論加強行政事業單位會計內部控制的有效策略

張學玲

一、前言

行政事業單位承擔著公共服務的重要職責，其財務狀況和運營效率直接影響到公共服務的質量與效率。因此，行政事業單位的會計內部控制工作的重要性不言而喻。然而在實際工作中，會計內部控制往往面臨著許多挑戰。本文分析加強行政事業單位會計內部控制的必要性，并提出相應的策略，以期為行政事業單位的會計內部控制工作提供理論參考和實踐指導。

二、加強行政事業單位會計內部控制的意義

（一）優化資源配置

行政事業單位主要以提供非營利的公共服務為主，其財務資金主要來源于政府撥款。因此，其財務管理的主要目標是優化資源配置，提高公共服務的效率和質量。一方面，通過建立健全的會計內部控制制度，行政事業單位可以有效地識別和防止財務風險，確保財務資金的安全。這對于行政事業單位來說尤為重要，因為它們的財務資金主要來自公共財政，一旦出現財務風險，會對公共利益造成嚴重損害。另一方面，加強會計內部控制還可以提高行政事業單位的財務管理效率。通過設定明確的內部控制程序，使得行政事業單位的財務管理活動更為規范和有序，減少浪費，有助于提升公共服務的效率。

（二）防止經濟風險

行政事業單位的會計內部控制在防止經濟風險方面起著至關重要的作用。由于行政事業單位主要從事非營利的公共服務，其經濟活動中涉及的經濟風險比企業更為復雜。行政事業單位會計內部控制可以有效地防止財務欺詐。通過設立健全的內部控制機制，可以規范行政事業單位的財務活動，防止財務報告的虛假和誤導，保護公共資金的安全[1]。此外，加強會計內部控制還可以預防財務決策的失誤。行政事業單位的財務決策往往涉及大量的公共資源，一旦決策失誤，會對公共利益造成嚴重損害。通過加強會計內部控制，可以提高行政事業單位的財務決策的科學性和準確性，降低經濟風險。

（三）保障公共利益

行政事業單位的主要任務是為公眾提供服務，因此，其會計工作的主要目標是保障公共利益。加強會計內部控制，可以有效地保障公共利益。一方面，通過加強會計內部控制，可以有效地防止公共資源的浪費和濫用。這對于公眾來說具有重要意義，因為公眾有權要求公共資源的合理使用和公平分配。另一方面，加強會計內部控制還可以提高公眾對行政事業單位的信任度。行政事業單位的財務狀況直接關系到公眾的利益，只有建立健全的會計內部控制制度，才能使公眾對行政事業單位的財務狀況有足夠的了解和信任，從而提高行政事業單位的公共服務效果。

三、行政事業單位會計內部控制的實施步驟

（一）建立內部控制工作的組織架構

建立內部控制工作的組織架構是實施內部控制的首要步驟。首先，行政事業單位需要設立專門的內部控制機構，負責內部控制工作的日常管理和監督。這個機構應當由財務部門、審計部門以及其他相關部門的人員組成，以保證內部控制工作的全面性和專業性。其次，行政事業單位應當明確各級領導的內部控制職責。單位領導是內部控制的最高決策層，對內部控制工作負有最終責任。因此，領導應當對內部控制工作給予足夠的重視，并在實施過程中起到引領和監督的作用。最后，行政事業單位還應當設立內部控制的評估和反饋機制。通過定期評估內部控制的效果，及時發現和改正內部控制的缺陷，從而提高內部控制的有效性。

（二）制定內部控制實施計劃

制定內部控制實施計劃是行政事業單位實施內部控制的關鍵步驟。實施計劃應當包括內部控制的目標、具體措施、實施時間表、負責人等內容，以確保內部控制工作的有序進行。第一，行政事業單位需要明確內部控制的目標。這些目標應當包括防止財務風險、保障財務報告的真實性、提高財務管理效率等內容[2]。第二，行政事業單位需要制定具體的內部控制措施。這些措施應當針對單位的具體情況，包括單位的規模、業務范圍、財務狀況等因素。第三，行政事業單位需要明確內部控制的實施時間表和負責人，這是確保內部控制工作有效進行的重要保障。

