我國C2C電子商務稅收征管問題研究

胡倩姿

隨著互聯網的發展和信息技術的成熟，網絡經濟以一種新的經濟形態進入大眾視野，并逐步影響著人們的衣食住行，電子商務經濟就是最具代表性的網絡經濟。在當今互聯網普及的大背景下，電子商務以其獨特的優勢，迅速發展為一種全新的商業運營模式，主要模式為B2B、B2C、C2C。其中B2B模式是指企業與企業之間的網上交易行為，B2C模式是指企業與個人之間的網上交易行為，而C2C模式是指個人與個人之間的網上交易行為，它打破了傳統的商業模式，每個人都可以在網絡上進行交易，并能夠通過第三方交易平臺隨時隨地進行交易。

一、我國C2C電子商務稅收征管的現狀及必要性

（一）我國C2C電子商務稅收征管的現狀

互聯網經濟中的電子商務平臺與線下傳統實體經濟緊密相連共同發展，使國家經濟不斷向好發展。C2C電子商務模式的交易額巨大，使得其在帶動電子商務發展中發揮出重要作用，且交易商品中實物商品交易額所占的比例較大，對我國線下傳統實體經濟的發展產生了一定程度的沖擊，影響了實體經濟的發展。

（二）我國C2C電子商務稅收征管的必要性

1.避免稅款流失

近年來我國電子商務市場高速發展，尤其是自2020年疫情全球大流行以來，我國電子商務平臺交易爆發式增長，2021年電子商務交易總額達到42.3萬億元，同比增長19.6%，2021年天貓“雙11全球狂歡節”上，成交額突破5403億元，2022年成交額與2021年基本持平，且2022年天貓“雙11”是參與商家最多元化的一屆，有29萬個品牌、數百萬個中小商家以及主播，超過2100萬種商品參與。近年來電子商務個人經營者的注冊量也在高速增長，已遠遠超過了電商企業的注冊量。

2.落實稅收公平原則

稅收公平原則是指國家征稅應使經濟條件相同的納稅人承受的稅負相同，不同經濟條件的納稅人承受的稅負不同，要和納稅人的負擔能力相適應，它是我國稅收法律制度的一項重要原則。因為C2C電子商務交易活動不容易被稅務部門完全掌握，個體經營者又分散在全國各地，使得稅務部門對C2C電子商務進行征管的難度增大。

3.規范電子商務市場

與傳統商業模式不同，C2C電子商務平臺門檻較低，平臺只收取賣家一定的會員費，商家只需要遵守互聯網和平臺運營商的協議規定，通過在線注冊申請就可以進行各項交易活動，這導致C2C電子商務模式存在不嚴格進行網絡工商實名注冊備案的個人經營網店，所以商家在進行商品交易時極少主動向消費者開具發票，增加了稅收征管的難度。

二、我國C2C電子商務稅收征管面臨的問題

（一）電子商務稅收法律缺位

《中華人民共和國電子商務法》是目前我國電子商務行業的法律依據，該法重點規范的是電子商務經營者的經營行為，比如如何訂立相關合同、如何解決爭議等問題，對稅收征管的具體規定有所欠缺，沒有明確規定稅務部門應當如何對電子商務經營者課稅以及如何對其進行稅收征管、稽查等，這樣比較容易導致稅款流失。由于C2C電子商務交易模式中，交易地點難以確定，交易雙方的信息具有不透明性，交易行為具有虛假偽造的可能性，導致現有的稅務登記、賬簿憑證管理、發票管理以及納稅申報等相關制度不適用于C2C電子商務這種模式。

（二）稅制要素不明確

1.納稅主體難以確定

稅務部門要想對電子商務進行稅收征管，首先要做的就是確定其納稅主體，并對納稅主體進行明確的分類。電子商務行業的大部分經濟活動都發生在虛擬網絡中，交易主體都以網絡為掩護，這為稅務部門確定納稅人身份增添了難度。C2C電子商務的經營者是通過電子商務平臺進行交易的，交易雙方通過網絡IP地址相連，而IP地址只是虛擬代碼，具有人為操作改變的可能，同一個電子商務經營者可以用不同的IP地址進行操作，身份有造假的可能性，實際經營者和注冊者也可能不是同一人，這使得稅務部門無法找到對應的納稅人。

2.征稅對象不易分辨

征稅對象的準確區分是對電子商務經營者進行稅收征管的關鍵。電子商務交易與傳統的實體經濟相比，除了賣家與買家之外，還有第三方平臺將雙方聯系起來，這種差別使得電子商務模式不能很好地適用現有的對實體經濟的規定。在電子商務交易過程中，除了有形貨物、勞務和服務外，還有一些數字信息化電子產品，比如電子書籍、數字化音像制品等，另外在互聯網發展過程中還產生了許多新的虛擬化電子產品，比如游戲裝備、游戲點券以及直播禮物等。對于這些電子化虛擬化的商品到底要作為貨物、勞務、服務還是其他類別征稅一直都存在爭議，這也加大了稅務部門界定稅目的難度，更難以分辨征稅對象，也不能確定按照哪一種稅率征稅，導致稅源流失以及后續的稅務稽查等工作難以進行。

