建筑施工企業境外經營財務管理的監督職能及有效發揮措施

胡詩龍 中國江西國際經濟技術合作有限公司

引言

監督職能是指財務管理人員基于《基本會計準則》的日常工作規范，針對境外經營活動，主要包括會計核算監督、資金管理監督、資產管理監督、稅務管理監督、采購及分包合同監督、外賬管理監督等幾方面。境外經營財務管理與國內差異較大，需要依據東道國相關法律規范，按照當地財稅法規和國際會計準則開展財務管理工作，對財務管理能力和財務監督職能的發揮，提出了更高的要求，如何發揮職能，成了財務管理的核心重點。因此，研究此項課題，具有十分重要的意義。

一、境外經營財務管理要求

建筑施工企業境外經營與國內環境不同，在財務管理方面有其特殊性，但對財務管理的總體要求是一致的。總體來說，主要包括確保會計核算的真實性與客觀性、準確性、完整性、及時性、可比性等；而其特殊性，主要來自外匯管制以及財稅政策的不同。在境外經營大都需要簽訂避免雙重征稅的規定，需明確具體的項目建設時產生的增值稅、個人所得稅、預扣稅、企業所得稅等。這就要求企業在境外經營過程中需按時繳納相關稅費，并做好施工項目成本的歸集工作，同時規范具體的核算項目。在外匯管制的情況下，可能還需要同時簽訂離岸合同和在岸合同，結合境外國家的稅負特征，在當地進行投資和項目建設[1]，必要時，還可以考慮資金串換方案。

第一，建筑施工企業境外財務經營管理中，需要切實了解到企業是否嚴格按照當地的法律法規以及金融政策等注冊實體，且是否已經取得了納稅主體資格。第二，建筑施工企業施工項目和經營項目是否具有合法性和合規性。第三，境外經營財務管理設計的轉移定價是否符合當地的市場價格要求，是否合情合理。第四，稅務謀劃過程中，主要核查發票是否符合當地稅法規范，稅負水平是否過低，是否容易引起稅務關注。境外經營財務管理的監督職能發揮需要嚴格根據當地部門的相關規定，重視成本、資金、合同、稅務的監督管理工作，以降低企業境外經營的財務管理風險。

二、境外經營財務管理監督職能發揮存在的問題

（一）監督管理機制不健全

目前，建筑施工企業境外經營財務管理監督職能發揮的過程中，存在監督管理機制不健全的情況，這是由于企業在國外的資源有限，在制度建設和審計監督職能發揮的過程中，存在一定的問題，使得財務管理風險增加。尤其是境外市場環境、政策環境等均與國內有所不同，在財務監督管理工作中仍沿用國內的管理機制和管理模式，且在內控制度上有所不足，難以發揮內控制度在財務管理行為上的約束作用。同時，建筑施工企業境外審計工作的開展也存在一定的問題，無法實現審計的常態化和全覆蓋，企業在財務管理中未能充分發揮審計對于財務管理行為的約束作用。此外，大部分境外經營東道國沒有統一的制式發票，發票形式五花八門，難以對其進行驗真，給監管帶來巨大挑戰。因此，目前建筑施工企業境外經營財務管理中仍存在監督機制不健全的問題，使得財務管理監督職能無法得到有效發揮[2]。

（二）缺乏資金時效性管理

資金管理時效性是衡量財務管理中企業資金管理能力的重要指標，由于境外的社會經濟發展、文化差異較為明顯，受當地的經濟水平和基礎設施水平的影響，使得資金管理的時效性發生明顯的變化。主要表現在境外財務經營管理過程中資金信息反饋不及時、入賬不及時等方面，境外財務監督過程中無法及時、準確掌握賬目及資金信息，無法實時了解境外工程項目建設過程中的成本支出。尤其是境外企業在投資、融資過程中，由于雙方國家的金融政策存在一定的不同，這使得企業資金的監督管理無法滿足高效指標。通常情況下，境外經營財務管理中將外匯作為貨幣計量的依據，在工程量較大的情況下，市場原材料、人工薪酬、設備等對資金要求較高，且周期較長，在長周期的工程項目建設過程中，可能會出現匯率變化的情況。匯率的變動也會使得資金成本發生變化，從而使得財務風險有所增加，影響了財務管理監督職能的有效發揮。在這個方面，要特別關注低外匯儲備東道國的匯率波動風險。

