國有企業內部控制建設中存在的問題及對策分析

韓紅偉

摘 要：本文基于內部控制這個概念，從內部控制建設的目標、體系、風險管理以及信息溝通這四個方面，對我國國有企業內部控制體系構建中出現的問題進行分析，并提出相應的對策建議。近年來，我國國有企業內部控制建設雖然取得了較大成就，但仍然存在一些不足，尚不夠完善，要在內部控制環境的優化、體系的健全，企業內部信息系統平臺的建立等措施上加強內部控制。

關鍵詞：內部控制；制度；問題；對策

內部控制是指在企業單位層面，以會計和管理等相關規章制度為基礎，通過科學的組織和方法，對企業單位的所有經濟活動實行綜合、系統管理與監管。內部控制不但可以有效地減少國有企業經營成本的財務風險，還能夠促進國有企業的持續穩定發展。隨著經濟全球化步伐的加快及市場競爭環境的日趨復雜，國有企業所面臨的風險也越來越大，其必須加強內部控制建設。但從目前實際情況來看，在我國國有企業中，內部控制的建設仍然存在著某些問題和缺陷，對國企內部管理的質量和效率有一定的影響。

一、內部控制概述

COSO將內部控制的定義如下：一種由董事會、管理人員和其他企業內部人員執行，目的是對企業達到操作、匯報和遵從目標提供合理保證的過程。做強做優做大國有企業，是堅持和健全社會主義基本經濟制度的必然要求，對堅持與發展中國特色社會主義具有重要的現實意義。而做強做優做大國有企業，沒有完善的內部控制制度是很難實現的，為了強化國有公司的內部管理，一系列的政策和規定也隨之出臺。國家對國有企業的內部控制和風險管理提出了更高的要求，實施力度也在不斷加強。

二、國有企業內部控制體系構建中存在的問題

（一）對內部控制制度缺乏重視

在國有企業中，公司高層領導對內部控制體系的關注度尚不夠。一些企業的內部控制系統相當于空殼，只存在于書面的文件中，并沒有認真地貫徹執行。一些小的國有企業，受制于成本效益等因素影響，甚至都沒有建立完整的內部控制制度。企業對于內部控制的宣傳也還不到位，內部控制制度只停留在審計部門、財務部門中，其他相關部門對于內部控制制度缺乏足夠的認知，在工作中也沒有按照內部控制制度的要求去執行，相關部門之間缺乏有效的溝通，從而導致內部控制在工作中難以得到全面執行且全員參與程度不高。

（二）內部控制環境較差

一些國有企業的體制還不健全，一些企業還沒有建立起有效的治理措施，權責不明確，監督不足，制約和平衡不完善。有些只是名義上的董事會，不參與日常生產經營管理工作，一些企業的監事會也只是個擺設。企業“一把手”權力過大，如MT集團這樣的省屬特大型國有企業，由于一把手袁某某權力過大，從而導致了家族式腐敗。公司的內控體系不健全，主要負責人的權力凌駕于公司的內控系統之上，導致了國有資產的流失。有些國有企業的領導人還強調國有企業不是行政事業單位，個人權力越大，企業才能更好地發展，個人權力凌駕于企業董事會、監事會、股東大會之上。

（三）缺乏嚴格的監管制度

一些國有企業沒有健全的監管制度，公司章程在企業治理中未發揮基礎作用。由于新的經濟業務等事項的出現，企業卻沒有可執行的制度，特別是一些需要參與國際業務的國有企業，其都面臨著一些新領域及新挑戰。有些企業雖然設立了制度，但制度的銜接、各部門之間的配合執行都不到位，而且在出現問題以后，考核的力度也不大，對于違紀違法等經營問題，也未追究企業責任。還有些企業未充分利用企業監事會、內部審計、財務部門的監督作用，未按時對內部控制的有效性進行評價。

