新會計制度下中小學校資產管理的探討

黃榮

摘 要：目前，我國教育發展迅速，教育改革進入關鍵階段。在新時代提質增效的發展要求下國家加大了對教育特別是基礎教育的投入。中小學固定資產是我國中小學教育教學的主要物質基礎，其核算和管理越來越受到人們的重視，國家在固定資產的投入比例也在逐年上升。為適應權責發生制下我國全面預算管理體制改革的要求，并進行規范和完善我國會計工作，我國國家財政部門早在2017年就頒布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》等相關文件，并在2019年1月1日起全面實施。新制度的全面實施不僅能為當下中小學校小資產管理提供新路徑，還能幫助學校會計人員對學校資產實際情況的快速掌握，為資產管理方式提供新思路。本文則基于該“新制度”對中小學校資產管理方式及手段進行相關討論，并針對其存在的問題提出相應意見及參考思路，僅供相關學者分析。

關鍵詞：新會計制度；中小學校；資產管理；策略

一、《政府會計制度》對中小學固定資產核算與管理工作的要求

《政府會計制度》為我國政府會計核算建構了一套嶄新的制度與模式，其不僅可以幫助會計人員全面、清晰的了解政府財務狀況，完善政府財務管理，而且還能推動我國金融經濟的持續發展。這種新會計制度通過對固定資產的確認、計量及折舊等方式的應用不僅可以如實地反映固定資產價值，還可以在推動中小學固定資產管理模式改革的基礎上，實現中小學校資產利益的保障和正常運轉的目的?？梢哉f《政府會計制度》的出臺給中小學固定資產管理帶來了全新的發展契機。

首先是會計制度。政府會計制度采用平行核算法，根據資金來源計算固定資產的購買、使用和處置。同時將權責發生制引入固定資產核算，以強化會計成本為基礎，促進權責發生制逐步朝著企業固定資產核算“邁進”。除此之外，企業應當對固定資產的折舊制度進行相關明確，并在現有制度上增加“累計折舊”的功能，以促進折舊工作的高效化，在現有折舊制度上增加“月折舊”功能，以促進折舊工作的及時化，再按固定資產的具體使用情況進行“日用制表”，如此才能幫助相關人員更為清晰和全面的了解相關資產的具體使用范圍。企業只有執行完善的財會制度，才能在保障學校教學工作正常運轉的前提下促進核算更加精確、全面、科學的發展。

其次是商業需求?！墩畷嬛贫取奉C布后，我國現行中小學會計制度中的固定資產管理辦法已不能適應新的要求。且由于中小學資產變化都是處于“動態變化中”的，因此學校財務管理人員應當結合當前市場環境以及校園發展實際狀況對校園資產進行動態化、精細化的管理。如此才能在幫助學校提升對財務資源進行全面監控的情況下，做到對現有資產管理和預算管理的動態監督、如此才能在保障教學活動正常開展的情況下幫助學校將固定資產發揮出最大價值。

二、中小學校固定資產管理的現狀

（一）固定資產管理制度不完善

在原有的中小學會計制度下，大多數中小學都使用了固定資產財務會計軟件，并建立了反映固定資產總價值的“固定資產”總賬。當新政策下發后僅僅對其進行相應檢查更新，這將很不利于校園會計制度的落實。在新政策下按照系統分類，折舊的范圍、折舊年限和其他資料對固定資產有關資料進行了調整，并且采用直線法計提折舊，使其能夠對固定資產數量、原值、折舊、凈值等指標進行反映。但新舊會計制度并存，會造成資產管理系統“數據偏差”現象。例如，本月的資產系統已進入會計賬戶，但財務報表卻沒有記錄。在月底，資產賬戶將發生折舊，而這些未記錄在會計報表中的資產已計提折舊。新政府會計制度規定，中小學折舊一般采用年限平均法和工作量法，在確定固定資產折舊方法時，應考慮可能的服務或經濟效益。然而，在實踐中，僅采用年限平均法很容易扭曲固定資產價值，影響學校的決策。例如，在教室里，投影儀是最常用的教育設備，折舊年限至少為6年，但就工作量而言，其仍然沒有達到應有的服役年限。

按照政府會計制度的規定，財務會計需按權責發生制規定按月計提固定資產折舊，并將其作為經營活動費用或者單位管理費用的支出依據，如此才能實現單位財務治理的“有序化”。但由于新舊系統在銜接中不具備固定資產的綜合信息，例如缺少“使用部門”等信息，這就會直接導致資產管理系統不能憑借實際對資產管理的情況對校園資產進行全方位的管理和詳細折舊，那么在會計核算中，財務會計就沒有數據作為核算的信息依據，不能真實反映學校的各項費用，從而影響了學校的成本核算，與政府會計制度的宗旨相沖突。

