基于新企業所得稅法背景下的企業稅收籌劃策略探究

張紅

基于新企業所得稅法背景下的企業稅收改革進行得如火如荼，新的稅收措施無疑會給公司個人所得稅征收計劃造成很大的沖擊。為此，必須深入研究最新的所得稅法中的稅收優惠政策，并研究法條上可使用的稅務計劃空間，以制定具有意義和價值的未來經營策略，來爭取有效的稅收。

一、稅收優惠政策改革對企業傳統稅收籌劃方式的影響

（一）對納稅人利用外資身份籌劃上的影響

舊企業及所得稅法下外商直接投資公司與外資企業均能享受到政策上的超國民福祉，故歷來有不少內資公司運用各種手法轉變為外商身份，以圖節稅。根據一項研究，新浪、網易、金蝶等在中國知名的公司，以及以聯通和裕興為代表的企業就是以“國際避稅地”為主體的跨國企業。隨著新企業所得稅法的頒布實施，許多以往只需變更公司名稱即可獲得納稅減免的稅務籌劃方式不再奏效。這一次，納稅人的地位得到了確認，也就是雙方在稅務上得到了一致的對待，這就讓以前經常出現的一些內資公司，到境外注冊一個公司，然后回到國內投資，或者直接借用外國人或者港澳臺公民的身份，來建立一個假冒的外資公司，這種納稅籌劃的方法就沒有任何作用了。

（二）關于公司注冊地規劃的問題

舊稅法中，稅收優惠主要是以區域優惠為主要內容，主體包括經濟特區、沿海經濟開發區、國家級經濟技術開發區和高新技術開發區等。因此，新設公司在選擇登記注冊地時，通常會將這些地區作為第一位，以便能夠享受到減免稅和低稅率的優惠。而根據新稅法，以上各項政策均已廢止，只有企業所得稅法實施之前已成立的公司，仍可享受5年的減稅政策。因為這些地方性的優惠政策被廢除，原先依靠在特定地區建立滿足一定要求的企業，以及通過打擦邊球、貼上高新技術企業的牌子就可以獲得稅收優惠的計劃方式變得不再有效。

（三）員工人數計劃的效果

在原來的稅收政策中，需要在吸收某一類人員的過程中，將其轉化為某種程度的人才可以獲得相應的稅收優惠。比如，在新辦的勞動就業服務企業中，需要在當年將待業人員安置在該公司的工作崗位上的人數占員工總數的60%以上，這樣才能在未來3年中，享受到免征企業所得稅的待遇。民政部門開辦的福利院和街道辦的福利院必須在“四殘”職工中就業超過35%的情況下，才可以免征個人所得稅。但是新的企業所得稅法明確指出，只要企業錄用了規定的特定人員，那么其所支付的工資就可以享受加計扣除的政策，這樣就消除了對安置人員比例的限制，從而降低了稅收優惠門檻。因此，以員工人數為基礎的納稅計劃將喪失其存在的價值。

二、利用稅收優惠政策進行稅收籌劃的思考

（一）企業投資產業選擇的稅收籌劃

根據現行稅收條例，僅對高新區的高科技企業實行15%的稅收優惠。而新的稅收法規則對此條款取消了地理上的限制。新的法規表明，國家的產業政策是支持高科技公司的發展，因此，在做納稅規劃時，要根據自己的實際情況，將這些法規的內容運用好。在公司成立初期，首先要關注公司能否參與到高科技行業中來。在創業投資中，應重點關注具有較高投資價值的非公開市場的中小型高科技公司。這對降低企業稅負、增強國家科學技術實力、促進國家科學技術進步具有重要意義。

（二）關于對企業進行投資的稅務規劃

新的企業所得稅法規定了“行業優惠、區域優惠”的原則，使經濟特區、開發區和高科技開發區不再享有“區域優惠”，比如對國家級高科技企業實行的優惠。對環境保護、節能、節水和安全生產領域的特殊裝備，實行稅收減免。給予創業投資機構和非營利機構等以特別優惠的政策。對交通、能源、水利、農業、林業、畜牧業等領域的投資給予稅費減免。所以在享受稅收減免政策的同時，也要主動申請對一些與政策相一致的工業項目進行投資。

（三）關于特種從業人員的稅務規劃

根據新的稅收政策，對傷殘人士和政府支持的其他工作的人士，給予一定的報酬，在計算應稅所得時，可以從其中扣除。此外，新的稅收政策還將對各類需要雇用的員工給予一定的優惠，并對雇用員工的人數比例進行了放寬，使企業能夠利用雇用員工來降低其稅收負擔。所以，企業可以根據自己的實際情況，盡量多地安置這類員工，既可以為公司帶來效益，又可以減少公司的稅負；與此同時，企業也能夠在一些適宜的工作崗位上，盡量安置一些下崗人員、傷殘人士，從而推動整體社會的和諧、穩定發展。

