國有企業內部控制存在問題及效率提升探索

□ 四川涼山 白玉珠

一、國有企業內部控制研究背景及其意義

內部控制是一個企業發展到一定程度的必然結果。加強內部控制已成為全球各大企業治理公司的主要方式之一。隨著競爭日益加劇，各個企業都在不斷提高自己的競爭力，加強內部控制是提高競爭力的有效手段。內部控制是指企業為了達到戰略目的而進行的一系列制度和制度安排。建立和健全內部控制制度，有助于國有企業改進經營決策，有效地管控企業的經營行為與過程，增強企業的風險防范能力，我國國企的經營風險大都來源于管理行為不規范，不能嚴格執行管理制度引發的，有效的內部控制能夠幫助企業識別市場環境與經營過程中存在的風險，促進國有企業持續高效的經營，從而提升我國國企的市場競爭力。能否建立起良好的內部控制制度，已成為我國國有企業順利發展的關鍵因素之一。

近年來，我國國企在內部控制方面存在較多問題，產生了較大的風險，由于內部控制工作的疏漏，使國有資產蒙受了巨額的損失。例如中國航油集團由于對企業管理層檢查和風險預警不當造成的原油衍生產品交易中產生了5.5億美元的巨額損失；青山集團在倫鎳逼空事件中一度浮虧200億美元。由于國有企業內部控制工作存在的問題，其經營風險管理不當帶來的損失較為嚴重且難以發現和整改，對國有資產的保值增值造成了嚴重的阻礙，尋求高質量的國有企業內部控制已經是我國國企發展壯大亟需解決的問題。經過數十年的探索與實踐，我國的國有企業內部控制工作雖然初見成效，但日益激烈的國際政治經濟競爭對作為國民經濟體系支柱的國有企業提出了更高的挑戰。

二、國有企業內部控制工作存在的問題

1.內部控制制度不能指導實際執行。我國的國有企業一般規模比較龐大，涉及的業務范圍較廣，而且由于其國民經濟建設的支柱性地位，我國的國有企業對內部革新的積極性與主動性都不高。這就導致了我國很多國有企業的內部控制制度的產生動因是國家相關規定的要求，而非企業自身競爭力提升的需要。在內部控制制度上，很多國有企業的內控制度在制定后沒有進行過改動與革新，但市場環境及政策不斷變化，當初的內控制度已經不能滿足當下國有企業內部控制工作的需要，隨著我國經濟的發展，我國國有企業也在不斷進行改組與擴大，有些企業的內部控制內容太過復雜，流程過于繁瑣，審批環節較多，降低了企業員工的工作效率。以上種種充分反映了我國國有企業現行的內部控制制度與企業經營發展實際的脫節，內部控制制度對企業內部控制實際工作失去了指導價值，甚至成為了企業發展壯大的絆腳石。

2.內部控制工作不能有效降低企業經營風險。內部控制工作的本意是降低企業的經營風險，幫助企業在決策與執行階段識別風險、防范風險，終止風險，最終實現企業經營平穩有序的發展，從而獲得長久的效益。然而現階段，我國很多國有企業的內部控制工作并沒能幫助企業規避經營風險，因不當經營產生的損失率較高，對我國的國有資產造成了很大損失，也使得我國的國民經濟建設工作推進放緩。國有企業在內部經營中，存在項目重復、資源浪費等問題，面對市場環境和市場變化時不能有效預警和轉變；在對外投資活動中，部分國有企業決策頻頻發生失誤，以高價格購買低價值的標的，致使決策與當地法律與政治環境相悖，血本無歸，這都是我國國有企業內部控制制度無法幫助企業降低生產經營風險的佐證，國有企業的內部控制機制還存在較多需要完善的地方，在制度和執行方面需要投注更多的精力以幫助國有企業降低經營風險，保障國家資產的安全，實現國有資產保值增值。

3.內部控制協調難以有效提升國企內部統合能力。一般而言，我國國有企業規模比較大，業務范圍比較廣，負責生產經營的部門較為繁雜，涉及的人員比較多，對于我國的國有企業來說，跨市甚至跨省設立分公司是常態化發展策略，由此也帶來了部門間相互配合與資源統一調配的問題。有效的內部控制能夠良好地協調企業各部門間的關系，提高企業內部的統合能力。現階段，我國國有企業內部存在較多的重復建設重復采購問題，對資源使用的必要性評估欠缺，企業內部管理層對資源的存有情況無法做到有效溝通，相關信息僅以報表的形式存在于系統內部，在實際的使用中往往被忽視，企業內部各部門的負責人對此類資源的情況較模糊，無法在決策階段利用這些信息，各部門間也無法通過有效的內部控制手段相互配合，往往只能以自身部門的考核指標為指導，各行其事，各個部門之間難以通力配合，形成合力，國企內部統合能力亟需提升。

