行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的構(gòu)建與完善

范曉梅

隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位面臨著更多的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。當(dāng)代社會發(fā)展使得行政事業(yè)單位不得不增強(qiáng)對內(nèi)部控制體系的重視程度，正視現(xiàn)階段內(nèi)部控制中存在的問題，一方面能夠強(qiáng)化行政事業(yè)單位的自身建設(shè)，另一方面能夠更好保證社會公共服務(wù)職能的有效發(fā)揮。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)控環(huán)境亟待優(yōu)化，內(nèi)控基礎(chǔ)較為薄弱

國家在近些年出臺了相關(guān)文件引導(dǎo)行政事業(yè)單位以政策為指導(dǎo)來加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。然而，現(xiàn)階段仍然有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位對于內(nèi)控不夠重視，對內(nèi)控體系的認(rèn)知不足，內(nèi)部控制環(huán)境亟待優(yōu)化，需要夯實(shí)內(nèi)控基礎(chǔ)，以充分發(fā)揮內(nèi)控的作用。還有部分單位的內(nèi)部控制只是停留在財(cái)務(wù)層面，沒有形成全員參與的良好氛圍，無法適應(yīng)新時(shí)期內(nèi)部控制的要求。

（二）內(nèi)控活動亟待規(guī)范，內(nèi)控制度存在缺陷

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動涉及許多方面，只有建立完善的制度與體系保障，才能規(guī)范單位內(nèi)部員工的行為，也才能使得內(nèi)部控制真正發(fā)揮價(jià)值。但是，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍存在缺陷，重要的控制活動缺乏制度約束，人員崗位職責(zé)存在交叉，部分職責(zé)劃分不明確等，使得在開展具體業(yè)務(wù)的時(shí)候存在一些障礙，不利于提升內(nèi)部控制工作的效率和效果。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評估工作不到位，問題處理不及時(shí)

行政事業(yè)單位在構(gòu)建完整的內(nèi)部控制體系的時(shí)候不能忽視風(fēng)險(xiǎn)評估的作用。在傳統(tǒng)觀念中，行政事業(yè)單位不具有營利性，使得單位內(nèi)部缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識，不能準(zhǔn)確識別和把控風(fēng)險(xiǎn)，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件，無法及時(shí)解決，容易引發(fā)后續(xù)一連串的問題，造成難以預(yù)計(jì)的損失。只有建立風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)警機(jī)制，制定科學(xué)有效的指標(biāo)評價(jià)體系，才能有效發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評估的控制作用。

（四）信息與溝通不暢，信息化支持不足

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制需要全員參與，并保持內(nèi)部信息與溝通的協(xié)調(diào)順暢。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在信息技術(shù)飛速發(fā)展的今天，面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。目前階段，我國行政事業(yè)單位的信息化建設(shè)層次偏低，只是簡單購進(jìn)軟件系統(tǒng)并使用，并未關(guān)注到信息技術(shù)在解決溝通問題上的作用，依舊存在信息孤島的現(xiàn)象，沒有全面實(shí)現(xiàn)信息共享。由于單位各部門的工作具有一定聯(lián)系，如果出現(xiàn)信息偏差，則很可能影響其他部門后續(xù)信息的應(yīng)用，影響內(nèi)控效果實(shí)現(xiàn)。

（五）內(nèi)控評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺失，監(jiān)督力度不夠

目前，部分行政事業(yè)單位的內(nèi)控評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制缺失，在內(nèi)控制度體系搭建后，忽視了對內(nèi)控執(zhí)行與落實(shí)的監(jiān)督與評價(jià)或者存在評價(jià)范圍過于狹窄，監(jiān)督力度不足的問題，這會導(dǎo)致內(nèi)部控制體系流于形式。另外，當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督主要以財(cái)政內(nèi)控監(jiān)督與各單位向財(cái)政部門報(bào)送內(nèi)控評價(jià)報(bào)告為主，不能涵蓋內(nèi)部控制的全部內(nèi)容。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)實(shí)意義

（一）有利于強(qiáng)化監(jiān)督管理，保證工作廉潔高效

我國不斷推行建設(shè)廉潔高效的服務(wù)型政府，用規(guī)范的制度約束工作人員的行為，提高辦事效率，增強(qiáng)對內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的把控，防止出現(xiàn)“一言堂”等現(xiàn)象。內(nèi)部控制的有效實(shí)行，可以優(yōu)化國有資產(chǎn)管理，最大限度防止資金閑置、資產(chǎn)重復(fù)配置與賬實(shí)不符等問題，防止國有資產(chǎn)流失，保證資產(chǎn)安全，并在一定程度上推動工作人員提升公共服務(wù)水平。