（三）財務風險控制能力薄弱

風險控制是一項系統化的工作，監督管理職能的發揮是確保日常經營和財務管理等工作的風險系數最低，消除對企業經營發展產生的不良影響。境外經營財務管理無疑使得財務監督職能效果有所降低，這主要由于境外經營的金融風險、政策風險、匯率風險等較大，尤其是在缺乏對境外市場科學評估的基礎上，使風險類型、內容和后果均有所增加。通常情況下，境外經營風險遠比國內經營風險高，監督職能也難以有效發揮，最終會導致企業的成本增加、效益降低[3]。因此，境外經營的財務管理監督職能的發揮對企業的風險控制能力提出了更高的要求，而企業往往難以實現系統化、規范化的財務風險監督，使得很多風險隱患產生。

（四）缺乏高素質財會人員

境外經營是國際化的業務交流，其對人才的需求往往比國內更高，尤其是在財務管理監督職能發揮的過程中，企業所需要的人才不僅僅要具備強大的職業素養、技術能力、財務知識，同時也要對企業所在地的財稅政策、市場情況等有所了解，可以與境外相關部門及相關人員無障礙交流。目前，境外經營財務管理過程中，由于缺乏高素質的財會人員，使得監督職能無法得到有效的發揮，財務管理人員的素質無法切實滿足財務風險規避的要求，在具體的稅務管理、資金管理、成本管理過程中，無法切實發揮自身的主觀能動性。

三、境外經營財務管理監督職能發揮措施

（一）健全財務管理監督機制

1.審計監督職能發揮

建筑施工企業境外經營財務管理監督職能的發揮需要依靠審計體系的構建，通過健全審計監督職能的方式，健全境外經營財務管理監督機制，使得企業的職能可以得到有效發揮，實現監管合理的財務管理模式。建筑施工企業應以合規性為基本原則，建立二級監管工作體系，在財務管理崗位中派遣業務能力較強、綜合素質較高的審計人員，并派遣對當地審計法律、法規充分了解的人員。審計體系的構建可以推動監督力量外延。例如，建筑施工企業在境外經營過程中可以充分利用境外資源和本地資源，將雙方的資源進行整合，推進境外財務管理巡視、審計常態化機制構建，對境外資產、資金等進行監督。在遇到財務管理問題時，通過會商、聯動處置的方式，建立大監督格局，使得財務管理監督職能得以充分實現，避免管理漏洞問題的產生影響財務管理的有效性。同時，在強化境外經營財務管理的過程中，可以采用境外審計的方式，強化審計在財務管理監督職能發揮中的作用。在境外審計之前相關人員組織審計人員開展培訓工作，主要用于學習和了解境外國家的相關法律法規，調查企業內部控制情況以及財務會計資料等，按照審計規范和審計文書編制原則，明確具體貨幣、金額、審計報告等，實現審計職能在財務管理監管職能中的合力作用[4]。

2.管理制度優化完善

境外經營財務管理職能的實現同樣需要以內控制度建設為核心，通過加強內控的方式發揮監督職能。企業需要形成標準化、體系化的財務管理業務規范，并通過內部監督的方式審查相關人員是否嚴格按照業務規范，履行財務管理監督職能。根據境外經營業務規范，相關人員應做好日常會計憑證、賬簿、報表的監督管理工作，確保相關會計資料的真實、及時、完整、合規。對境外資產、資金的使用情況進行監督，同時對工程項目建設中的成本支出開展有效監督工作，爭取以少量的投入獲得更多的產出，在利潤分配和稅金繳納上，也應嚴格按照當地的標準，避免漏繳、晚繳導致稅款補繳和罰息罰款等情況的出現。通過內控明確財務管理監督職能的同時，也應建立標準化的績效考核制度、責任履行制度、獎懲機制等。通過績效考核制度的建設，可以切實發揮境外經營財務管理監督人員的積極性，并為財務管理人員及其他人員監督職能的發揮提供目標和依據。責任履行制度通過崗位規范、崗位責任建立的方式，使得監督人員切實履行自身的基本職能，承擔境外經營財務管理監督職責。獎懲機制通過激勵的方式，避免出現因個人主觀性導致的財務監督無法有效落實的情況，提升相關人員的積極性[5]。

