Excel在全面預算管理教學中的應用研究

孟 娟

徐州生物工程職業技術學院

一、現行教學的不足

在傳統的全面預算管理的教學中，重點在理論講解上，包括所選教材中應用的案例，也是將其放在PPT 上，多進行一些數字說明。教材或PPT 上畢竟是靜止的數據，學生聽或不聽，有沒有聽進去，有沒有聽懂，基本上無從得知或再從課后的練習中進行學習鞏固或驗證。也有人認為，Excel 在會計或財務管理中的應用，不是有單獨的課程嗎，而《管理會計實務》等課程的所用教材，極少提到或用到的。筆者經過多年的教學實踐，在全面預算管理教學中，認為適當地借助Excel 進行課堂教學，可以起到事半功倍的作用。

二、理論邏輯

全面預算按其內容分為經營預算（也稱業務預算或日常業務預算）、專門決策預算（資本支出預算）和財務預算。經營預算是日常發生的基本業務活動的預算，是全面預算的基礎。經營預算主要包括銷售預算、生產預算、存貨預算、銷售與管理費用預算等，其中銷售預算是編制經營預算的起點。

因此，要編制某公司某年的全面預算，首先要理解把握各項業務之間的關系，再根據業務關系厘清各項預算之間的關系，并據以確定預算表的順序、預算表之間的數據關聯，預算表的各項數據來源及表內計算項目。

以A 公司2023 年全面預算的編制為例，以銷定產，銷售預算是整個預算的起點。經過充分的市場調研預測，根據生產經營決策，確定A 公司2023 年度的銷售產品、各產品預計銷售數量與銷售單價，據此可以編制年度銷售預算。以銷定產，有了銷售量可以確定生產量，據此可以編制生產預算。產品成本由料工費三部分構成，可以進行直接材料、直接人工及制造費用的編制，產品成本預算也就順理成章。經營活動需要銷售及管理，接下來便是編制銷售及管理費用預算。

專門決策預算也稱資本支出預算，是企業重大的或不經常發生的一次性業務的預算，主要是針對企業長期投資決策編制的預算，如廠房擴建預算、購置固定資產預算等特種業務預算。如果A 公司預算年度內有這種業務，也要編制相應的預算表。

財務預算是全面預算的最后環節，是在預算期內反映有關現金收支、財務成果和財務狀況的預算，主要包括現金收支預算、預計利潤表、預計資產負債表等。在所有的經營活動中，通常離不開現金收支，相應的現金收支預算在業務預算時編制。投融資決策預算已在專門決策預算中編制，所以根據業務預算及投融資決策預算便可以編制現金收支預算。根據銷售預算、產品成本預算、銷售及管理費用預算編制預計利潤表，最后在以上各預算的基礎上完成預計資產負債表編制。

三、應用舉例

以A 公司2023 年全面預算的編制為例，桌面新建一個名為“A 公司2023 年全面預算”的Excel 表，主要的操作步驟如下：

第一步，錄入銷售相關信息。工作表sheet1 命名為“表1 2023 年度產品銷售數量表”，錄入已知的相關產品名稱、各季度銷售數量，合計數為表內計算項，內容詳見表1。

第二步，編制銷售預算表。工作表sheet2 命名為“表2 2023 年度銷售預算表”，預計銷售量從表1 相應單元格引入數據，銷售單價為已知，直接錄入，預計銷售收入=銷售數量*銷售單價，與合計數同為表內計算項，內容詳見表2。

第三步，編制2023 年度銷售預計現金收入表。工作表Sheet3 命名為“表3 2023 年度預計現金收入表”，期初數為已知，直接錄入，第1 至第4 季度的發生額從表2 相應單元格引入數據。每個季度的現金收入數包括上季度的賒銷數與本季度的現銷數，作為表內計算項目，期末數為第四季度的賒銷數，該款項當年沒有收回，作為負數處理。各行合計數為表內計算項，內容詳見表3。

第四步，編制2023 年度編制生產預算。添加工作表命名為“表4 2023 年度生產預算”，預計銷售量從表1相應單元格引入數據，第1 季度期初數為已知數，第4季度期末數根據長期銷售預測來定，在此也為已知數。第1 至第3 季度的期末數為下一季度銷售量的20%，上一季度的期末數是下一季度的期初數，產品每季度預計生產量及全年合計為表內計算項，其中，季度預計生產量=當季預計銷售量+預計期末存貨量-預計期初存貨量。內容詳見表4。

