風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)財務報表審計中運用分析

代其玲 重慶華西會計師事務所有限公司

引言

企業(yè)是社會經(jīng)濟實現(xiàn)平穩(wěn)、快速發(fā)展的中堅力量和強有力保障。在經(jīng)濟水平日益提升、社會發(fā)展不斷推進的環(huán)境背景下，存在多種經(jīng)濟案件，造成此類案件發(fā)生的主要原因在于相關(guān)管理人員徇私舞弊、濫用職權(quán)以及財務造假等因素，進而讓公司經(jīng)營以及運行風險急劇上升，致使審計工作難度增大以及成效難以得到有效保障，進而讓相關(guān)會計師事務所信譽度受到嚴重影響和威脅。對此，風險導向外部審計的深入發(fā)展和不斷推廣實施，在一定程度上讓此類案件得到有效控制，進而讓審計效率得到進一步提升和強化。

一、風險導向外部審計的重要價值

結(jié)合實際工作狀況來看，企業(yè)內(nèi)部審計工作開展的頻率不具備固定性，而所開展的審計工作絕大部分集中于，從內(nèi)部控制角度出發(fā)開展穿行測試以及控制測試工作，其根本目的在于對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性以及執(zhí)行的具體狀況進行全面、深入檢查，而對于企業(yè)自身經(jīng)營成果的審計工作關(guān)注力度和重視程度嚴重缺失。與此同時，企業(yè)審計部門工作人員的自身專業(yè)能力水平以及獨立能力存在較大差異。而外部審計機構(gòu)具有較為豐富多樣的審計工作執(zhí)行經(jīng)驗，由注冊會計師對審計最終結(jié)果進行簽字確認并承擔相應職責，能夠?qū)﹂_展極具高度和專業(yè)性的審計工作需求進行充分滿足的同時，由于外部審計工作人員均來自企業(yè)外部，其自身獨立性也相對較高。

二、風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)財務報表審計中運用現(xiàn)狀

審計方案是達成審計目標的主要路徑以及審計工作整體流程順利開展的必要行動方針。但是，結(jié)合實際中會計師事務所在針對企業(yè)開展具體審計工作過程中，仍存在一定弊端和不足有待進一步改進和完善，例如審定計劃設計不全面、指導性及可操作性不足，對審計風險評價以及評估工作的關(guān)注力度和重視程度缺失，審計形式不科學、合理等。此類因素均會對實現(xiàn)審計工作目標帶來一定威脅和影響，進而讓審計工作成本急劇上升，造成嚴重的資源浪費問題。除此之外，會計師事務所相關(guān)審計人員也會在此類因素影響下失去工作方向和目標，審計小組各成員彼此間默契度不足，信息存在較大差異。所以審計效率不斷降低，致使審計風險難以得到有效控制。在進行實際審計工作過程中，審計方案應結(jié)合實際狀況和需求進行實時改進和調(diào)整，并進一步明確工作目標，充分結(jié)合多種可控以及不可控因素，進而為設計審計方案得以全面發(fā)揮和施展提供強有力保障。

三、強化風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)財務報表審計中運用的有效措施

（一）優(yōu)化注冊會計師審計環(huán)節(jié)

注冊會計師作為審計的關(guān)鍵和主體，承擔著有效保障并進一步提升外部審計工作質(zhì)量和效率的重任。在提升外部審計工作質(zhì)量和效率的過程中，應進一步提升注冊會計師對審計環(huán)節(jié)的關(guān)注力度和重視程度，在對審計環(huán)節(jié)進行實時優(yōu)化的同時，給予審計重點更多關(guān)注，保證審計工作質(zhì)量和效率均得到顯著提升。

首先，對于審計環(huán)節(jié)而言，應進一步提升對資產(chǎn)、其他應收款、虧損以及ROE水平相關(guān)指標的關(guān)注力度，嚴格開展基層審查工作[1]。結(jié)合實際工作狀況以及其他研究結(jié)論可以得出，資產(chǎn)、其他應收款、虧損以及ROE均可作為財務顯著特征，注冊會計師應適時提升對相關(guān)賬戶的關(guān)注和管理力度，并在開展審計工作過程中，進一步提升對基礎資料的審核以及查驗等相關(guān)工作力度，同時與相關(guān)當事人開展積極全面溝通交流以及深入調(diào)研，從而為更為具體、清楚了解和掌握實際經(jīng)濟狀況提供極大便利和支持，讓財務舞弊風險發(fā)生概率得到有效控制，進而為外部審計工作質(zhì)量和成效的顯著提升提供強有力保障。

