碳達峰和碳中和背景下企業碳審計評價指標體系構建研究

張虓烽

碳審計概述

一、碳審計含義

碳審計是審計的一個分支，可以理解為一種專項審計工作。碳審計主要是按照審計準則的規定，對企業碳排放狀況以及相關的生產經營活動進行跟蹤調查和取證，從而判斷企業是否符合相應的碳排放要求、是否達到相關的碳排放標準，并據此出具碳審計報告的一項經濟監督活動。

二、碳審計的主體

碳審計的主體根據審計的不同部門來劃分，主要有以下三種：第一，以政府部門為牽頭的政府碳審計；第二，以內部審計部門牽頭的內部碳審計；第三，以注冊會計師牽頭進行的社會碳審計。這三種形式的碳審計主體各有不同，政府碳審計主要由政府部門來開展。

三、碳審計特征

碳審計屬于審計的一種特殊形式，是一種專項審計，與傳統的專注財務報表審計相比有顯著的區別。首先，碳審計不是以財務報表作為主要審計的對象，它是選取審計中所需要的指標和數據，并據此分析，從而得出審計結論的過程。其次，碳審計的主要審計主體是政府部門，雖然內部審計和社會審計也可以進行碳審計，但是只屬于輔助形式。再次，在審計程序上也存在顯著不同，碳審計在審計中雖然需要具備審計的一些基本要求，符合審計準則的規定，但是更多的要借鑒專家判斷，聽取相關專家建議。最后，在審計報告上也存在顯著區別，碳審計不需要出具傳統的財務報表審計報告，但是要根據相關部門的要求，出具符合規定的碳審計報告。

四、碳審計程序

碳審計程序和傳統的審計程序既有區別也有聯系，主要聯系在于碳審計也符合傳統的審計程序，即要通過審計計劃、審計實施、審計終結三個階段來開展審計工作。碳審計具體實施中，這三個階段中的具體項目存在差異。

碳審計評價指標體系構建的原則

一、客觀可行性原則

選取碳審計評價指標必須做到指標可行，如果選取的指標不可行，監測困難、計算復雜，不僅不能夠高效地進行審計工作，而且會制約碳審計的質量和效果。

二、定性定量相結合原則

碳審計評價指標要做到定性定量相結合的原則，定量評價有一定的優點，也存在不足。定性評價雖然過于主觀，但在部分指標評價時卻顯得更加有用。所以我們應當針對不同的需求，在評價指標選取中注重定性定量相結合，從而對碳排放情況進行全面的評價。

三、動態性原則

碳審計評價指標的選擇應當兼顧動態性原則。堅持動態性原則，就是要既能夠從這些指標中看到企業的過去，也能夠從這些指標中看到企業的未來。所以在指標選擇中，我們應該選擇一些與企業持續碳排放監控相關的指標，比如員工接受碳教育的程度、碳培訓支出等等。這些指標能夠更好地作為動態性指標，對于企業持續碳排放的控制能力進行綜合評價。

四、部分與整體相結合原則

碳審計評價既要兼顧經濟發展，也要兼顧碳排放量的審計，要兩者結合，做到部分與整體相適應。企業發展中要能夠更好地控制碳排放量，不斷發展的企業經濟狀況是必不可少的。如果不能獲取相關的必要利潤，也就無暇顧及碳排放的控制。所以在指標選取中，我們不僅要選取與碳排放相關的指標，而且要關注企業的整體發展，將企業發展中的經濟指標也歸納進來。

五、監督約束性原則

在碳審計評價指標選取過程中，不能僅就碳排放物確定相關的監測指標，還要對約束性的指標進行相關設計，比如員工是否認知碳審計的重要性，以及管理者是否出臺了碳審計相關的內部控制，這直接影響碳排放的管理水平，所以這些指標也應當在指標體系中進行確定。

碳審計評價指標體系構建的方法

一、層次分析法

層次分析法是一種定性定量相結合的方法，這種方法克服了單純使用定性和單純使用定量研究方法的不足，從而形成一種科學的、全面的評價方法，能夠更加合理地對碳審計評價指標進行設計。層次分析法可以對評價目標進行層層分解，從而找到最直接的系列評價指標，并以這些指標作為依據進行評價。在評價中可以結合專家打分法對不同指標賦予權重，然后通過實際測量，綜合計算相關的指標具體得分，從而得出最終結論。

二、專家打分法

專家打分法是和層次分析法相互使用的一種方法。在確立評價指標體系時，這兩種方法相互結合來進行權重賦予。建立指標之后，需要對不同的指標賦予權重，方可體現不同指標的重要程度。在專家打分法的使用中可以廣泛地搜集相關的專家，特別是在碳審計領域有經驗的權威專家學者。通過發放問卷、實地走訪獲取相關意見，從而構建評價指標體系。

碳審計評價指標的選取

一、環境性指標

作為碳審計的評價指標，首要的是環境性指標。環境性指標作為監測碳排放的主要依據，是各類指標中的主要指標，對碳審計評價指標體系的構建起到基礎性作用。碳審計評價指標體系中的環境性指標主要根據碳達峰與碳中和背景下具體的碳排放要求來定。通過搜集大量文件，我們選取了二氧化碳排放量和相關溫室氣體排放量等指標，從而使得評價指標中的環境性指標更加全面細致。

