基于公平原則優化我國稅制結構的方向

紀雪

現今我國經濟發展已經步入新時代，居民個人收入也在逐步提高。與此同時，收入分配差距也逐漸拉大。收入分配情況在一定程度上影響著經濟的健康發展，只有不斷推動收入分配公平，才能使經濟發展更上一層樓。本文針對我國收入分配不均的發展現狀進行分析，認為我國現行的稅制結構不利于促進稅負公平，更不利于縮小貧富差距。通過研究我國收入分配及稅制結構現狀，指出當前我國稅制在運轉過程中存在的一些問題，其中較為突出的是我國稅制結構中主體稅種占比不均衡的問題。通過運用公平原則理論，從擴大直接稅中所得稅的比重、加強各稅種的協調性以及健全財產稅體系三個方面，來優化我國稅制結構，提出改革方向，最終實現促進居民收入分配公平，縮小貧富差距，保障我國經濟高速平穩發展的目標。

一、研究的背景、目的

（一）研究背景

我國自改革開放以來已有將近50年的發展歷程，在經濟、社會、生態等各方面取得了巨大的成就。正由于經濟的發展推動人們收入的增多，致使國內各領域收入分配不公的程度不斷加深，并且收入分配差距也在不斷拉大，要解決我國收入分配不公和收入分配差距逐步擴大的問題，就必須提及稅收和公平原則理論。首先，一是因為稅收來源于初次分配又用于再分配，是連接初次分配與再分配的橋梁；二是因為公平原則理論貫穿于我國的稅制結構之中，通過公平原則理論優化我國的稅制結構，從而縮小收入分配差距，就能達到收入分配公平。其次，從公平收入分配的角度來看，我國的稅制結構仍不夠完善。我國當前實行的是雙主體稅制結構——商品勞務稅和所得稅并重，但我國稅收來源的重點還是以作為間接稅的商品勞務稅為主，所得稅作為直接稅雖然也處于主體地位，但其在稅收收入中的占比過低，使得所得稅的調節收入分配公平的功能無法充分發揮，導致我國收入分配差距過大的現狀。

（二）研究目的

本研究基于目前我國經濟發展導致的收入分配不公的社會現狀，通過把稅收的公平原則理論貫穿到我國當前的稅制結構中，提高稅收收入中直接稅的占比，減少商品勞務稅中不必要的征稅行為，調節我國稅制結構中直接稅和間接稅比重的合理性，從而優化我國稅制結構的方向，更好地推動社會收入分配公平，調節個人收入分配差距，使我國公民共享發展成果。

二、運用公平原則理論對我國稅制結構的現狀研究

因為公平原則理論對稅制結構的影響作用更多地體現在收入分配差距上，所以為更好地確定我國稅制結構優化的方向，應全面了解我國收入分配現狀，深刻厘清公平原則理論在縮小我國收入分配差距中的作用程度，從而提出更實用的優化方案。

（一）我國收入分配現狀

本論文的最終目的在于縮小收入分配差距，推動我國早日實現共同富裕。因此要準確了解當前的收入分配情況，應借助基尼系數這一指標來衡量。其中，基尼系數主要是指國際上通用的，用來衡量各國收入分配差距的指數。具體理解為，基尼系數最小數值為0，最大數值為1，通過在0—1之間的劃分，基尼系數越小，說明居民收入分配就越公平。但令人注意的是：0.4—0.5時說明收入分配差距過大，大于0.5時說明收入分配差距過于懸殊。因此，我國通常以0.4為分界線衡量一國收入分配差距是否過大。由我國2012—2020年的基尼系數變化圖可知，我國這9年中，無一例外，基尼系數全部分布于0.4—0.5之間。其中，這9年之間最低值都超過了0.45。由此可見，我國收入分配差距過大，居民收入分配較為不公平。

（二）我國稅制結構現狀

我國現行稅制結構按照課稅對象劃分主要包括五大稅類十八個稅種。如表1所示。

根據公平原則理論的敘述，把五大稅類十八個稅種按照是否可以轉嫁，劃分為直接稅和間接稅兩大類，以便更好地發現問題并提出解決問題的對策和建議。間接稅以商品勞務稅類為主要稅類，包括增值稅、消費稅、關稅等，其中增值稅占主要部分。直接稅以所得稅類和財產稅類為主要稅類，包括企業所得稅、個人所得稅、房產稅、契稅、車輛購置稅等稅種，其中企業所得稅占主要部分。

依據我國目前的稅種在稅收收入中的情況，選取了地位較重要的三大稅類：商品勞務稅類、所得稅類、財產稅類進行研究，選取的數據自2016年營業稅改增值稅后的數據，更能體現我國稅制結構的現狀。從我國2017—2019年間的三大稅類所占比例可以清楚地觀察到商品勞務稅類在這3年內所占比例均超過50%。相反，所得稅類和財產行為稅類兩者之和比例都未達到50%。該數據反映了幾個對于現行稅制結構比較直觀的問題：