其次，對于自身資產(chǎn)規(guī)模較小、資產(chǎn)中其他應收款所占比重較大、虧損、ROE低于6%以及董事會人數(shù)過高的公司應顯著強化和改進審計風險評估等級。對于注冊會計師而言，其在進行接審工作過程中，絕大多數(shù)情況下會對擬接審單位開展嚴格、科學的審計風險評價工作，結(jié)合相關(guān)實證研究可以得出，對于自身資產(chǎn)規(guī)模較小、資產(chǎn)中其他應收款所占比重較大、虧損、ROE低于6%以及董事會人數(shù)過高的公司其自身極易發(fā)生財務舞弊風險的同時，也極大增加了審計風險發(fā)生概率。所以在開展審計風險評價工作過程中，進一步提升對此類公司審計風險評價等級，進而使得注冊會計師在實際工作中能夠?qū)徲嬤^程中存在的風險進行有效控制，從而讓外部審計質(zhì)量和效率得到顯著提升。

（二）提升會計師事務所質(zhì)量檢查力度

會計師事務所作為開展對外接審工作的主要橋梁以及核心環(huán)節(jié)，事務所自身管理、內(nèi)部控制以及質(zhì)量控制等相關(guān)制度科學性、合理性、完善性的有效保障，是外部審計工作質(zhì)量以及效率顯著提升的關(guān)鍵前提條件。所以對于外部審計工作質(zhì)量以及效率的進一步提升和強化也可以針對事務所自身管理水平的提升以及質(zhì)量控制體系改進完善等角度出發(fā)。

第一，對于自身具有較為嚴重財務舞弊風險的公司來說，應積極配置極具專業(yè)能力和技術(shù)水平以及超強獨立性的注冊會計師開展風險審計工作，同時進一步提升人力資源投入力度，以此實現(xiàn)對此實時監(jiān)督目的。結(jié)合實際發(fā)展狀況而言，對于自身資產(chǎn)規(guī)模較小、資產(chǎn)中其他應收款所占比重較大、虧損、ROE低于6%以及董事會人數(shù)過高的公司，其發(fā)生財務舞弊風險的概率相對較高，所以針對此類公司應適時、合理調(diào)節(jié)審計風險評價等級。其中，在對高風險公司開展審計工作過程時，一方面，應積極派遣極具專業(yè)水平和專業(yè)能力的注冊會計師，以此讓被審計單位所潛藏的財務舞弊行為或者現(xiàn)行得到及時、精準的發(fā)現(xiàn)，進而讓外部審計工作質(zhì)量和效率得到進一步提升[2]。另一方面，對于所派遣出的注冊會計師也應格外關(guān)注其自身獨立性能力，具有較沉重經(jīng)濟壓力、近期內(nèi)發(fā)生過重大狀況以及自身主觀意識中原則立場不堅定的注冊會計師存在一定概率在被審計單位高管多種威逼利誘下做出不符合規(guī)定或者不公平的評判，從而對外部審計工作質(zhì)量以及會計師事務所信譽度帶來嚴重影響和威脅。

第二，針對內(nèi)部管理部門以及質(zhì)量控制部門而言，應針對自身資產(chǎn)規(guī)模較小、資產(chǎn)中其他應收款所占比重較大、虧損、ROE低于6%以及董事會人數(shù)過高的公司的復審以及復查等相關(guān)監(jiān)管制度進行及時改進和創(chuàng)新完善。事務所自身控制部門以及質(zhì)量控制部門是審計報告進行發(fā)布前一道極為重要的監(jiān)督防線，針對具有較高財務舞弊風險發(fā)生概率的公司，應通過內(nèi)部控制部門以及質(zhì)量控制部門進行必要警示并做出警戒，同時開展反復復審和多次復查工作。除此之外，針對此種公司設立針對性復審復查機制和制度，以此為進一步提升外部審計工作質(zhì)量和成效提供強有力保障和必要支持。