（二）固定資產賬賬、賬實不符

目前，大多數中小學的固定資產賬賬、賬實不一致。分析原因可知：第一，固定資產分類不規范，資產科目分類標準與會計科目不一致，導致會計分類不清；第二，固定資產的購置和存放不同步。按照小學原有的會計制度，購貨和發貨是分開的，很容易發生購貨后不能及時入庫或遺忘的情況；第三，固定資產未計提折舊，而是全部按原值計入固定資產，且部分未及時報廢，因此導致賬面價值虛高。

（三）基本建設項目管理欠規范

目前，我國中小學固定資產的合理配置和使用對教育的發展有重要的作用，但在實踐中，學校往往只注重書本管理而忽視實物管理。目前，許多學校會在資產購買后，將其放置在各個部門，因此沒辦法實現對固定資產的整個生命周期進行管理。例如，部分學校沒有對教學設備進行使用交接與使用管理教育等，這就很可能造成教學設施設備出現“過度損毀”等情況，且部分設施設備未能及時報廢，從而導致倉庫長期堆放廢棄、陳舊物品，這也會嚴重影響正常的教學秩序。因此學校應當就此情況對校園資產調查進行動態監管，在保障教學活動正常開展的情況下實現對教學設施設備的全面管理和核算，如此方可避免因經費占用而導致的資源浪費問題。

三、政府會計制度下中小學校固定資產核算方式與變化

（一）固定資產確認的核算與變化

“及時”主要是指固定資產的初始確認時間應及時，不得延遲或提前。不需要安裝的固定資產，在達到驗收標準時應予以確認。需要安裝的固定資產，先通過在建工程科目進行核算，安裝完成后在其交付使用時，再從在建工程轉入固定資產。購置的固定資產，學?？赡軙虿煌蜓舆t或提前付款，因此固定資產的初始確認不能由實際支付時間確定。在確認和登記資產賬戶的基礎上，資產管理人還應在本月將資產納入財務賬戶，以確保資產同時進行調整。過去，中小學的會計制度沒有對固定資產計提折舊，因此對入賬時間也沒有特別要求。

“準確”是指固定資產的初始金額應準確，無需安裝的固定資產按發票金額入賬。對于需要安裝的固定資產，在投入使用前，材料、人工等費用可以計入固定資產成本并計入固定資產的初始價值。但是，學校和學校設備使用者的技術培訓費用作為成本計算，不能計入資產價值。建設項目的成本，包括審批、規劃、監督和審查的費用，應作為學校建設中的初始成本。使用前未完工的，在正式結算后，根據暫估價進行調整。房屋建造前，土地使用權應當單獨計入無形資產。從工程進度款中扣除的質保金作為單位的應付款項，不影響初始固定資產的收益。

（二）固定資產折舊的核算與變化

政府在制定會計制度時更側重于強調單位股東資產需按照年限進行計提折舊，不計凈殘值和減值。固定資產的折舊年限、折舊方法、折舊起始月和折舊金額應符合《政府會計準則第3號——固定資產》的規定。學校不能人為縮短一般固定資產的折舊期，因技術更新等原因需要縮短技術設備折舊年限的，應當經主管單位批準。如果建筑物按暫定價值計提折舊，則前期計提的折舊在后續調整中不予調整。

“科學”是指每月的折舊應基于固定資產的使用或相關資產成本。在中小學，資產管理人員和財務人員應定期檢查固定資產的價值和折舊情況，及時發現并糾正問題。已到期的固定資產，如教室桌椅、教師辦公家具、實驗體育器材等，應當作為學校的公共財產進行管理。學校中最常用的圖書由于數量大、種類多，不計入折舊。單獨計算作為固定資產入賬的土地不計提折舊，保持原值。

（三）固定資產處置的核算與變化

中小學校固定資產的種類和數量很多。部分已達到最低使用壽命、喪失原有功能和價值、存在安全風險的固定資產，可以申請資產處置。但是，有些固定資產即使達到最低使用年限仍能正常使用的，可以不予處置。對于固定資產的處置，財務部門有具體的規定和處理程序。對數額較大的固定資產，應當場檢查監督處理。學校資產管理中心在處置資產時應遵循謹慎原則。必須在校務會議上進行討論決定資產的處置，然后向上級提出申請。學校不得擅自轉讓或處理資產。因個人原因造成的資產損失，應當由保管人落實賠償責任。合規性是指處置固定資產過程中產生的稅收和收入，必須按照國家會計制度執行，不得私自挪用。