4.內部控制監管對會計信息失真現象的修正作用較低。會計信息失真是企業財務管理制度趨于無效化的表征之一，會計信息存在虛假成分，已經沒有辦法真實體現企業經營發展的實際財務狀況，企業財務管理對企業的實際財務運行失去掌控，企業決策層自然就無法通過企業內部提報的數據了解企業真實狀況，從而做出有效決策，這就導致了很多國有企業賬面上的數據表現尚可，但實際經營情況存在諸多問題。良好的內部控制監管能夠有效減少會計信息失真現象的發生，但在一部分國有企業中，內部控制工作已經無法對會計信息失真現象起到修正作用，企業的經營狀況十分不健康，企業內部的財務管理部門身兼數職，會計、審計一把抓，財務管理工作基本上存在監督疏漏，內部控制工作無法發揮應有效能。

三、影響國有企業內部控制效率的原因

1.中間環節過多，程序冗雜。鑒于我國的國有企業性質特點，國有企業在進行日常運轉的時候，對程序的正當性比較重視，在相應的規章制度中也較多的體現了對每位領導工作職權的尊重，這就使得國有企業出現了請示多，匯報多的現象，管理層對企業日常運轉的參與程度過高。在企業的內部控制工作上，也延續了國有企業日常辦公的傳統，這就使得我國國有企業的內部控制工作存在了大量的中間環節，管理崗的領導持有內部控制相關的職權，在內部控制工作中原則上都需要相關人員的批示，實際的辦事人員需要逐層匯報、逐層批示，如若遇見相關負責人外出等情況，則需要漫長等待，極為耗時。層層加碼之下，就使得國有企業的內部控制程序較為冗雜，極大地降低了國有企業的內部控制效率。

2.決策層對當地政策把控不當。我國的國有企業大多跨越數個地區進行經營活動，而國有企業的架構下，上下統屬關系比較明顯，很多相關事務的決策都由上級部門進行，下級部門大多負責執行，在決策方面的話語權較小。然而我國地域廣闊，各地的實際發展情況迥異，在行政管理與政策方面也存在一定程度的差異，部分國有企業的決策層對企業經營所在地的相關政策法規與發展情況并沒有完全了解，不能準確而全面地把控各地區的實際情況。在進行決策時，決策層按照一般情況制定相關決議，但到了執行層面時，其需求就有可能與地方的相關規定發生沖突，影響企業的經營，內部控制工作基于企業正常運轉的前提下才能起到相應的作用，企業經營受影響，內部控制工作自然也相應受到了影響。

3.無意義檢查過多導致基層負擔重。在企業組織架構中，下層組織接收上級檢查無可厚非，適當頻率、適當內容的檢查能夠保持組織活力，提升下級組織的工作效率和工作效果，讓企業的人員保持積極的工作心態，也有利于上級組織掌握企業運行的真實情況。但在我國國有企業的實際經營管理中，各種檢查接踵而至，檢查的內容也各有千秋，其實際意義遠遠小于表面意義。為了應對各種檢查，國有企業基層人員不得不將大量精力耗費在相關資料的準備和人員接待方面，就內部控制工作而言，相關工作人員的工作量較多，頻繁的無意義檢查牽扯了大量的時間和人力，導致內部控制工作的效果大打折扣，反映到決策層的內部控制報告質量也相應的有所下降。

4.考核指標過于僵化喪失激勵作用。一般而言，考核指標是根據企業運營的實際情況，以激發企業人員工作熱情，提高企業人員工作效率為目的而設立的指標。這個指標可以是固定的，也可以是動態的，核心目的是通過獎懲手段激勵工作人員提升工作效率和工作質量。然而我國的國有企業在考核指標方面未能及時按照企業發展的情況和社會經濟發展的實際調整考核指標，長期不變的考核指標已然僵化，對企業成員而言，考核變成了必須完成的任務，既不能實際反映企業成員的工作情況和工作效果，也不能通過獎懲激發企業成員的工作熱情。部分國有企業的成員為了應對考核指標而百般應付，失去了考核原有的意義。

5.內部控制評價對于內部控制效率針對性不強。現階段的國有企業內部控制工作對內部控制效率提升而言，針對性較弱，內部控制工作受限于制度過時、執行不到位、考核僵化等問題，內部控制實際效用并不能按照其設計之初的設想展現，其原因大致有以下幾點。其一，國有企業的內部控制工作優先級并不高，相關領導缺乏革新的動力；其二，改革涉及的方面較多，阻力大，方向不明確；其三，國有企業內部控制工作的執行人員缺乏相應的權限和執行能力，使得國企的內部控制工作呈現片面化和空心化趨勢。以上因素綜合，造成了國有企業內部控制評價對于內部控制效率的針對性不強。