（四）利用過渡期的稅收籌劃

新稅法為原來享有合法納稅權益的公司提供了一個過渡期。在新稅法公布之前，已經被批準成立，并且依照稅收法律、行政法規規定，可以享受到低稅率和定期減免稅優惠的老企業，可以按照舊稅法規定的優惠標準和時間，一直到到期為止。但是，因為沒有盈利，所以還沒有享受到優惠的企業，享受的時間以新的稅收法規為準。所以，對于那些可以享受過渡時期減稅政策的公司來說，要盡量將其盈利轉移到減稅時期。其方法是：將銷售收入的確定日期提前；將費用分攤到日后，比如將廣告費后延，延長固定資產折舊的時間，并按照直線法進行折舊，將計算的折舊延期到下個納稅年度扣除，將研發費用盡可能計入無形資產，延期到下個納稅年度攤銷等。

（五）對處于不同發展時期的公司進行所得稅規劃

銷售收入對一個公司的應稅所得有很大的影響，它是一個很好的衡量標準。在現實生活中，很多公司都采用了“收入計劃”，目的就是為了延遲收益的發生。稅法中對分期收款銷售的商品，是按照合同約定的日期來對其進行確認，而對于委托銷售的商品，則是在收到代銷清單的時候，才會對其進行確認。因此，公司可以在簽署銷售合同的時候，對其進行不同的銷貨方式，從而在不同的時間段內對其進行確認，進而能夠合理地實現稅費遞延。

新《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》廢除了原有的計算收入的扣減方法，允許公司為員工支付合理的、可在稅前扣除的收入。新稅法中關于薪金扣繳比例的寬松，無疑為公司提供了更多的稅務籌劃空間。但是當公司在進行薪酬開支的扣除時，需要參考同行業的標準薪酬，如果它顯著地超過了同行業的標準薪酬，那么就會被稅務部門認為是“不合理的開支”，并進行稅收調整。

三、企業稅收籌劃應注意的問題

稅收籌劃不但與企業管理各項活動相關，還與政府、稅務機關以及相關組織密切相關。因此，為充分發揮稅收籌劃在現代企業財務管理中的作用，促進企業管理目標的實現，企業在稅收籌劃中應注意以下問題：

（一）因地制宜、因時制宜籌劃。企業的稅收籌劃需要與國家稅收法律法規、企業發展戰略和業務經營決策相一致。隨著我國改革開放的深入，我國稅收制度正在不斷完善，企業財務人員要加強與當地稅務機關交流和溝通，注重稅收籌劃的時效性、地域性政策，以便及時調整企業稅收籌劃方案，降低企業稅務損失風險。

（二）法律規定的計劃。在稅收法律允許的情況下，對企業進行稅收籌劃，并不能與稅收法律法規發生沖突。納稅籌劃的方法一定要在法律允許的范圍之內進行，不能采取隱瞞收入、擴大支出、轉移財務等非法方式，不然就是逃稅。

（三）提前做好計劃。稅收籌劃是指在稅法實施前，為降低稅負，實現節稅效益而提前作出的一種決策。因為與其他經濟行為相比，納稅行為是有一定的滯后性，比如，當一個公司的盈利要繳納應征所得稅的時候，再想辦法避免或者減少應征的稅收，就已經來不及了。在稅收負擔產生之后進行的稅收籌劃，均應認定為逃稅。

（四）統籌規劃。在進行稅收籌劃的時候，不應該將減少稅負當作唯一的目的，而應該從公司的全局出發，將公司的長遠價值最大化當作一個整體。因此，在進行稅務規劃時，企業不能僅關注如何減少其稅收負擔，而是要考慮到稅務規劃對增值稅和消費稅等各種稅種的影響。因為各種稅收是互相關聯的，一種稅收少繳納，另外一種稅收就會多繳納，這樣就會彌補部分稅收的下降，并且整個稅收的負擔會變得更重。

四、結 語

綜上所述，稅收籌劃是納稅人進行財務管理的一項重要措施，它不僅能降低稅務負擔，提高經濟效益，而且能增強公司的整體實力；但是，由于稅收籌劃的失當，也可能導致非法避稅。所以，在準確理解企業所得稅有關規定的基礎上，要熟悉并使用稅收籌劃的基本原理，并嚴格遵守稅收籌劃的基本原理，只有這樣，才能使稅收籌劃工作順利進行，給公司帶來更多的利益。