四、政府會計制度下對中小學校固定資產管理的建議

（一）摸清家底，加強資產管理配套制度建設

中小學校固定資產作為一種重要資源，對學校來說至關重要。隨著信息化技術的發展，對中小學固定資產進行數字化管理轉型升級勢在必行。但固定資產類型多種多樣，這就對學校固定資產管理造成了一定難度。故而中小學在進行小資產經濟管理中應注重對固定資產實物的動態管理，搞好全生命周期管理。對固定資產實物進行精細動態化管理，不僅可以適應教育教學活動中的各類需求，還可以促使學校資產配置最佳化，以幫助學校資產管理真正實現資產的價值。此外，固定資產管理人員要熟悉相關法律法規及規章制度，掌握資產購置與報廢的基本流程。學校要有固定資產管理人員對資產進行監管、利用、保管，當固定資產入賬后必須對其進行日常檢查，如發現問題則應及時糾正。同時在固定資產的入賬上應注明使用人，使用時應當嚴格按照審批程序進行批注，并及時替換資料明確使用人責任，保證使用人成為資產管理人，并對每一位教職員工進行固定資產管理意識教育。

此外，中小學應按《政府會計制度》規定，對固定資產管理制度進行不斷調整與創新，完善固定資產預算制度。從固定資產預算的編制、審查、購置驗收，投入使用至報廢的全生命周期進行“閉環”管理，做到“購置手續齊全、個人保管責任、處置合規”，如此便可在保證固定資產管理高效運轉的基礎上，使其發揮資產的實際使用效益。

在政府會計制度改革的背景下，應對學校固定資產進行全面梳理和清理，優化資產管理檔案，對資產是否達到使用年限、是否損壞、是否閑置進行劃分和統計，確定資產使用人和管理人。通過對固定資產的配置、使用、維護、盤存、處理和內部控制的優化，防止國有資產流失，從而提高固定資產的控制質量和效率。

（二）完善分類管理，細化折舊明細

與以前的會計制度相比，新制度在固定資產分類方面有很大不同。為了保證后續計量工作的質量和效率，必須按照國家標準進行詳細劃分，否則就會造成計量困難。對于中小學來說，為了實現新舊體制的有機結合，有必要對固定資產進行分類和重組。在此基礎上，應結合當前經營狀況，對現有資產管理體系進行更新升級，并在新體系下進行適當補充、篩選和分類。此外，在理解新會計制度的前提下，會計人員應充分了解分類折舊，然后正確定義各種固定資產的折舊和使用壽命。

（三）完善財務管理基本建設

中小學要設置“固定資產”總賬科目，設置固定資產明細賬，并以6種固定資產為單位建立賬目，以此體現各類固定資產的量與價。首先，中小學在進行資產管理系統建立時要建立一套完整的、規范的固定資產管理辦法，對各項資產實行統一登記、分類立卷、建檔、歸檔，做到賬實相符。由于資產管理軟件是為全校固定資產建立檔案的，故而對固定資產進行編碼、名稱分類、規格型號分類、原值統計、購置日期、折舊年限等信息的標注是十分必要的，并且相關使用部門應對上述信息進行詳細記載，以確保不漏額、不少額。

就固定資產的核算與管理而言，資產管理應與財務管理相結合并應用于資產管理系統之間進行數據對接，以達到實現兩系統共存且并行的目的。兩系統并存不僅能幫助企業實現數據共享，還能在其基礎上幫助企業高層對實際資產進行全方面的監控管理。由于固定資產的折舊核算是在兩體系并行的情況下同時完成的，其中包括折舊、成本計算、核算和報表編制等環節，因此對上述工作流程實現“實施數據校驗”不僅是幫助相關人員了解真實資產情況的具體措施之一，更是為學校在決策時提供科學參考的重要措施。

在對校園資產進行折舊方法確定時要充分考慮校園發展的實際情況以及校領導對折舊的“期望值”。當學校在對固定資產折舊率進行選擇時，應根據其經濟壽命長短及資產的實際價值等因素綜合考慮，一般情況下可以采取加速折舊或雙倍余額遞減法。就中小學校固定資產折舊辦法的選擇而言，對于使用期限長的則選擇直線法；涉及工作量的可以使用工作量法；對科技含量較高的可使用加速折舊法等。

通過對固定資產核算進行規范化調整，不僅能幫助學校會計人員如實了解該校資產情況，還能為學校成本核算工作提供科學依據?？傮w而言，對中小學校固定資產進行有效管理才能增強學校資產安全、促進教育工作正常開展。

五、結語

固定資產的核算與管理是中小學開展教育教學的前提條件?！墩畷嬛贫取返念C布，改變了中小學固定資產的核算和管理中原有的管理理念，解決了當前固定資產管理中存在的一些問題。在信息化建設的支持下根據學校實際情況以及學校財務人員的具體水平有針對性地采取合理措施對校園資產進行管理，其不僅是保障校園資源被全面應用的方法，更是促使校園資產管理水平不斷向“現代化”、“精細化”、“動態化”邁進的重要措施。這不僅能促使校園資產管理更加規范化、科學化、合理化，還能再保障資產管理良性運轉的基礎上促使其發揮最大效益，促使中小學教育教學管理工作的平穩運行和良性發展。

參考文獻：

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