建筑施工企業成本管理工作的改進與優化

劉鑫

建筑業是支撐我國經濟增長的主要行業之一，具體包括了房屋和土木工程建筑業、建筑安裝業、建筑裝飾業及其他建筑業。而建筑施工企業作為創造該行業實際價值的市場主體，應有效做好企業的成本管理工作并不斷加以改進與優化，以期實現更高的生產率水平，創造更多合理的利潤，使企業不斷做大做強。

本文指出建筑施工企業經濟效益的實現有賴于其經營的施工項目的成本管理工作的有效開展，闡述了施工項目成本管理的基本流程，并在此基礎上提出了施工項目成本計劃及控制的改進與優化內容，具體包括施工項目成本結構分解、施工項目計劃成本的確定、施工項目成本控制的基礎性工作及施工項目成本控制的實施。

一、施工項目成本管理流程

施工項目成本管理是指建筑施工企業結合當前行業運作的實際規則和特點，以整個工程建造過程中的直接耗費為依據，使用貨幣作為主要計量單位，對施工項目從工程投標報價開始到工程質保金返還為止對所發生的各項費用進行全面系統的管理，以達到施工項目成本最優化的目的。

建筑工程項目的施工成本管理流程，主要以成本預測、計劃、控制、核算、分析、考核六大環節為主。一般情況下，成本預測主要是指結合工程項目的特征以及歷史成本數據信息，應用專業化成本預算管理軟件，針對這一項目的未來成本投入以及成本利用趨勢做出科學研判，其本質在于工程項目正式開工之前，展開成本估算；成本計劃主要是指通過貨幣計量計劃的編制，展現出工程項目基于其施工計劃階段時間內的成本支出以及可以降本增效的書面方案，是建立健全成本管理中心、展開成本核算的重要手段，也是其中的基礎內容；成本控制主要是指在進行施工時，針對有可能會影響成本投入的多項因素展開全面分析，并利用科學措施對施工過程中產生的凈用量、損耗量以及支出進行控制，維持在計劃范圍之內；成本核算主要包括兩方面內容，依照成本開支范圍展開費用的收集及分配，明確施工時發生的費用情況，隨后對成本對象進行核算，利用科學方法計算工程項目的總成本、費用支出以及單位成本情況；成本分析是指在完成成本核算工作的條件下，針對成本的形成及成本升降影響因素展開全面分析，以獲得降本增效的科學途徑。其中，需對有利偏差展開挖掘，還需對不利偏差進行糾正；成本考核是指在工程項目施工完成之后，針對成本形成過程中的參與責任主體，依照成本目標責任制有關要求，將成本指標和計劃定額展開全面對比，并綜合實際情況，對成本計劃的完成度、責任人業績進行考核及評價，對其給予獎懲。

二、施工項目成本計劃的改進與優化

施工項目成本計劃要有充分的依據，符合實際調研情況，有一定的預見性，能完整地表達在擬定條件下（建設工程范圍、內容及環境）發生的成本費用。為實現該目標，所有參與施工項目的人員及成本計劃的制訂者應開誠布公，把自己以往積累的工程實踐經驗以及對該項目成本計劃的看法分享出來。

（一）施工項目成本結構分解

為保證施工項目成本計劃的合理精度及各項費用分解的完整有效，應在施工項目成本結構分解工作開啟之前落實工程的設計深度、技術標準及施工項目的邊界和范圍，明確當前建筑市場的實際情況，做好施工實施方案（包括組織、資源及工期安排），掌握相同或類似項目的歷史成本數據并調研清楚施工環境、安全保護標準及可能發生的風險因素等。工程實務中，在做好上述工作的基礎上應合理選擇施工項目成本分解的角度，以滿足施工項目成本計劃和控制工作的閉環。常用的施工項目成本分解角度有以下三種。

1.按照工程量清單進行成本分解

工程量清單是按照具體工程的施工工藝特點、工程內容和所處區位，對專業工程系統進行分解后得到的載明分部分項工程詳細信息的清單。我國《建設工程工程量清單計價規范》（GB 50500-2013）將建筑安裝工程造價分解為分部分項工程費、措施項目費、其他項目費、規費和稅金。

2.按照工程成本構成要素進行分解

按照工程成本構成要素，建筑安裝工程造價可以分為人工費、材料和工程設備費、施工機具使用費、企業管理費、利潤、規費和稅金。

3.按照施工項目參與人（成本責任人）進行成本分解

施工項目成本責任的分攤一般是伴隨具體的合同或任務書下達給特定的組織或個人的，包括施工班組、供應商、承包商、各職能部門等。對于上述主體，計劃成本的反映形式多樣，例如施工班組的資源消耗指標、承包合同價格、采購部門費用計劃等。