（二）有利于優(yōu)化資源配置，提高資產(chǎn)使用效率

部分行政事業(yè)單位內(nèi)部控制比較薄弱，存在資源配置不合理，資產(chǎn)利用率不足等問題。建立完善的內(nèi)部控制體系能夠充分強(qiáng)化內(nèi)部控制的剛性約束，使得資源配置有專人審批與執(zhí)行，并定期追蹤資源配置的合理性與資產(chǎn)使用效率的可行性。只有將包括人力資源在內(nèi)的各項(xiàng)資源進(jìn)行有效配置，才能提升各部門的積極性，在充沛的責(zé)任感的支撐下，提升工作質(zhì)量，使得行政事業(yè)單位能夠穩(wěn)定健康發(fā)展。

（三）有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控隱患，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

在內(nèi)部控制體系中，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是非常重要的組成部分，如何有效進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估并識別出財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的重要工作。內(nèi)部控制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的缺陷和漏洞，并對缺陷及時(shí)進(jìn)行整改，保證財(cái)務(wù)核算合法合規(guī)，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。比如設(shè)置不相容崗位與職責(zé)相分離，定期進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)等，以有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為行政事業(yè)單位發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建與完善的策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，營造內(nèi)控氛圍

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，營造良好的內(nèi)部控制氛圍。以國有資產(chǎn)管理為例，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)管理是一項(xiàng)十分復(fù)雜的系統(tǒng)性工作，需要加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的保護(hù)和監(jiān)管，在提高國有資產(chǎn)利用率的同時(shí)，保證國有資產(chǎn)安全，防止國有資產(chǎn)流失。具體而言，首先，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的組織文化，在單位上下營造重視資產(chǎn)管理的氛圍，梳理資產(chǎn)管理的流程，發(fā)現(xiàn)不合理的流程并進(jìn)行優(yōu)化，以達(dá)到理想的內(nèi)部控制效果。其次，行政事業(yè)單位內(nèi)部要積極推進(jìn)國有資產(chǎn)管理的責(zé)任制，踐行誰使用誰負(fù)責(zé)的原則，開展全面責(zé)任制管理。加強(qiáng)員工的職業(yè)能力培訓(xùn)，提升員工固定資產(chǎn)管理的責(zé)任意識，保持積極的工作態(tài)度，能夠主動參與國有資產(chǎn)的管理和保護(hù)。再次，單位要定期與不定期開展國有資產(chǎn)審計(jì)工作，對發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)進(jìn)行整改。最后，行政事業(yè)單位需要重視信息化建設(shè)，利用信息系統(tǒng)進(jìn)行資產(chǎn)的整合與梳理，開展線上與線下相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理和控制，保證資產(chǎn)管理流程的合理性與公開性，在合理范圍內(nèi)提升資產(chǎn)利用率。

（二）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，及時(shí)處理風(fēng)險(xiǎn)問題

行政事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評估對于單位運(yùn)行而言意義重大，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制的單位，很可能在面臨重大的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候無所適從。因此，事業(yè)單位需要明確自身面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并針對潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取風(fēng)險(xiǎn)評估措施，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)整合，同時(shí)建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案和防范舉措。行政事業(yè)單位面臨的具體風(fēng)險(xiǎn)，主要涉及人員管理風(fēng)險(xiǎn)與制度風(fēng)險(xiǎn)等單位層面的風(fēng)險(xiǎn)，也包括資產(chǎn)控制、收支管理與預(yù)算控制等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)。要根據(jù)上述風(fēng)險(xiǎn)種類建立合理的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，定期開展風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并介入，為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)防范奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。具體而言，首先，需要結(jié)合單位的實(shí)際情況和具體業(yè)務(wù)特征來確定風(fēng)險(xiǎn)評估的目標(biāo)，并對如何開展風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行分析，擬訂實(shí)施方案后，將風(fēng)險(xiǎn)控制措施工作詳細(xì)拆分到單位各部門的各崗位人員，使得措施得以落實(shí)。其次，成立單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制小組，負(fù)責(zé)對大量信息進(jìn)行收集和整合，并采取多元化的方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別。最后，要定期進(jìn)行定性和定量相結(jié)合的分析，排查風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因、可能性與造成的影響等，并將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類，建立較為完整的風(fēng)險(xiǎn)清單，按照風(fēng)險(xiǎn)等級進(jìn)行篩選，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示，確定相對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)處理措施。