（三）加快行業(yè)相關(guān)信息數(shù)據(jù)庫構(gòu)建進程

現(xiàn)下風險導向?qū)徲嫻ぷ鞯闹匦脑谟冢瑢Ρ粚徲媶挝贿M行深入了解和全面掌握，進一步提升風險評估在后續(xù)審計程序中所占據(jù)的指導地位和作用。科學、有效的審計將客戶置于極具復雜性和多樣性聯(lián)系的社會網(wǎng)絡中，不斷收集獲取大量宏觀數(shù)據(jù)信息，以此為針對客戶自身戰(zhàn)略以及經(jīng)營存在的風險開展評估工作的科學性、準確性、可靠性提供強有力保障和強大的數(shù)據(jù)支持。但是，在開展相關(guān)信息數(shù)據(jù)收集獲取工作過程中，其時間成本消耗極大，并且真實性以及精準度難以得到有效保證。對于每年在開展財務報表年審工作過程中，緊張的工作氛圍、嚴格的時間把控以及超快的工作節(jié)奏是眾所周知的，在如此緊張、壓力重如泰山的環(huán)境下，倘若會計師事務所不具備較為完整、有效、精準的相關(guān)行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫，注冊會計師只能憑借自身開展人工收集工作，一方面讓工作效率急劇下降，另一方面也會對工作質(zhì)量以及最終結(jié)果的準確性和可靠性帶來嚴重威脅和影響。所以，絕大多數(shù)會計師事務所具備的風險評估程序“表面化”現(xiàn)象嚴重，對其實質(zhì)工作的關(guān)注力度和重視程度嚴重缺失。故此，會計師事務所應對自身審計接觸的行業(yè)，積極構(gòu)建并加快落實實施行業(yè)相關(guān)信息數(shù)據(jù)庫，同時各事務所彼此間積極開展行業(yè)信息數(shù)據(jù)庫共享工作。以此讓審計工作人員的壓力以及工作難度得到有效緩解，進而讓被審計單位的風險評估以及經(jīng)營評估的準確性、可靠性、有效性得到強有力保障。

（四）提升審計人員綜合素質(zhì)

現(xiàn)代企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)存在較大差距，在針對現(xiàn)代企業(yè)開展審計工作過程中，一方面對被審計單位的具體財務狀況以及相關(guān)財務報表等信息進行全面、深入了解和掌握。另一方面也需要對企業(yè)內(nèi)部信息控制系統(tǒng)以及網(wǎng)絡信息安全系統(tǒng)的關(guān)注力度和重視程度適時提升[3]。而審計人員自身專業(yè)能力水平、職業(yè)素養(yǎng)以及勝任能力的有效保證和充分滿足，是審計工作質(zhì)量和效率得到進一步提升的強有力保障和關(guān)鍵前提條件，審計人員自身綜合素質(zhì)的適時提升和強化，能夠讓審計風險得到有效控制的同時，也能夠為進一步加快現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬇c企業(yè)自身財務報表審計工作有機結(jié)合工作進程提供強勁助力。就高校培養(yǎng)層面而言，對于會計以及審計相關(guān)專業(yè)課程來說，可融入適當、合理的教學實際，并對相關(guān)教學內(nèi)容進行及時改進和創(chuàng)新，將其與經(jīng)濟以及企業(yè)發(fā)展建立緊密聯(lián)系，以此讓學生的知識面得到極大拓展，進而讓學生自身綜合素質(zhì)得到良好培養(yǎng)和進一步強化完善。而從政府政策角度出發(fā)，政府有關(guān)部門可以對注冊會計師考核科目以及內(nèi)容進行合理調(diào)整和改進，并進一步提升對計算機以及網(wǎng)絡信息應用考核工作的關(guān)注力度和重視程度。而對于審計機構(gòu)而言，會計師事務所在進行審計人員招聘工作過程中，應合理提升對審計人員綜合素質(zhì)的標準和要求，例如，在針對電子商務企業(yè)審計工作招聘審計人員的過程中，相關(guān)審計人員在充分、全面掌握會計以及審計相關(guān)專業(yè)知識的同時，也應對計算機以及電子商務等相關(guān)知識具有基本了解和掌握，極大防止審計人員自身知識結(jié)構(gòu)單一、知識面狹窄等問題。除此之外，會計師事務所在進行審計小組編組工作過程中，應格外關(guān)注人員分配工作，有效保證各小組均具有一定比例的電商企業(yè)審計經(jīng)驗的人員，以此讓相關(guān)審計工作質(zhì)量和效率得到顯著提升，從而讓審計風險得到有效控制。

