國企領導人審計對企業家精神的激勵作用研究

張瑛　劉振曉

國有企業作為中國特色社會主義的支柱，是推動國民經濟發展的重要力量。企業家作為促進國家經濟發展的有生力量，更是一個企業能否持續穩健發展的直接決定性因素。從某種角度講，企業家精神就是一個企業的“靈魂”，決定著整個企業的精神面貌，對企業的影響是直接且深遠的。國有企業領導人審計的目的在于促進國有資產保值增值，推動國有企業更好更快地實現經營發展目標，同時國有企業領導人審計也可以作為探尋激發企業家精神的重要手段，促生企業內生動力，保障國有企業高質量穩健發展。

審計促進企業家精神發揮的作用機理

（一）監督。國企領導人審計監督職能主要體現在：一方面，通過對領導人的審計，核實企業的財務狀況和生產經營成果，確認其任期內企業考核目標的實現情況，通過加強財政監督，避免國有資產流失。另一方面，揭露企業家在重大決策及內部控制方面的突出問題，以提高企業領導者決策的科學性，改善其管理，審慎地避免風險，促進企業科學合理發展。通過審計監督，防止企業家由于政治意識淡薄而貪污腐敗，這對企業家發揮企業家精神起到激發作用，可以有效避免企業家“越雷池”。

（二）鑒證。國企領導人審計鑒證職能主要體現在：一是該審計可以鑒證領導人單位財稅收支的真實性和合法性，可以“亮出家底”，鑒證“功過”。二是可以有效緩解代理人之間的沖突、信息不對稱以及逆向選擇等問題，以提高信息有效性。作為市場的“守門人”，審計部門提供的高質量審計鑒證，可以發揮降低代理成本、穩定契約關系、緩解信息不對稱等作用，能夠有效降低領導人冒險精神和創新精神帶來的風險，使企業家精神能夠及時被市場發現和關注，增強投資者信心，提高利益相關者的認可度，促進各種義務的履行。

（三）評價。國企領導人審計評價職能主要體現在：該審計能夠客觀、準確地評價領導人在任期內的表現，并指出其可能存在的不足之處。通過分析和評價領導人任期內的相關經濟指標和其他情況，以及評估他們在任期內的相關表現，客觀公正地評價其業績，進而為相關責任人的任免提供依據。同時也可以幫助領導人更好地履行其職責，避免短期行為，注重長期發展。審計的評價職能能夠有效增強企業家的政治意識，有助于避免有著強烈創新精神的企業家采取機會主義行為，抑制過度的創新投資沖動。

國企領導人企業家精神缺失的原因及表現

企業家精神在企業內表現為個人的素養和領導力，在外表現為企業的責任和影響力。國有企業的特殊性決定了其領導人必須具備奉獻精神與大局意識。目前由于領導人的“短視”以及“不愿承擔風險”心理，導致作出追求一時政績和短期效益而忽略國有企業長遠發展的不科學決策。

（一）創新失敗“零容忍”，“短視”問題嚴重。企業的性質決定了其對創新失敗的容忍程度，對于企業領導人而言，失敗容忍度會直接影響到其創新的積極性與對創新行為的選擇。由于國有企業性質特殊，對領導人的犯錯容忍度處于較低水平，且創新所帶來的不確定性較高，領導人基于風險因素的綜合考慮，就更傾向于選擇長周期的創新項目，力爭將創新項目的成敗拖延至下一個任職周期，讓“結局來得更晚一些”，這就側面造成了領導人的“短視行為”。領導人“短視”會直接導致其忽視研發投入而熱衷于短期效益，這不但不利于企業長期戰略目標的實現，還會使企業止步不前。此外，由于國有企業領導人所具備的政治性質，政府為了促進其工作效能往往會采用企業短期激勵與行政激勵相結合的激勵模式，而這一模式在一定意義上會加重領導者的“短視”程度，使得領導人只顧將精力集中在容易凸顯其政績的非經營指標和短期行為上，不利于企業的長足發展，進而導致國有資產受損。

（二）監督體制、機制不健全。在信息不對稱情況下，國有企業存在嚴重的所有者缺位現象。因此在放權改革的過程中，國有企業的領導人擁有對企業的過度控制權。另外，由于國有企業的薪酬管理體制較為嚴苛、行政級別限制較多，就會導致領導人容易進行顯性或隱性的腐敗活動。基于此，企業家精神的強弱就取決于國有企業領導人的自身素質，若所聘用的國企領導人是效率低下、懼怕風險的人員，當企業內部監督體制不健全、外部監督不到位，而經營者責任制度劃分又不夠明朗時，就會出現部分領導人“缺位、越位”、以權謀私、盲目擴張、貪污受賄、侵吞國有資產、決策不按程序執行等亂象。這些情況最終會導致企業資產虧損，國有資產流失，國家整體利益受損等負面結果。