3.納稅地點難以判斷

由于電子商務交易是通過網絡進行的，沒有固定的交易場所，只有作為交易地點標志的網絡IP，但就IP的本質而言，它只是虛擬網絡空間的一個數字符號和網絡設定，與電子商務交易雙方真正所處的地理空間并沒有實際聯系。這就使得稅務部門很難監管到電子商務經營者在什么地方，真正發生交易的地點又在何處，更難以判斷其屬于哪個稅收管轄區域。因為電子商務經營者所在地以及交易地點的確定比較困難，所以不能完全適用傳統的實體模式下交易地點的確定方法。

（三）稅收監管存在限制

在傳統的交易模式下，稅務部門需要對納稅人申報的銷售收入和費用進行審核，通過企業的財務報表、記賬憑證、原始憑證等材料來判斷納稅人在納稅申報中是否存在問題。而C2C電子商務交易模式并沒有紙質化的相關資料，電子化的合同、賬簿、發票等相關資料容易被篡改，影響資料的真實性、可靠性，由于電子數據篡改甚至偽造不容易被發現，稅務部門難以辨別相關資料的真假，不利于其對電子商務經營者進行及時有效的稅收監管，導致稅款流失。

三、優化C2C電子商務稅收征管的對策

（一）健全電子商務稅收法律法規

電子商務經濟發展迅速且前景廣闊，為了加強對電子商務行業的稅收征管，政府有關部門應制定相關的電子商務稅收征管條例，同時不斷發展和完善有關電子商務的稅收征管法，并及時修正調整，適應社會發展。我國現有的稅收法律法規的一些條款需要及時與C2C電子商務行業模式相關聯，不斷細化相關規定，比如規定電商個體經營者應怎樣繳稅，適用什么稅率，稅務部門要怎么對其進行后續的征管稽查；明確規定對電子商務經營者征稅的稅制要素，提高法律層級，著重從頂層設計入手，把握住互聯網、大數據、人工智能融合發展的契機，加強完善現行稅收體制和征管制度等基于執行層面的總體構想和協同機制，從全局角度規范適用于電商稅收管理的統一度量，建立科學、健全、公平、高效的現代化電子商務稅收征管體系。

（二）明確電子商務下的稅制要素

1.明確納稅主體

首先，要完善C2C電子商務經營者市場主體以及稅收主體的登記制度，進行實名登記，要求他們如果想進行電子商務交易就必須進行市場主體和稅收主體登記，并將注冊者的身份證號作為其唯一的納稅人識別號，與公安系統聯合核實注冊者的身份信息，確保真實性，通過現代化的科學技術手段比如指紋、人臉等識別方式，對注冊者的身份進行核實，確保納稅主體在電子商務平臺注冊的信息是真實可靠的，以便于以后的稅務稽查工作的進行。其次，要求C2C網店經營者將其相關的市場登記以及稅務登記等信息在店鋪網站首頁最顯眼的位置公示出來，這樣有利于發動消費者共同對其進行監督。

2.界定征稅對象

C2C電子商務交易的本質依舊是商品和服務的交易，并沒有產生新的稅種，所以不必要開征新的稅種，只需要將其產生的新型商品或者服務作出明確的界定，納入相關稅種的征收范圍之內。比如對于電子書、軟件、數字化音像制品等數字化商品可以作為銷售勞務征稅，因為它們與實體商品相比，對物質資源的直接消耗較少，更多的是蘊含著人類勞動，更偏向于體現勞動價值，比較符合勞務的屬性。

3.確定納稅地點

根據機構所在地原則確定納稅地點，可以把發生在境內的交易劃分為兩類：一是需要通過物流運輸到消費者手中的實物，二是不需要物流運輸直接通過網絡傳輸到消費者手中的數字商品或服務。對于第一類交易可以按照實物的發貨地作為納稅地點，對于第二類交易可以將賣家注冊地作為納稅地點。而對于涉及境外的交易，可以分為三類：一是賣家在境外而買家在境內，二是賣家在境內而買家在境外，三是雙方都在境外。對于第一類和第二類交易，可以將在境內一方的注冊地作為納稅地點，對于第三類交易由于其完全發生在境外可以不征稅。

（三）加強我國稅收監管

引進信用評價體系，對C2C電子商務經營者的信用登記進行評估，根據其在納稅年度內的納稅申報情況以及稅款繳納情況判斷其信用等級，分為A、B、C、D等若干等級。給予信用良好的經營者相應的稅收優惠，比如信用良好的經營者可以給其增加發票數量，提高開票金額等；同時要對偷稅漏稅者給予嚴厲處罰，比如減少其開票數量，限制其開票金額，對于其偷稅漏稅的金額加收較高的滯納金及罰款，這樣有利于增強電子商務經營者主動納稅意識。

與第三方平臺建立代扣代繳體系，由于電子商務交易的相關款項基本都是買家付款到第三方平臺，等買家確認收貨后交易金額才會到賣家的賬戶中，所以可以在第三方平臺安裝自動繳納稅款的軟件，這個軟件直接和稅務部門相連。在納稅申報期，由第三方平臺自行扣繳稅款，以確保稅款的及時足額入庫，這樣可以提高稅收征管效率，有利于加強對C2C電子商務的稅收監管。