（五）審計階段形式與內(nèi)涵并重

為實現(xiàn)風險導向?qū)徲嬙谄髽I(yè)財務報表審計中運用成效得到進一步提升和強化，應時刻秉持“審計階段形式與內(nèi)涵并重”的工作模式和原則，進而為外部審計工作質(zhì)量和效率的提升提供強有力保障和必要支持，其具體工作內(nèi)容如下：

其一，適時提升內(nèi)部整頓工作力度。所有事業(yè)在實現(xiàn)持續(xù)、快速發(fā)展的過程中均需要依靠良好的社會自律進行約束，審計也依舊如此。相關(guān)事務所應進一步提升對內(nèi)部整頓工作的關(guān)注力度和重視程度，積極開展相應工作的同時，有序構(gòu)建一套極具規(guī)范性和標準化的管理體系，進而構(gòu)建出以質(zhì)量占據(jù)引導地位的內(nèi)部文化，并進一步明確以質(zhì)量強化和提升為工作核心及首要任務的審計觀念，并在具體工作中嚴格遵循質(zhì)量控制制度開展相應工作，并針對會計師事務所相關(guān)工作人員在對工作底稿進行審計工作過程中獲得的數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)督，以此讓審計工作的準確性、可靠性以及真實性得到有效保障的同時，極大避免倒擠數(shù)據(jù)以及審計流程不規(guī)范等問題的發(fā)生，以此為現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬃鞒倘媛鋵嵅⒊浞质┱固峁娪辛ΡＵ稀?/p>

其二，有效提升資產(chǎn)盤點監(jiān)督程序的規(guī)范性和標準性。公司自身所具備的資產(chǎn)監(jiān)督盤點程序的主要作用在于，針對企業(yè)資產(chǎn)入賬工作進行必要篩選，以此可極大避免在入賬過程中弄虛作假等問題的發(fā)生，其核心任務在于針對企業(yè)自身庫存現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)以及在制半成品數(shù)量開展詳細、嚴格的對比工作，并進一步明確[5]。以現(xiàn)金監(jiān)盤為例，為避免被審計單位在開展相關(guān)審計工作前非正常轉(zhuǎn)移或者增減庫存現(xiàn)金，監(jiān)督盤點可充分利用非常規(guī)形式，以此讓庫存現(xiàn)金在盤點過程中存在的不可預見性得到有效控制，為監(jiān)督盤點程序作用的充分發(fā)揮和施展提供強有力保障。

結(jié)語

總而言之，結(jié)合實際發(fā)展狀況來看，我國民間審計均需要以現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬜鳛橐罁?jù)和基礎開展相應審計工作，但是仍存在少量會計師事務所只是“空有其表”，審計工作依舊堅持填制審計底稿工作的主體地位。除此之外，我國現(xiàn)下風險導向?qū)徲嬔芯抗ぷ鞯闹饕较蛞远ㄐ匝芯糠治鰹橹鳎瑢Χ糠治龅年P(guān)注力度較低，同時現(xiàn)有的定量分析也只是相關(guān)研究人員非系統(tǒng)的衡量，所制定的風險評估模型雖均具備一定理論支持和依據(jù)，但是其形式多樣并未取得統(tǒng)一。對此，在后期研究工作中，應對相關(guān)計量公式進行明確，并以此為基礎，針對審計整體運行狀況開展定量分析工作，進而為推進現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬌钊氚l(fā)展提供強勁助力。