（二）強化境外資金監督管理

建筑企業境外經營財務管理監督職能的發揮應重視資金管理方式的優化。為避免境外資金的時效性不足問題，可以將數字化技術、信息技術等融入資金監督管理中，確保資金的合規、合理。例如，在資金管理上，應當正確采用網銀付款、支票付款方式，非必要不使用現金支付，可以起到降低風險、減少管理難度的情況。相關人員可以通過查詢網絡資金流水的方式，了解到具體資金使用情況。按照資金管理辦法，每日清點資產、庫存，采用現金日記賬核對的方式，做到資金管理的日清月結。同時，企業通過構建資金管理監督審核機制，結合實際情況編制庫存現金和余額調節表等。通過網上轉賬的資金流水可以采用三級審核的方式，審查實際資金流向是否與實際情況相符合，查驗完畢之后方可加蓋公章。相關票據應儲存到保險柜之中，使用之后應交付給會計處理相關的賬目，將其記錄到月度憑證之中。通過優化資金管理方式，可以為財務管理監督職能的發揮創造良好的條件。

除此之外，利用信息技術可以有效發揮境外經營財務管理的監督職能。利用境外資金管理信息化平臺，可以實現對日常經營資金的集中監督管理。境外信息化財務管理平臺的建設，用于境外財務項目決策的管理，實現全局化的風險管理，逐步實現境外項目、境外資產、境外資金的在線監管。利用信息平臺可以強化投資、融資決策監管的科學性。建筑施工企業在建立境外資金信息化管理平臺時，應嚴格尋找崗位分離制度、支出聯簽模式，以減少資金風險，發揮財務管理監督職能。此外，外匯管理局頒布了《跨國公司跨境資金集中運行管理規范》，該文件的發布對于境外經營資金流通管理有著積極的作用，有利于實現境外投資、融資資金的共享。

（三）建立財務風險預警體系

境外經營財務監督職能發揮受財務風險的影響較大，尤其是境外經營財務風險更具復雜性，風險控制較為困難。企業在財務風險監督管理過程中，需要切實利用大數據技術、模型技術在風險識別、風險評估、風險預控中的作用，有效降低境外經營財務管理風險，優化財務管理流程。通過建立境外經營模型，可以針對某個建筑工程項目，也可以從全局的視角出發建立財務風險預警體系。例如，建筑施工企業針對某個工程項目，建立工程項目風險模型，在模型中將市場要素、政策要素、稅收要素、人資要素等融入風險識別之中，建立風險矩陣確定風險指標。根據風險矩陣的分析結果，可以開展具體化的風險預警和管控措施，從而實現對財務管理風險的監管。企業為進一步加強自身的風險預警能力，應擴大服務整合屬地資源，充分將境外屬地資源應用到風險監督管理之中，以降低資源成本。在日常經營過程中，應充分考慮到內控模式、經營模式、財務管理模式所帶來的風險問題，利用風險識別的指導作用，挖掘日常財務管理中潛在的風險。

（四）打造境外財務人才基地

為確保企業境外經營財務管理監督職能的實現，企業應積極構建境外財會人才培養基地，打造國際化、體系化的人才培養模式，為財會人才職業的發展疏通通道。在人才培養基地的建設過程中，采用人才培訓的方式，致力于境外后備人才隊伍的培養，考慮到新晉人才的專業、語言能力、性格等，將合適的后備人才送往境外歷練。為確保培養的人才可以切實履行財務管理的監督職能，將培訓與考核相結合，考察會計人員的核算、監督、文化、語言等方面的能力是否可以滿足財務監督管理的基本要求。除重視后備人才的培養之外，企業也應積極招聘、招納綜合素質較高的人才，培養業務骨干人才，讓其直接參與到施工項目的財務工作。因此，建筑施工企業境外經營財務管理中應夯實人才基礎，提供人才保障，重視人才在財務管理監督方面發揮的作用，采用培訓、考核等方式，提高人才素質。

結語

綜上所述，建筑施工企業境外日常經營與項目開展過程中，均需要明確境外財務管理的要點，找到財務管理監督職能發揮的痛點，發揮財務管理的監督職能，降低和規避境外經營財務管理風險，實現降本增效的目的。隨著未來國際化的不斷深入，企業境外經營財務管理監督體系、制度建設、工作規范等將會愈加完善。