加強國有企業領導干部經濟責任審計的探討

劉娟

摘? ?要：在我國全面推進從嚴治黨的新形勢下，加大對國有企業領導干部經濟責任的審計監督力度，加快推進經濟責任審計整改，打通國有企業領導干部經濟責任審計的“最后一公里”，不僅對于推進國有企業反腐倡廉工作與黨風廉政建設有著極其深遠的現實意義，還關乎著整個國家的經濟安全和政治安全。基于此，概述國有企業領導干部經濟責任審計，深度剖析當前國有企業領導干部經濟責任審計工作中存在的主要問題，綜合探討加強國有企業領導干部經濟責任審計的具體措施，以期能為相關研究提供可供參考的新想法和新路徑。

關鍵詞：國有企業；領導干部；經濟責任審計

中圖分類號：F239? ? ? ?文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2023）17-0109-03

近年來，隨著社會經濟與國民經濟的雙向發展，國有企業在迎來了全新發展契機的同時，也面臨著越發復雜、多元的嚴峻挑戰，尤其是在領導干部經濟責任審計方面，正面臨著審計調查不夠充分、審計時點較為滯后、審計對象不夠全面、審計評價不夠完善等顯著弊端，若不對其進行科學整改，勢必會影響到國有企業相關工作的規范、有序開展，無法順利實現企業的綜合發展戰略目標。因此，本文將從經濟責任審計的角度入手，全面探討解決國有企業領導干部經濟責任審計整改中的痛點、堵點，以期不斷提升經濟責任審計整改效能，進一步加快國有企業內部的黨風廉潔勤政建設，使國有企業朝著規范化、科學化、現代化的方向變革發展。

一、國有企業領導干部經濟責任審計相關概述

（一）經濟責任審計的理論基礎

從基礎理論學的角度而言，國有企業領導干部經濟責任審計主要是指在國有企業運營發展的過程中，基于經濟責任受托理論基礎上，由國有資產管理機構授權相關企業經營管理人員或領導人在授權范圍內或某一時期內履行相應的經營管理責任、行使管理職權的一種經濟關系。所以，國有企業領導干部經濟責任審計工作的理論基礎、法律溯源均來自經濟責任受托理論。此外，在國有企業內部治理與經濟責任審計的實踐運用活動中，風險管理理論、系統管理理論和內部控制理論也都給予了一定的理論支撐。而在社會主義市場經濟體制下，國有企業領導干部經濟責任審計理論同樣得到了新的完善和發展，即國企經濟責任審計工作應始終堅持黨的領導的政治站位，以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，聚焦企業不同時期的發展矛盾和實際變化，依法全面行使對領導干部經濟責任的審計監督職責，努力推動國有企業的反腐倡廉建設和平穩有序發展。

（二）經濟責任審計的主要內容

事實上，在國家審計層面中，對于國有企業領導干部的經濟責任審計，是對國有企業主要領導人或運營管理者在受托期間履職情況、企業財政收支情況、資產保值增值情況、廉潔勤政情況進行的鑒證和審計評價。通常情況下，國有企業領導干部經濟責任審計工作可以從狹義或廣義的角度進行劃分。從狹義的角度而言，國有企業經濟責任審計主要包含任中經濟責任審計與離任經濟責任審計；從廣義的角度來看，國有企業領導干部經濟責任審計包括專項審計、任前經濟責任審計和其他受托經濟責任審計?？梢?，國有企業領導干部經濟責任審計包含的內容比較龐雜，需要相關從業人員基于企業自身實際制定科學、合理的決策和指令，只有這樣才能切實保障國有企業領導干部經濟責任審計的實效性，從而為推進國有企業內部經濟責任審計工作的規范化開展打下堅實的基礎。

二、當前國有企業領導干部經濟責任審計中存在的主要問題

（一）經濟責任審計前期調查不充分

當前，國家較為重視對國有企業領導干部經濟責任的審計監督，不過在審計單位開展具體審計工作時，存在經濟責任審計前期調查不充分的顯著問題，嚴重影響了現場取證的效果和效率。具體來講，審計審前調查是審計部門進行國有企業領導干部經濟責任審計工作的基礎環節，是為了摸清被審計企業基本情況、完成經濟責任審計項目而展開的一系列準備工作。在此環節中，相關審計單位必須嚴格按照規定的審計重點與審計內容，對被審計企業進行全面、系統的實地調查，并結合調查結果科學地編制和下放正式的審計通知書。同時，由于國有企業領導干部經濟責任審計工作內容較為龐雜，審計監督時間較為緊張，審計工作任務十分繁重，要想保證經濟責任審計的實效性與時效性，一般需要在40個日歷天內制定詳細的審計報告初稿并征求有關部門的意見。然而就目前的情況來看，審計單位的審前調查工作和國企工作時間存在沖突，這就使得經濟責任審計的審前調查不充分、不徹底，加之部分內審人員缺乏對審前調查工作的重視，忽視了對企業發展戰略規劃制定情況、重大決策執行情況的調查，只是象征性地采集財務報告、財務會計報表等財務管理方面的數據資料，過分依賴以往的審前調查方法，沒有基于新時代審計項目重點進行適當調整，最終導致審計實施方案不具備實用性，自然也無法保證國有企業領導干部經濟責任審計的結果和效率。