第五步，編制2023 年度直接材料預算。添加工作表“表5 2023 年度直接材料預算表”，兩種產品的生產量從表4 相應單元格引入數據，產品單耗、材料單位成本為已知數，材料耗用總量、材料需求總量、采購總額為表內計算項。第1 季度期初量及第4 季度期末量為已知數。第1 至第3 季度的期末數為下一季度生產需求總量的30%，上一季度的期末量是下一季度的期初量。產品每季度預計采購量及全年合計為表內計算項，其中，季度預計采購量=當季預計生產需求總量+預計期末庫存材料量-預計期初庫存材料貨量，內容詳見表5。

第六步，編制2023 年度購料預計現金支出預算。添加工作表“表6 2023 年度預計現金支出表”，期初數為已知，直接錄入期初數，第1 至第4 季度的發生額從表5 相應單元格引入數據。每個季度的現金支出數包括上季度的賒購數與本季度的現購數，作為表內計算項目，期末數為第四季度的賒購數，該款項當年沒有支付，作為負數處理，內容詳見表6。

第七步，編制2023 年度直接人工預算。添加工作表“表7 2023 年度直接人工預算表”，產品預計生產量從表4 相應單元格引入數據，單位產品工時、小時工資率為已測數，直接人工工時合計、年合計數表內計算項，內容見表7（詳表略）。

第八步，編制2023 年度制造費用預算。添加工作表“表8 2023 年度制造費用預算及現金支出表”，變動制造費用合計、固定制造費用合計、現金支付額、全年合計為表內計算項，現金支付額=制造費用合計-折舊，內容見表8。（詳表略）。

第九步，編制產品成本預算。添加工作表“表9 2023年度產品成本預算表”，年初產品數量從表4 相應單元格引入數據，年初產品單位成本已知，年初產品總成本為表內計算項。直接材料、直接人工分別從表5、表7 相應單元格引入數據，單位變動制造費用由表8 計算所得，單位產品變動生產成本為表內計算項，由直接材料、直接人工、變動的制造費用加總計算。本年產品產量及年末在產品數量從表4 相關單元格引入數據，本年生產成本總額、年末產品變動成本總額及產品銷售成本為表內計算項，產品銷售成本=年初產品成本總額+本年生產成本總額-期末產品變動成本總額。內容詳見表9。

第十步，編制銷售及管理費用預算。添加工作表“表10 2023 年度銷售及管理費用預算表”，各季度銷售收入從表2 相關單元格引入數據，銷售傭金、銷售運雜費為表內計算項，管理人員工資等已知，各合計數為表內計算項。內容見表10（詳表略）。

第十一步，編制現金收支預算。添加工作表“表11 2023 年度現金收支預算表”，第一季度初現金余額為已知數，本期銷售現金收入從表3 相關單元格引入數據，材料采購、直接人工、制造費用、銷售及管理費用分別從表6、表7、表8 與表10 相關單元格引入數據，可運用的現金、現金支出合計、現金收支差額為表內計算項，資金的籌措及運用根據專門決策預算、現金收支差額及期末余額要求綜合考慮完成相關計算，內容詳見表11。

第十二步，編制預計利潤表。添加工作表“表12 2023 年度預計利潤表”，銷售收入、變動銷售成本、變動的銷售及管理費用、制造費用、固定的銷售及管理費用分別從表2、表9、表10、表8 及表10 相關單元格引入數據，財務費用根據專門決策預算及現金收支預算表中利息支出數進行計算。生產階段及銷售階段的貢獻毛益、利潤總額、凈利潤為表內計算項，內容詳見表12。

第十三步，編制預計資產負債表。添加工作表“表13 2023 年度預計資產負債表”，庫存現金、交易性金融資產、應收賬款、原材料、庫存商品的期初數和期末數分別從表11、表3、表5 及表9 相關單元格引入數據，累計折舊等于期初數加上本期提取數，流動資產合計、固定資產凈值、資產合計為表內計算項。應付賬款、應交稅費分別從表6、表12 相關單元格引入數據，應付利息根據專門決策預算及現金收支預算表中利息支出數進行計算。年末留存收益等于年初數加上表12 中的凈利潤，流動負債合計、所有者權益合計、負債及所有者權益合計為表內計算項，內容詳見表13。

經過以上步驟，A 公司2023 年度全面預算各張預算表的編制完成，通過Excel 計算公式，表與表之間及數與數之間的關系也表述的清清楚楚。內容詳見表14。

四、應用的成效及注意事項

借助Excel 進行預算管理教學，最大的成效是實現職業教育課程的“教、學、做、評”一體化，充分調動了學生的積極性，提升了探究能力，不僅鞏固了專業理論知識，也鍛煉了信息化操作技能，大大提高了教學效果。在教學過程中，值得注意的是，要根據學生的專業學習能力及Excel 操作水平進行教學安排，可以將各預算表的操作技能及理論相關要點講解錄屏成若干個獨立的小視頻，或進行翻轉課堂教學，也可提供給學生課后反復學習。