一是我國當前實行的是雙主體稅制結構——商品勞務稅和所得稅并重，然而數據所表達的現狀是商品勞務稅一家獨大，所得稅在稅收收入中所占比例并未起到主體稅的作用和功能。

二是作為輔助稅種的財產行為稅類，雖然略有增幅，但其本身應該起的作用也未達到。商品勞務稅作為間接稅，在我國稅收收入中所占比例超過半數，間接稅所具有的轉嫁特性更加不利于稅收公平。公平原則理論的貫徹更加體現在所得稅類和財產行為稅類之中，我國運用公平原則理論優化我國稅制結構現狀的策略仍不成熟，仍需進一步改善現狀。

三、我國現行稅制結構存在的問題——從稅負公平的角度

（一）主體稅種結構失衡

我國當前實行的是雙主體稅制結構——商品勞務稅和所得稅并重。由我國主要稅種數據圖可得出，我國主體稅種結構失衡，商品勞務稅在稅收收入中的比重過高，所得稅比重過低，忽略了所得稅的主體地位。從公平原則的角度看，主體稅種結構失衡也暗含著諸多問題。

（二）間接稅比重過高

商品勞務稅類所包含的增值稅、消費稅、關稅均為間接稅，所得稅類所包含的企業所得稅、個人所得稅均為直接稅。比較商品勞務稅類稅種所籌集的稅收收入占總體稅收收入與所得稅類稅種所籌集的稅收收入占總體稅收收入的比例，可推出間接稅比重過高。

（三）增值稅的問題

1.增值稅的累退性。首先，商品勞務稅在近幾年的稅收收入總額中所占比例已超過50%，增值稅在近幾年的稅收收入總額中的比例也已近40%，且有著逐年上升的走勢。但應該注意的是，商品勞務稅中的增值稅多以比例稅率為主。然而，比例稅率在真正實施過程中具有一定的累退性。因此其缺乏彈性，沒有辦法體現出量能負擔的稅負的公平性，難以發揮稅收穩定經濟和公平收入分配的作用。其次，自2016年營業稅全面改增值稅后，增值稅遍布于我國生產、消費、出口、進口各個領域，也就是說我國大部分在流通中的商品都包含著增值稅這一稅種。這些商品中必然包括生活必需品和高檔耐用品。就生活必需品而言，是納稅人無論收入高或低都必須購買的商品。增值稅作為價內稅包含在生活必需品的價格內，換句話說，只要納稅人購買了該生活必需品就必須承擔相應的增值稅稅額，因增值稅實行比例稅率，無論納稅人收入高或低，所繳納的稅款均相同，也就違背了稅收公平原則理論中的縱向公平。所以說，由于增值稅所具有的累退性質會導致稅負不公，更加不利于公平原則理論在稅制結構優化中的貫徹。

2.相較于所得稅，增值稅對宏觀經濟的穩定發展有些許劣勢。所得稅類采用的是累進稅率，因此其在經濟周期波動時可以通過累進稅率的變動保證收入的彈性。然而，增值稅作為間接稅很容易產生稅負轉嫁，其調節功能相對較弱。也就是說最終消費者通常是負稅人，這種現象在一定程度上會抑制國內需求的穩定增長，同時，由于納稅會增加納稅人的稅收負擔，以至于納稅人會減少消費和投資來平衡這一差距，不利于經濟的穩定向前發展。

四、通過公平原則理論優化我國稅制結構的對策

根據上述對我國稅制結構現狀的敘述，以及發現存在的問題得出的結論都指向了一點，那就是如何運用公平原則理論優化我國稅制結構，使其稅負更加公平。具體來講，一是主體稅種比重更加均衡，二是財產稅等有利于公平稅負的稅種的稅制體系更加健全，三是優化各稅種的弊端以及加強各稅種之間的協調性。

對于主體稅種結構比重的優化就是主體稅種比重較均衡，涉及商品勞務稅和所得稅兩個方面。現行的稅制結構中商品勞務稅占比過大，理應進行改革降低其比重。要弱化增值稅比重。我國現行增值稅實行三檔稅率，稅率檔次較多，稅率較高。增值稅的征稅項目涉及較多的就是生活資料，是日常生活中所必需的物品，高稅率必然不利于社會生活的有序發展，因此應降低增值稅稅率，減少在稅收收入中所占比重。對于多檔次稅率，一定程度上可能會使納稅人鉆稅法漏洞，這樣會使獲得相同增值額的納稅人所承受的稅收負擔不同，不利于稅收公平。因此，應逐步合并稅率，做到一視同仁。