二、經濟性指標

經濟性指標也是評價指標體系中的重要組成部分。作為碳審計評價指標體系，不僅要關注碳排放，還要關注企業的經濟發展水平。如果沒有良好的經濟能力，企業的碳排放也無法得到控制。碳排放與經濟發展是協調進行的，不能偏廢其一。如果單純地在碳審計中評價碳排放，而不評價經濟發展水平顯然是不科學的。因此，我們選取了部分影響企業可持續發展的經濟指標。

三、技術性指標

要想實現碳達峰和碳中和，就需要一定的技術支持，脫離了良好的技術支持“雙碳”目標就無法達成。所以，在評價指標體系中我們選擇了部分技術性指標作為補充，從而全面評價企業碳排放的能力和技術水平。

四、人員性指標

企業能否實現“雙碳”目標，關鍵靠人，人是一切的推動者。在碳審計中，應當關注企業的人員性指標。要考慮到個人的價值觀念、個人的思想素質以及個人是否有能力處理碳排放的問題。只有觀念到位、擁有技能，才能真正地控制碳排放，實現“雙碳”目標。所以在評價指標的選取中本文選取了部分人員性指標作為補充，使得評價指標更加全面科學。

碳審計評價指標體系的構建

一、目標層確定

目標層是指標體系的評價最終要達到的目標。本研究主要探索碳審計評價指標體系，因此目標層就是企業碳審計評價指標體系。在目標層設置完成后，將通過對目標層進行分解，構建準則層。

二、準則層確定

準則層是目標層設置完成后的進一步分解。在目標層建立之后，將根據目標層的評價要求，將總體評價目標劃分為不同的幾個指標。通過對這幾個指標進行評價，從而對目標層進行最終判斷。根據碳審計評價的目標，我們選擇了環境、經濟、人員、技術四個指標作為準則層的指標。在這四個準則層的指標中，環境指標是最重要的指標，因為碳審計評價的內容更多要通過環境類的指標來顯現。

三、指標層確定

在目標層和準則層確定后，為了更加細致地對碳審計結果進行評價，提升評價的合理性、可操作性，我們需要進一步將準則層進行分解，分解為可操作的、可量化的具體指標，這就是第三層指標層。通過這些指標的評價可以對準則層進行判斷，并且由此計算分析得出最終目標層的判斷結果。

四、計算指標權重

在目標層、準則層和指標層的指標全部設置完成后，需要結合層次分析法和專家打分法對評價指標體系中的指標賦予權重。在賦予權重時，先通過層次分析法對準則層的四個指標賦予權重，再對指標層的指標賦予權重，然后形成具體指標的組合權重。最終碳審計評價指標體系形成如表1所示：

五、確定評分依據

在評價指標和權重設置完成后，需要對評價指標體系中的評分依據進行設計。評分依據的設計主要從以下幾個方面進行：首先，具體指標的評分依據根據同行業的平均水平或最高水平確定，以行業的平均水平或最高水平作為判斷依據；其次，可以根據被審計單位以前年度的數值作為基本依據進行評分；最后，可以根據國家相關法律法規中的規定以及技術標準來進行判斷。以上三種評分依據可以根據不同的審計對象有針對性地進行選擇，從而提升評價的質量和效果。

六、設立評價標準

根據評分依據，審計人員將對評價指標體系中的具體指標進行打分，每一個指標都按照100分作為上限進行打分。打分時將根據被審計單位的具體情況，對比其他企業或者國家所規定的相關數據以及其他相關評分依據，從而計算出具體得分，最終合計出總評分。采取百分制進行打分主要有以下幾個原因：首先，百分制為各類評分中的一種主流，按照百分制進行評分能夠適應現實需求，一目了然，操作方便。其次，采取百分制進行打分，可以為今后的碳排放改進留下余地，提升企業“雙碳”目標達成的積極性。

根據總評分，然后確定目前該企業碳審計最終結果以及最終評價等級。為了更好地對企業碳審計結果進行等級劃分，根據打分結果，我們確立了企業碳審計評價等級表。將碳審計評價結果劃分為四個等級，分別是不及格、及格、良好和優秀。如果最終得分為0到59分為不及格，60到79分為及格，80到89分為良好，90到100分為優秀。具體評分表如表2所示：

“雙碳”背景下，碳排放的監控是世界各國政府都在進行的一項重要工作，碳審計在碳排放監控中起到了十分重要的監督作用。本文在這一歷史背景下，利用層次分析法和專家打分法設計了一套企業碳審計評價指標體系。在指標體系構建中，通過指標選取、評價依據的確定、指標權重的賦予以及評價標準的設定，從而使得評價指標體系更加科學合理。本文構建的評價指標體系不僅可以為進一步完善企業碳審計理論提供依據和借鑒，還可以供各類企業在碳審計實務中進行運用，從而提升碳審計質量和效果。（基金項目：全國經濟管理院校工業技術學研究會2023年度一般項目“碳達峰和碳中和背景下企業碳審計評價指標體系構建研究”，項目批準號：23GYJS033。作者單位：西安財經大學行知學院）