（三）國有企業業績考核機制不健全。國有企業經營業績考核制度的建立是為了提高領導人的資產經營效率和管理水平，進而提升企業的可持續發展能力，實現國有資產保值增值。然而目前國有企業考核制度的設計與落實仍存在諸多不合理之處：一是形式主義考核。即考核評價指標模糊復雜，考核過程走形式、務虛績，避實就虛，導致企業考核工作成為業績討價還價的過程；二是“越位”考核。即企業的考核標準定性不明晰，領導人責任定位不準確，這直接導致責任認定難，獎懲措施無法有效實施；三是考核與激勵脫節。即業績考核指標設計重約束、輕激勵，導致領導人難以施展其個人能力，只能秉持“多干多錯，不干不錯”的心態碌碌無為。總體而言，考核制度的不健全會直接影響到領導人企業家精神的發揮，而且也難以發揮其在全體干部體系建設中的模范帶頭作用。

審計促進企業家精神發揮的對策建議

企業家精神的提高能夠促進企業競爭力的提升，是企業核心競爭力的重要來源。由于國有企業領導人面臨著政府、社會等多重壓力，更需尋求切實可行的方法措施，提高對企業家精神的重視程度，改善目前企業家精神缺失的現狀。鑒于審計在國有企業監督管理中的重要作用，應積極探索審計在促進企業家精神發揮方面的有效措施。

（一）利用審計合理控制“容錯范圍”。將容錯機制嵌入到審計過程中，為決策者提供包容的環境，激勵領導人充分發揮其創新性和冒險精神，進而減少領導者“庸政、懶政”現象的發生。在審計過程對領導人的決策進行判斷時，要做到具體問題具體分析，不單純依據會計資料和核算制度進行審計，突出人性化考量，在保證審計不失真的前提下，確保得出的審計結論科學合理。具體要做到：一是通過施行有效措施幫助真心實意搞經營的領導人摒棄刻意“避錯、避責”的錯誤心態，充分發揮個人能力、施展抱負；二要消除領導人“少干少錯、不干不錯”的懼怕心態，為領導人充分發揮其創新精神提供良好的環境氛圍；三要為領導人的冒險精神保駕護航，鼓勵其“不畏艱難”向前發展。只有積極培養審計機關和被審計單位的容錯觀念，才能促進企業家精神的良性發揮，這對國家的創新發展以及審計容錯機制的落實都具有重要的現實意義。

（二）明確容錯界限，分辨“可容”行為。

把握審計容錯的界限是防止容錯機制被濫用的必要條件。審計時應深入了解事情發生的主因，明確容錯界限。重點是要分清楚領導者是為了敷衍審計部門的檢查而進行的“形式工程”，還是經過深思熟慮后才做出的對企業良性發展有利的決策。具體的可容錯行為有：一是法律法規及制度政策等沒有明確禁止“不可為”的行為；二是由于不可抗力等因素，如國家政策調整或自然災害等情況導致工作不能達到預期目標；三是符合法律、科學、民主決策程序而推進的改革創新行為；四是領導人主觀上遵從求真務實、廉潔從政的規定，實質上也沒有為利害關系人或自己謀取利益的行為；五是領導人能夠對出現的偏差或失誤勇于承擔責任，能夠主動采取補救措施彌補損失或消除不良影響的行為。審計的關鍵就是要嚴格區分“主觀無意”與“明知故犯”“大膽改革”與“無視規矩”的界限，為企業領導人積極創業營造良好的制度環境與政治生態，防止投機者有機可乘，進而促進企業家精神的良性發揮，推動企業的整體發展。

（三）優化國有企業考核機制。由于國有企業領導人的經營業績更多的是受政府政策的影響，因而有必要建立切實可行的績效考核制度，將國有企業領導人的所得與績效考核結果進行掛鉤，以保持績效考核制度的高敏感度，進而準確衡量國企領導人的經營管理能力。審計作為保障績效考核制度順利落實的重要手段，具體應從以下幾點發力：明晰企業考核指標的設計是否既注重當前經營效果，又關注其長遠發展后勁；是否將年度、任期考核和發展戰略目標相結合；是否將經營業績考核與發展戰略規劃相結合；是否將年度考核與負責人任期考核相結合；是否將實現年度階段性目標考核與終極目標考核相結合。這些審計重點都是為了確保企業能夠實現可持續發展，防止國有企業領導人的“短期行為”。除此之外，審計還可以引入企業家終身動態評價機制，建立國有企業領導人的履職檔案系統，記錄其職業生涯中所有任職情況以及任職企業后續發展情況等。通過持續性的動態考核，進而激發國有企業領導人的使命感，促進其企業家精神的有效發揮。

（作者單位：西北政法大學。本文系審計署年度課題22SJ01004 階段性成果）