（三）實施內部控制流程

實施內部控制流程是行政事業單位實施內部控制的最后步驟。在這個過程中，行政事業單位需要按照內部控制實施計劃，進行具體的實施工作。一是行政事業單位需要進行內部控制的風險評估。這包括識別和評估潛在的財務風險，以便針對性地采取內部控制措施。二是行政事業單位需要制定內部控制的操作指南。這是保證內部控制措施得以有效執行的重要手段。三是行政事業單位需要對內部控制的效果進行評估和反饋。這是確保內部控制持續改進和完善的重要環節。通過對內部控制效果的評估，可以及時發現和糾正內部控制的缺陷，提高內部控制的有效性。

四、行政事業單位會計內部控制存在的問題

（一）會計內部控制制度不完善

在行政事業單位的會計實踐中，普遍存在的問題之一就是會計內部控制制度不完善。首先，許多單位在制定會計內部控制制度時，并未充分考慮單位的實際情況，導致制度在實施過程中難以適應單位的運營需求。其次，一些單位的會計內部控制制度只停留在表面，沒有深入到具體的業務操作層面，使得會計內部控制在實際操作中缺乏針對性和可操作性。最后，還有一些單位的會計內部控制制度缺乏動態調整機制，不能及時反映和適應單位業務和環境的變化。由于會計內部控制制度的不完善，會導致單位在財務管理中出現風險，影響財務信息的真實性，阻礙單位優化資源配置，以及對公共利益造成損害。

（二）會計內部控制制度執行不力

即使行政事業單位擁有完善的會計內部控制制度，但在實際操作中，執行力度仍有不足。在一些單位中，員工對會計內部控制制度的理解和接受程度不高，對制度的遵守程度也有所不足。此外，由于缺乏有效的監督機制，會計內部控制制度往往無法得到有效執行。同時，會計內部控制的執行力度和效果也常常受到單位領導重視程度的影響，領導若對會計內部控制的重要性認識不足，會使得會計內部控制制度執行力度不夠。這種會計內部控制制度執行不力的情況，會大大削弱會計內部控制制度的實際效果，增大行政事業單位的經濟風險，并對公共利益造成損害。

（三）會計內部控制信息化程度低

隨著信息技術的發展，信息化已經成為提高內部控制效率的重要手段。然而，在一些行政事業單位中，內部控制的信息化程度仍然較低。首先，一些單位對信息化的重要性認識不足，未能充分利用信息化手段來提高內部控制的效率。其次，一些單位在實施信息化過程中，未能有效整合信息資源，導致信息化水平低下[3]。最后，一些單位在信息安全方面存在隱患，未能建立有效的信息安全防護機制，導致信息安全風險增大。內部控制的信息化程度低，會使得單位在內部控制工作中效率低下，難以及時發現和預防風險，對優化資源配置、防止經濟風險、保障公共利益的實現構成障礙。

（四）會計人員素質不均

行政事業單位在會計內部控制中面臨的一個不容忽視的問題是會計人員的素質參差不齊。這種現象涉及幾個方面的問題，從而對整體的會計內部控制質量造成影響。首先，會計專業知識的掌握程度不一。在某些行政事業單位中，會計人員并未經過正規的會計專業教育或者培訓，這意味著他們在處理復雜的財務事項時可能會遭遇困境。由于對會計原則、準則的了解不足，他們在進行日常會計處理時會出錯，導致財務報表失真，從而影響單位的決策。其次，實務操作能力的差距。有的會計人員雖然掌握了基本的理論知識，但由于實踐經驗不足，常常在操作層面出現差錯。例如，對于會計軟件的使用，不同的會計人員存在操作上的差異，使得財務數據的錄入、處理和匯總存在差錯。再者，對新會計政策的適應能力不同。會計政策和準則在一定時期內會進行調整和更新，對于能夠迅速適應和學習新政策的會計人員，其工作效率和準確性都會較高。然而，部分會計人員對新政策的接受和理解存在困難，這將導致其在實際操作中出現偏差，從而影響整體的會計工作效果。最后，溝通與協作能力的不強也是一個問題。會計工作不僅僅是數字的處理，更多的時候需要會計人員之間，或者會計人員與其他部門之間進行有效溝通。但不是所有的會計人員都具備良好的溝通能力，這會導致信息的傳遞出現阻礙，影響會計內部控制的有效性。

