三灣改編，毛澤東把“伙食尾子賬”建在連隊上

葛長銀 岳乙琳 崔莉

1927年三灣改編時，限于當時特定的經濟條件，毛澤東取締了傳自北伐部隊的薪餉制，在連隊建立了具有分配功能的伙食核算賬簿，并把伙食費節余平均分配給紅軍官兵當零花錢。由此，“伙食尾子”成為新型人民軍隊伙食之外的最早“津貼”形式，其核算賬簿即“伙食尾子賬”，也成為軍事共產主義供給制最早的核算基礎。這個會計創新為解決當時面臨的軍費短缺、吃飯、津貼發放以及官兵平等、經濟民主等系列現實難題，提供了公平、準確而堅實的核算基礎，也成為人民軍隊會計工作和經濟建設的重要基石。本文將基于相關文獻、會計原理等，對“伙食尾子賬”的創建背景、核算過程以及歷史貢獻進行探析，以期從會計的視角，總結毛澤東在三灣改編時的又一貢獻。

一、三灣改編的“兩建”制度

三灣改編是中國共產黨創建新型人民軍隊的開端，開始“實行新的黨代表制度；實行官兵平等的民主制度。”（譚政，2019）黨代表制度就是把“支部”建在連上，掌管人民軍隊的政治方向；民主制度就是在連隊建立士兵委員會，發揮士兵的主動性管理連隊，是黨代表制度建設的重要配套措施。

黨代表制度源于蘇俄紅軍的“政治委員”制度，也曾實驗于孫中山創辦的黃埔軍校。“1924年6月16日黃埔軍校正式開學，孫中山親自兼任學校總理，他非常強調學習蘇聯紅軍的經驗，在軍校仿照蘇聯紅軍的政治委員制度，建立了黨代表制度。”（葉劍英傳編寫組，2018）并在實戰中落實到團級單位：“參加東征部隊分兵三路，編入右翼軍的黃埔軍校兩個教導團約3000人。教導團仿照蘇聯紅軍的建軍原則，建立了政治工作制度。”（葉劍英傳編寫組，2018）周恩來任職黃埔軍校第三任政治部主任后，將孫中山的黨代表制度和設立政治部做法在軍校加以推廣，還建立了共產黨的“直屬支部”或“特別黨部”等組織，開始黨務活動。中國共產黨人最早的這批軍事干部，也是蘇俄紅軍“政治委員”制度的主要傳播者。

此后，在國民革命軍的隊伍里，也陸續出現了共產黨的秘密組織。“1926年9月，賀龍任命周逸群為第一師政治部主任……共產黨在第一師營以下各級官兵中開始秘密發展黨員，建立黨支部。” （賀龍傳編寫組，2018）這也是較早出現在國民革命軍中的中國共產黨組織。

從現有文獻看，國民革命軍的國民黨支部有建在團上的，也有建在連上的，對中國共產黨的建軍活動具有啟示作用。所以，“支部建在連上”這一軍隊黨組織建設的重要制度，“是中國共產黨人學習蘇聯紅軍的經驗和中國革命實踐的成果，是革命軍隊發展的要求，是中國共產黨人的共識。”（宗成康，2009）

士兵委員會制度最早也產生在蘇俄紅軍的創建時期。“1917年3月1日，彼得格勒蘇維埃通過并頒布的1號命令規定：各部隊選舉產生士兵委員會，部隊的一切行動只聽命于代表蘇維埃和本部隊的士兵委員會；武器由士兵委員會控制，無論如何不能讓軍官插手；指揮員實行選舉制。”（王建強，2015）這個決定蘇俄紅軍命運的制度也深刻地影響了中國軍隊，尤其是中國共產黨領導的處于弱勢群體的工農紅軍。1928年6月，在莫斯科召開的中國共產黨第六次全國代表大會，劉伯承做軍事問題的副報告，他交流的主要經驗是通過“在軍隊中成立黨的支部，和革命士兵們的組織。” （劉伯承傳編寫組，2017）這里提到的“革命士兵們的組織”就是指士兵委員會。