三、國有企業內部控制建設優化策略

（一）加強內部控制重視度

根據國資發監督規〔2019〕101號文件，中央企業主要領導是內部控制制度的第一責任人，負責組織和建立完善的商業領域體系、部門、職位和內部控制系統，并覆蓋所有級別的子公司。這個文件在出臺之后，明確了中央企業主要領導人員的責任，有利于從上而下地推行內部控制體系的建設。企業主要領導人員是內控體系建設工作的第一責任人，國有企業一把手的重視，能形成全員重視內部控制的工作氛圍，使全體員工都能參與到企業的內部控制工作中。國家對內部控制無效導致的經營決策失誤以及對國有資產造成的重大損失進行追責，進一步促使了一把手加大對于內部控制的重視力度。企業應組織員工召開關于內部控制主題的交流會議，使國有企業的員工認識到內部控制對于企業發展的重要作用，增加員工的內部控制知識，使員工都能積極參加企業的內部控制體系建設，積極獻言獻策，發揮國有企業員工的主人翁精神，同時使企業已經建立的內部控制制度，能夠落實到每一位員工的工作之中，提高內部控制的執行效果。

（二）優化內部控制環境

1. 董事會

董事會作為公司的經營決策主體，負責制定策略，做出決策，防范風險，根據法定程序和公司章程，對企業重大經營管理事項進行決策。企業應當按照相關法律法規及公司章程，制定規范化的公司管理制度與程序。董事會應獨立于經理層，對內部控制的設計與運行進行監督，對于公司的重大決策、人事任命和免職，計劃中的主要工程、大筆資金的操作，董事會應根據權限進行決策，并且要貫徹落實“三重一大”的特有決策程序，而且要確保程序合規。由于董事會負責內部控制的建立健全和有效實施，董事會應定期召開會議，商討內部控制建設中的重大問題并作出決策，還要領導下設的審計委員會開展工作。

2. 監事會

國有企業的監事會一般由出資人派出，根據國家有關法律法規和公司章程，對企業的內部控制及企業的財務進行監督檢查。由于一些國有企業的監事會成員不是上級組織委派，以及監事成員還在企業內任職，導致監事的獨立性存在一定問題，并沒有真正發揮出監事的作用。監事會應該全程監督企業的生產經營，并且不能干預企業的生產經營問題，當發現問題時應向派出機構進行報告。要讓委派的監事發揮作用，首先要保證監事會人員的獨立性，他們的工資關系、薪酬待遇等不能由所在企業進行支付，而應該由上級派出的機構負責，并且要具備相關的財務、法律、經濟管理等方面的專業知識，要具有從事本工作相關的工作經驗，而且要堅持原則、廉潔自律、忠于職守，能自覺履行自身的職責。監事會主席和其他監事應定期出席由董事會和審計委員會組織的有關內部控制的會議。

3.其他相關部門

經理層要負責整個內部控制的日常運行，其在企業內部控制體系的構建中起著舉足輕重的作用。企業的內部控制部門，在企業內部各部門之間，對組織協調和日常的事務工作負有責任，需要協調各部門之間的關系，處理各部門之間的矛盾沖突，維護企業內部穩定；同時，還要承擔對外溝通的職責，為企業外部顧客來提供服務。這些功能的設定，有利于確保公司的內控體系建設有效實施，并促進企業經營管理的科學化、規范化和現代化。內部審計部門在評價內部控制的有效性及提出改進建議等方面發揮著關鍵作用，在評價企業財務報告質量時，應考慮企業的經營狀況、資產負債情況、盈利能力、償債能力等因素，以確定是否適合采用內部控制措施。

（三）構建完善的內部控制監管制度

企業要按照公司章程和國有企業內部控制相關的法律規定，構建健全的內部控制體系，在商業融資、生產經營、人力資源、合同管理、信息披露等方面進行全面規范地監控，并在此基礎上，通過制度設計和流程再造，實現內部控制的持續改善。由于國有企業涉及的行業范圍廣泛、從事的業務也不盡相同，企業可以根據自身業務及行業特點建立自己的內部控制制度。企業要全面梳理內控、風險和合規管理等相關制度，及時將法律法規等外部監管要求轉化為企業的內部控制制度。對于出現的新業務、新事項要提早研究，盡快出臺內控程序，這樣就可以保證內部控制涵蓋全部的經營活動。

四、結語

總的來說，完善的內部控制對于國有企業強基固本有著重要作用，關系著中國特色社會主義的重要物質基礎和政治基礎。國有企業要不斷建立健全內部控制體系，進一步提升管理效能。隨著信息化技術的發展，給國有企業的內部控制帶來了新機遇，也帶來了一定的挑戰，國有企業要建立一套適合自身發展的內部控制體系，才能成為具有全球競爭力的世界一流企業。

（作者系中級會計師，研究方向：企業內部控制，供職單位：安徽馬鞍山中國十七冶集團有限公司）

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