（二）經濟責任審計的時效性有待增強

從本質上來講，審計單位對于國有企業領導干部經濟責任審計的根本目的，是在于劃清上一屆法人代表與本屆法人代表在財務數據真實性、重大決策執行情況、戰略發展規劃制定情況等方面的責任。所以，對于國有企業領導干部經濟責任審計的時效性有著較高的要求。然而就目前的情況來看，審計單位的工作開展存在時效性不足的問題，集中體現在企業主要領導干部任職、離任、調任時間方面，很容易造成經濟責任審計工作的被動開展。長此以往，被審計單位和領導干部難免會產生抵觸情緒，甚至會造成離任審計流于表現形式的情況，最終導致國有企業領導干部經濟責任審計的最大效能無法得到有效發揮。此外，部分國有企業的領導干部已經任職多年，在企業的內部關系盤根錯節，影響力根深蒂固，審計人員在調查取證方面較為被動，最多只能將對領導干部經濟責任的審計時間壓縮在三年之內，之前的經濟責任履行情況無法得到及時追溯，這不僅不利于保證經濟責任審計的準確性與公正性，還可能會給國有企業埋下諸多的審計風險隱患，無法確保國有企業的資產安全。

（三）經濟責任審計評價體系不夠健全

鑒于國有企業運營屬性與服務對象的特殊性，審計單位要想保證經濟責任審計的工作質量，加快推進企業黨風廉潔勤政建設，必須基于企業自身的實際情況與領導干部工作現狀，建立科學、高效的經濟責任審計評價指標體系，明確各部門領導干部在任職期間的經濟責任審計要求、考核標準和評價指標，由此來督促被審計領導干部在任職期間嚴格履行經濟責任，逐步營造良好的經濟責任審計氛圍。但就實際情況來看，部分審計單位存在經濟責任審計評價體系不夠健全、經濟責任審計機構建設不到位等問題，相關經濟責任審計工作通常以財務目標和指標為導向，過于關注企業財務收支的真實合法性，缺乏對內部控制管理、個人廉潔自律、企業高質量發展等方面的取證。加之經濟責任審計工作人員缺乏監督管理，在缺乏經濟責任審計或財務方面的專業學習和系統培訓下，這就很難保證國有企業領導干部經濟責任審計的權威性與公允性。除此之外，由于審計單位尚未建立完善的經濟責任審計整改長效機制及協同機制，也沒有圍繞領導干部任職期內的管理成效或經濟責任構建科學、合理的評價考核體系。再加上審計單位并未制定統一的評價標準，忽視了對經濟責任審計問題的有效追蹤，最終導致針對國有企業領導干部經濟責任審計的工作大打折扣。

（四）經濟責任審計整改措施落實不到位

加強對企業主要負責人或領導干部經濟責任的審計監督，不僅有利于提高國有企業各項財政資金的綜合利用效率，切實保障國有企業的資產安全，還能強化對國有企業公權力的制約和監督，有利于促進國有企業的規范化、科學化變革發展。由此可見，加強對國有企業領導干部經濟責任的審計監督尤為重要，需要相關人員嚴格按照《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》的相關規定，規范實施對領導干部經濟責任的審計監督工作。但在具體的實踐活動中，由于審計單位尚未建立相對完善的經濟責任審計容錯機制，先行先試典型案例比較匱乏，這就使得各項容錯、糾錯措施無法落到實處。與此同時，由于經濟責任審計整改中發現的部分歷史遺留問題所涉及的覆蓋范圍較為廣泛，情況比較復雜，個別審計人員難免會出現畏難情緒，對存在的問題視而不見、聽之任之，直接導致經濟責任審計整改半途而廢。另外，在開展領導干部經濟責任審計工作的過程中，因經濟責任審計報告表述不夠準確，問題指向不明，加之被審計單位整改力度不足，缺乏對經濟責任審計整改后的實時追蹤和反饋，這些都會影響國有企業領導干部經濟責任審計工作的落實質效，致使整改問題越積越多。