（二）施工項目計劃成本的確定

建筑施工企業對特定施工項目計劃成本的確定是建立在獲取建設工程范圍、施工現場條件及實施方案基礎之上的。在明確上述信息之后，成本計劃的制定人員可依據勞動力組織和實際生產率估算分項工程人工費，根據材料采購和消耗水平估算分項工程材料費，基于設備采購、進出場費用及總臺班估算分項工程機械費；而后匯總各分項工程的人工費、材料費和機械費可得到工程總直接費；在工程總直接費的基礎上加入施工現場管理費和企業總部管理費即可得到工程總成本；最后在工程總成本的基礎上考慮合理的利潤（包括風險）可得到稅前報價。

三、施工項目成本控制的改進與優化

施工項目成本控制工作十分復雜，專業性強、涉及面廣，往往由精通工程技術、工程經濟、工程管理及工程法律的專業人員承擔。建筑施工企業應在企業內部構建合理有效的施工項目成本控制體系以更好發揮出從事成本控制工作的專業人員的價值創造能力。在施工項目成本控制體系的構建過程中，應符合施工項目管理的一般過程，需覆蓋成本監督、成本跟蹤、成本診斷和成本變更等工作。

（一）施工項目成本控制的基礎性工作

根據建筑施工企業項目責任制、施工組織設計載明的施工項目實施組織形式及資源配置情況，將施工項目成本進行合理分解，落實到實施組織機構中的各個層次、各項工程活動及不同的分包合同之中，以形成不同類型的責任成本。

1.施工項目經理部的責任成本

施工項目經理部的責任成本對施工成本控制工作的成效起著決定性作用，這一責任成本與項目經理部承擔責任的內容和程度高度相關，是建筑施工企業總部對項目經理部在成本方面的具體要求。

2.施工班組或職能部門的責任成本

施工班組或職能部門的責任成本是由項目經理部按照分項工程或工作包下達的，具體包括了與分項工程體量匹配的資源要素消耗（如人工、材料、機械臺班）以及勞動生產率指標。

3.責任成本實現的路徑及方法

各成本控制組織要編制好專業分包計劃、資源采購計劃、施工班組實施計劃，做好勞務分包、專業工程分包、材料采購和設備租賃的合同管理工作，嚴格控制價格水平、計價方式及爭議處理方式。

（二）施工項目成本控制的實施

施工項目成本控制的實施大致包括成本監督、成本核算與分析工作、成本診斷及提出成本改進措施等內容。

1.成本監督

成本監督工作應覆蓋施工項目成本開支的事前、事中及事后全過程，任何費用列支以前都應按照制度規定進行批準、監督和審查。具體來講，由于各種資源消耗的數量直接反映了建筑施工企業的技術及管理水平并直接影響建造成本的高低，在成本控制過程中，作為從事實際生產工作的施工單位應花費主要時間和精力做好各種資源消耗的控制工作，它是成本控制的基礎。

2.成本核算與分析

各級施工成本控制單位應根據工程的實際進度收集人工費、材料和工程設備費、施工機具使用費及其他有關費用，并將上述費用歸集到各成本核算對象上。在企業會計完成成本核算的工作后，應對當期及已經發生的成本數據進行系統分析，明確變更和索賠的合同價款，計算實際與計劃的偏差額大小，編制詳細的成本分析報告。

3.成本診斷

在成本診斷過程中應有效使用掙值法開展費用偏差與進度偏差的測算（基礎數據包括BCWS、BCWP、ACWP）。如果成本節約，應分析計劃工程內容是否已經完成或總結相應節支經驗；如果成本超支，應分析實際成本與計劃成本的差額中哪些屬于項目可控的偏差（項目責任），哪些屬于項目不可控的偏差（非項目責任）。

4.成本改進的相關措施

在具體工程的整個施工過程中，應按劃定的成本控制區段，分別在事前、事中和事后提出有針對性的組織措施、技術措施、經濟措施與合同措施。其中，組織措施主要包括明確施工項目成本控制的機構及成員，落實各層級成本控制成員的具體任務，改善成本控制的工作流程；技術措施主要包括對施工方案進行可施工性分析及技術經濟論證；經濟措施主要包括檢查施工項目成本目標分解是否恰當，檢查資金使用計劃是否能在相應時點安排到位，工程變更是否必要等；合同措施主要包括索賠事件的管理，成本管理機構及其成員應認真核對索賠依據是否符合合同條件，索賠金額的計算是否符合實際。

四、結語

建筑施工企業的經濟效益是由其經營的不同項目的經濟效益整合實現的，而具體項目的經濟效益是通過成本的最小化及利潤的最大化實現的。因此，在建筑施工企業通過一次經營（即投標競爭）獲取項目并簽訂合同后，其經濟效益的實現源于卓有成效的成本管理工作。建筑施工企業應根據自身實際，不斷調整和優化成本管理體系，特別是做好施工項目的成本計劃和控制工作，以期在實際生產過程中降低資源消耗數量，創造更大的經濟效益，進一步提升在行業中的競爭力。

（作者單位：西南交通大學希望學院）