（三）完善內(nèi)控管理制度，規(guī)范內(nèi)控活動

行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的構(gòu)建在很大程度上依賴于內(nèi)控制度的完備程度。首先，需要設(shè)置科學(xué)的單位組織架構(gòu)，成立內(nèi)控部門或者內(nèi)控小組，來專門負(fù)責(zé)單位內(nèi)控工作的執(zhí)行。內(nèi)控部門需要完全獨(dú)立于業(yè)務(wù)部門，負(fù)責(zé)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)、執(zhí)行與監(jiān)督，進(jìn)行內(nèi)控成果的考核等。除此之外，還需要單位的財(cái)務(wù)部門、采購部門與項(xiàng)目部門等明確各崗位的職責(zé)，保證權(quán)責(zé)相對應(yīng)，在互相監(jiān)督的基礎(chǔ)上開展工作。其次，行政事業(yè)單位要持續(xù)完善內(nèi)控制度，在遇到具體問題的時(shí)候?qū)?nèi)控制度進(jìn)行細(xì)化，保證資產(chǎn)管理、資金管理與人員管理等機(jī)制的完善，對制度空白的部門結(jié)合實(shí)際需求進(jìn)行完善，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)用性與可行性。最后，單位要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，比如，財(cái)務(wù)部門要嚴(yán)格按照內(nèi)控程序進(jìn)行專項(xiàng)資金撥付，嚴(yán)格進(jìn)行項(xiàng)目合同管理，配合有關(guān)部門管理國有資源性資產(chǎn)，對國有資產(chǎn)重大投入項(xiàng)目提出意見和建議，并對投資效益進(jìn)行監(jiān)督。另外，行政事業(yè)單位需要將內(nèi)控制度的內(nèi)容對全體員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓員工們意識到自己的內(nèi)控職責(zé)并落實(shí)在日常工作中。在培訓(xùn)過程中，需要員工熟練掌握本崗位工作的標(biāo)準(zhǔn)流程，及時(shí)糾正不規(guī)范的工作行為，最大限度保證內(nèi)控制度的執(zhí)行力度與內(nèi)控活動的有效性。

（四）加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)，保證信息與溝通順暢

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，各種先進(jìn)的技術(shù)開始逐漸應(yīng)用于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)之中，這也是完善內(nèi)控管理的必然要求。加強(qiáng)內(nèi)控信息化建設(shè)有利于內(nèi)控制度的落地執(zhí)行，一方面可以采取信息化手段將內(nèi)控系統(tǒng)的分級授權(quán)與行權(quán)等嵌入信息系統(tǒng)中，強(qiáng)化各系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)程度，實(shí)現(xiàn)線上流程的規(guī)范化管控。另一方面，單位內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)引入高素質(zhì)的信息化人才，關(guān)注關(guān)鍵崗位人才的考評與調(diào)動，創(chuàng)建專業(yè)化的信息化管理團(tuán)隊(duì)，搭建橫向協(xié)調(diào)與縱向深入的信息化溝通渠道，使得各部門能夠按照既定職責(zé)來提供真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，在經(jīng)審核后上傳，實(shí)現(xiàn)與其他部門的信息共享。

（五）加大內(nèi)部監(jiān)督的力度，全面落實(shí)監(jiān)督職能

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制需要堅(jiān)持完善內(nèi)部與外部監(jiān)督渠道，接受全體員工與社會公眾的監(jiān)督。首先，需要做好信息公開，在不違背保密原則的前提下，將擬公開的內(nèi)控信息在合適的網(wǎng)站上公開，以便于社會公眾隨時(shí)查閱，實(shí)現(xiàn)對行政事業(yè)單位的監(jiān)督。公開的內(nèi)容可以涉及內(nèi)控程序、執(zhí)行情況、改進(jìn)措施與違法違規(guī)行為等，保障國有資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制的公開透明。其次，要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)部門定期實(shí)施審計(jì)監(jiān)督工作，對于發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)糾正。

四、結(jié) 語

綜上，對于行政事業(yè)單位重點(diǎn)項(xiàng)目、大額資金支付與年度預(yù)算執(zhí)行等重要的內(nèi)容需要進(jìn)行二次復(fù)審，并持續(xù)關(guān)注項(xiàng)目的執(zhí)行情況，對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為及時(shí)處理，嚴(yán)格落實(shí)追責(zé)管理制度。