三、新時期加強國有企業領導干部經濟責任審計的具體措施

（一）積極落實經濟責任審計前期調查工作

新時期，要想有效加強對國有企業領導干部經濟責任的科學審計和監督，必須基于經濟責任審計項目的主要方向，積極落實經濟責任審計各項前期調查工作，全面了解企業主要負責人或領導干部對重大風險的規避處理情況、在職期間的企業管理水平、企業發展戰略規劃的制定情況、研究的重大經濟事項、企業資產的保值增值情況等重要信息。在此基礎上，對現行的經濟責任審計工作模式進行優化和創新，并以標準化或表單化的方式，將經濟責任審計調查事項進行全面、系統分工，真正做好經濟責任審計的全面覆蓋以及全體審計人員的共同參與。另外，相關審計單位的審計人員必須預留充足的時間，圍繞經濟責任審計審前調查的有關線索，深入挖掘這類線索背后潛在的內涵價值與根本原因，并采用書面材料的方式，結合現場觀察和走訪調查了解的實際情況，精準核算和分析不同材料所反映的趨勢關系，初步揭示國有企業潛在的經濟活動風險，通過制定切實可行的經濟責任審計實施方案，使國有企業領導干部經濟責任審計工作朝著規范化、科學化的方向開展。

（二）精準把握領導干部經濟責任審計時點

為切實保障國有企業領導干部經濟責任審計的總體質效，有效預防和控制各類風險隱患，僅靠落實經濟責任審計前期調查工作顯然是不夠的，還應依托各種先進的現代化計劃和智能設備，積極構建覆蓋生產經營、內部控制、財務管理等各個領域的全覆蓋審計平臺，及時了解和解決領導干部經濟責任審計方面的細節問題，有效防范和化解審計風險，真正做到有賬就查、有權就審、有問題就追和有責任就問，進而從根源上規避各類違法亂紀行為或貪污腐敗行為的發生。與此同時，審計單位應始終秉承“先審后離”經濟責任審計原則，及時處理領導干部經濟責任審計中發現的問題，尤其是因特殊情形確需先離崗后審計的，必須明確先離崗再審計后任命的組織程序，結合領導干部任中審計與離任審計工作情況，以任中審計為常態、離任審計為例外的指導思路，精準把握領導干部經濟責任審計時點，圍繞領導干部履職情況與公權力運行情況，有針對性地加大任中審計力度，只有這樣才能實現對國有企業領導干部經濟責任的客觀、科學審計。

（三）建立健全經濟責任審計評價指標體系

在開展國有企業領導干部經濟責任審計工作的過程中，要想保證審計結果的精準程度，必須在精準把握經濟責任審計時點的基礎上，根據企業不同時期的運營發展實際，建立相對完善的經濟責任審計評價指標體系，精準評估被審計領導干部任職期間貫徹落實上級決策部署、重大經濟決策執行情況、內部控制制度的創建和執行情況以及推動企業高質量發展的成果。同時，結合業績考核指標、主要經濟指標、財務指標等數據，對經營成果進行考核評價，并賦予不同指標所在層級的權重值，由此來考評被審計領導干部的經濟責任履職情況，繼而為推動國有企業的長效化穩健發展創造有利的先決條件。

（四）分層落實領導干部經濟責任審計整改

為了進一步提高國有企業經濟責任審計的實效性，除了需要建立健全經濟責任審計考核指標以外，必須分層落實領導干部經濟責任審計整改工作。在實踐中，審計單位應根據自身的經濟責任審計整改需要，嚴格按照相關規定，在內部設置獨立、權威的經濟責任審計部門，由專業化的審計人員負責對領導干部經濟責任履職情況的審計監督，以保證經濟責任審計的權威性和公允性。此外，還可通過實行審計整改責任一把手負責制，建立健全臺賬登記核銷機制、問題整改追蹤反饋機制等相關配套機制體系，進一步強化頂層設計，確保經濟責任審計整改工作的貫徹落實，最大限度地保證國有企業領導干部經濟責任審計的整體質量。

四、結束語

綜上所述，加強對國有企業領導干部經濟責任的審計監督極具現實意義，是當下促進國有企業領導干部廉潔勤政、提升國有企業經濟附加值的關鍵所在。因此，在全面深化改革的新形勢下，必須加強對國有企業領導干部經濟責任審計整改的關注和重視，并結合國有企業在領導干部經濟責任審計工作中遇到的各類難題或深層次問題，通過積極落實經濟責任審計前期調查、精準把握經濟責任審計時點、建立健全經濟責任審計評價指標體系、分層落實領導干部經濟責任審計整改等措施，讓國有企業的領導干部經濟責任審計工作更加合理化、規范化和增值化，進一步提高經濟責任設計整改效能，在保證國有企業資金安全的基礎上，為推動國有企業的高質量、高效化創新發展作出更多的積極貢獻。

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[責任編輯? ?劉? ?瑤]