四、提升國有企業內部控制效率的建議

1.優化內部控制程序。對于國有企業內部控制工作而言，內部控制制度和程序是比較重要的，科學的程序使得內部控制工作的可操作性更強，能夠有效降低內部控制工作的推行難度。就我國的國有企業內部控制制度和程序優化而言，首先是要與時俱進，充分考慮當下社會經濟的發展狀況，加快各個環節的審批效率，注重時效性；其次是梳理相關工作內容，找出非必要的審批環節并進行削減，減少中間環節和程序冗余；再其次是建立健全審批制度，對必要的審批環節設置“雙保險”，在企業內部設置擁有審批權限的管理人員，方便基層執行者按照流程推進內部控制工作。國有企業可以充分利用現代化的企業管理與協作軟件，將審批環節放到線上進行，以便管理層及時響應工作需求，提升工作效率。

2.加強地方與企業間信息交流。針對地方與企業間信息脫節這一問題，可以從以下環節入手，一是健全內部控制工作的信息收集提報工作，在國有企業決策層進行決策前，內部控制工作執行人員可以首先就企業營業場所所在地的政策方針進行梳理，將需要特別注意的部分單獨匯報，以作提醒；二是做好預先處置，在內部控制工作的先期階段，制定和整理地方具體執行策略和情況，向決策層提供對比性質的報告，幫助決策層掌握各地方的具體差異和執行實際，以防出現政策碰撞；三是加強國有企業決策層與企業營業場所所在地的聯系，可以通過網絡工具加強雙方溝通，幫助領導掌握一手情況，從而做出更科學更高效的決策。如此，國有企業的內部控制工作就能夠在企業決策上起到促進作用，幫助企業規避政策風險。

3.把握重點，減少無效考核。要減少無效考核，減輕基層人員負擔，關鍵點是識別考核的重點。就此而言，國有企業可以在以下方面努力，首先是對現有的考核項目進行分析，按照與工作的相關性對企業人員工作成果的評價能力等方面進行賦權，將權重較高的關鍵項作為考核的重心，其余項目則按照實際情況進行組合；其次是對企業現有的工作流程進行梳理，按照各個崗位的工作性質進行考核評估，決定部門與崗位的考核力度與考核頻率，合理使用國有企業的人力資源；再其次是按照企業經營發展的實際需要對考核內容進行適當的增減，使之符合考核的目的，幫助企業提升工作效率和工作質量。如此，國有企業內部的無效考核將大大減少，能夠減輕基層人員的工作負擔，將考核力量與精力應用到企業的發展上來。

4.合理設置考核指標發揮其激勵作用。我國國有企業面對的問題是考核指標僵化，設置的指標不能夠激勵企業成員，要解決該問題，便要優化企業的考核制度，設置科學合理的考核目標。首先，可以先在企業內部開展調查，傾聽企業成員的聲音，明確企業成員對考核激勵的敏感性；其次，需要從內部控制視角來梳理企業的運行細節，抓準能夠提升企業效率的關鍵環節，從而設置合理的考核方向；再其次，還要考慮到企業成員的綜合能力，制定科學的考核指標。做好以上工作，便可以著手優化企業的考核制度，獎懲并用，通過合理的考核指標來發揮其應有的激勵作用，幫助企業成員提升工作熱情與效率，使考核指標能夠客觀而準確地反映企業成員的真實工作狀況，從而推動我國國有企業的發展，保障國有資產的價值與安全。

5.提升內部控制評價對內部控制效率提升的作用。需要從全面的視角來看待內部控制評價對內部控制效率提升的作用，以促進國有企業內部控制工作的整體推進。首先要明確內部控制對我國國有企業發展的意義，打消國有企業內部人員的抗拒心理，讓內部控制工作高效地執行下去；其次要客觀分析國有企業內部控制工作，從而找出問題的癥結所在，依次切實解決內部控制工作的效率問題；再其次，要善于利用網絡信息工具，國有企業可以效仿政府部門和事業單位，引進專業化、信息化管理工具，借鑒系統外部的先進經驗，梳理自身的內部控制工作問題，同時還能暢通各部門之間的溝通渠道，加強國有企業內部的交流。

五、結論

國有企業的內部控制是一項龐大而復雜的工作，需要結合各個國有企業所在的地點和行業通盤考慮，政府與國資委應當加強監督并出具指導性更強的規范文件，各個國有企業需要積極配合，按照國企自身的發展實際與發展需要量體裁衣，采取科學合理的方式方法，放下包袱，輕裝上陣，在實踐中探索出適用于企業自身發展高效率高質量的內部控制體系，從而降低企業的經營風險，讓國有資產發揮更大的作用，創造出更多的社會價值。