五、加強行政事業單位會計內部控制的有效策略

（一）建立完善的會計內部控制制度

行政事業單位要保證會計工作的正常運行和經濟責任的落實，建立完善的會計內部控制制度是至關重要的步驟。制度的完善性，不僅需要適應單位的業務特性，滿足單位的管理需求，而且需要能夠有效地防止和控制各種會計風險。一是組織架構的確定。會計內部控制的建立首先要從單位的組織架構入手，明確各部門、各崗位的職責分工，明確每一項業務的審批流程，同時也要確保單位內部的各級財務人員和業務人員的權責清晰，責任明確。二是制度的制定。制定內部控制制度是一項重要的任務。制度要全面、明確，可以有效指導業務操作，防止業務操作中的失誤和舞弊。制度的內容要涵蓋財務管理的各個環節，比如資產管理、費用控制、收入和支出管理等，以確保各個環節的管理都有相應的制度支持。三是制度的執行。制度的執行，需要定期檢查，發現問題及時整改，對于執行不力的，要采取相應的管理措施，確保制度的執行力度。四是制度的修訂。由于外部環境和內部業務的變化，制度也需要隨之更新和修訂，這需要制度的持續性和靈活性。制度的修訂應根據業務的變化情況適時進行，確保制度的適用性。

（二）加強會計內部控制制度的執行

首先，增強員工的制度執行意識。通過定期的培訓和教育，讓員工充分認識到制度執行的重要性，明白如果忽視或者違反制度帶來的后果。這一點對于所有的財務和業務人員都至關重要，因為他們是制度執行的主體[4]。其次，設立專門的監督檢查機構。行政事業單位可以設立專門的內部控制部門，或者指派特定的負責人，負責對制度的執行情況進行定期檢查和評估。對于發現的問題，需要及時進行整改，對于嚴重的違規行為，需要依法依規進行處理。最后，建立制度執行的激勵機制。對于制度執行情況好的員工，可以給予一定的物質或者精神激勵，以提高他們的積極性。反之，對于制度執行情況差的員工，需要進行教育和懲處，以此提醒他們重視和遵守制度。

（三）優化會計內部控制的信息化管理

信息化管理是提高會計內部控制效率的重要手段。在優化會計內部控制的信息化管理時，需要考慮如何有效整合信息資源，如何利用信息技術提升內部控制效率，以及如何保障信息安全。首先，行政事業單位可以通過構建集成的會計信息系統，實現會計信息的集中管理和高效利用，從而提升會計工作的效率和質量。其次，可以利用信息技術手段，自動化執行一些內部控制流程，減輕員工的工作負擔，同時，通過自動化檢查和預警，提前發現和防止會計風險。最后，需要重視信息安全問題，建立健全的信息安全防護機制，保障會計信息的安全。這既包括對硬件設備和網絡的安全防護，也包括對數據的加密和備份，以及對員工的信息安全培訓和管理。

（四）加強會計人員培訓和認證

行政事業單位的會計工作對于社會公共事務的正常運行具有關鍵作用，因此，會計人員的素質和能力直接決定著單位會計工作的質量。第一，制定專門針對行政事業單位的會計培訓體系。與企業會計相比，行政事業單位的會計具有其特殊性，如預算管理、公共資金管理等。因此，單純地通用會計培訓可能并不滿足其需求。單位應組織或委托專家制定一套針對性的培訓大綱和教材，確保會計人員能夠掌握所有與其職責相關的知識和技能。第二，實施定期的培訓計劃。與會計理論和法規的更新保持同步，至少每年組織一次培訓活動，確保會計人員的知識和技能始終處于最新狀態。此外，培訓內容應不僅限于會計專業知識，還應涵蓋相關法律法規、信息技術、職業倫理等方面。第三，引進和利用外部資源。與高等教育機構、職業培訓機構以及會計專家合作，確保培訓質量。例如，可以邀請大學教授進行專題講座，或者與職業培訓機構合作開發在線課程，為會計人員提供更加便捷的學習途徑。第四，建立完善的會計人員認證體系。通過與行業協會、認證機構合作，確保行政事業單位的會計人員具有一定的專業資格。此外，應鼓勵會計人員參加國內外的專業認證，如注冊會計師、管理會計師等，以進一步提高其職業素養和技能水平。第五，除了外部認證，行政事業單位還可以自建或與其他單位聯合建立內部認證機制。例如，定期組織考試、評估等活動，確保會計人員達到單位內部設定的標準。第六，對于表現優秀、持有多種認證的會計人員，單位應給予一定的物質和精神鼓勵。如提供更多的晉升機會、工資加成、培訓機會等，激發其繼續學習和提高的動力。

六、結語

會計內部控制是行政事業單位日常運作中的重要組成部分，其實施質量直接影響到單位的整體運營效率。本文深入探討了行政事業單位會計內部控制的相關問題，希望能幫助相關從業人員在實際操作中更好地應用這些理論，進一步強化和完善會計內部控制制度。