賀龍的部隊“1926年9月在連隊建立了士兵委員會。” （賀龍傳編寫組，2018）彭德懷領導的國民革命軍第35軍第1師第1團第1營，士兵委員會是從救貧會改造而來：“1927年元旦，彭德懷召集16名救貧會會員，秘密商議將救貧會改為士兵委員會，爭取公開活動。” （彭德懷傳編寫組，2018）彭德懷部隊的士兵委員會還擬定了明確的章程，引導士兵從“吃糧賣命”轉變到“為工農革命”，這也為以后的平江起義奠定了政治基礎。但在國民黨的部隊中，畢竟政治主張不同，彭德懷的士兵委員會觸動了其統治根基， “大家認為是嚴重的。士兵委員會不宜公開存在。”（彭德懷，1981）所以在公開活動8個月后只能轉入地下。

黨代表制度和士兵委員會制度都源自蘇俄紅軍，并實驗于進步的國民革命軍中，也逐步成為中國共產黨人的建軍共識。三灣改編的“兩建”制度，對此均有提升和發展，除黨代表制度一律下沉到連級單位這個舉措外，士兵委員會制度還增加了宣傳、發動民眾等功能。尤其是把“伙食尾子賬”建在連上這個舉措，在當時為配合政治工作發揮了關鍵作用。連隊在算伙食賬后，又加上整個紅軍的政治影響，連隊情況起了根本的變化。戰士們覺得政治工作不是講空話，心里有底了。

二、在連隊創建“伙食尾子賬”

1.舊軍隊的軍餉制和伙食賬。舊軍隊實行軍餉制，士兵吃飯要交納伙食費。毛澤東回憶其短暫的從軍經歷曾提到：“我的軍餉是每月七元……在這七元之中，我每月伙食用去兩元。”（斯諾，1979）但當時各派別部隊的軍餉和伙食費是有差別的，“當兵每月六元五角，除了伙食三元三角，只剩三元二角又不發，叫人難不難？”（彭德懷，1981）由此看出，舊軍隊的軍餉標準是由不同掌管者的經濟實力決定的，“當兵吃糧”也分伙食的好壞，而且欠餉也是一種常態。“已經三個多月不發餉了，去年還有兩個月未發清，欠餉已五個月。”所以，舊軍隊甚至國民革命軍中的士兵鬧餉活動就成了一種普遍行為。“民國九年那次大鬧餉，全省軍隊都向長沙開，只聽士兵代表的話，不聽長官的話。”舊軍隊因欠餉導致士兵反水的事件也屢次發生；也曾是起義的主要理由。“鬧餉是發動起義的主要手段……只有鬧餉，才能團結全團絕大多數人。”（彭德懷，1981）南昌起義后8月3日葉挺在公開發表的《告第二方面軍同志書》中，也把“積欠百八十萬元的軍餉，官兵的生活實萬難維持”（馬祥林，2012）作為起義的重要理由；“在8月1日拂曉之前，南昌城內的敵人被完全解決，城內敵軍的士氣并不怎么高，因為很多士兵已經三個月沒有領到軍餉啦，當時最容易導致軍心渙散的莫過于拖欠軍餉，而軍閥部隊中最習以為常的就是軍官克扣軍餉。”（馬祥林，2012）軍餉儼然成為決定戰斗勝敗的一個要素，在“當兵吃糧”的舊軍隊，軍餉的吸引力由此可見。

舊軍隊的連隊也記賬，而且記錄全連的收支。“在士兵委員會下，一營各連組織了公開的經濟清算委員會，負責清算全連賬目，掌管缺額軍餉。”由此看出，在彭德懷的軍隊里就已經實行經濟監督，監管連隊的賬目了。因舊軍隊的賬目由連長掌管，也不公開，因而多成了當權者中飽私囊的工具，通常的做法就是吃“缺額軍餉”，即掛名領取軍餉，也稱“截曠”，“在中國舊軍隊中，截曠幾乎是軍官的不成文的收入。”因此彭德懷整治的重點是“掌管缺額軍餉”，連隊收入一律入賬，“規定各連每月要召開一次全連大會，報告本營、連的財政開支，包括截曠（吃空額）、辦公、雜支、醫藥等費用的收支情況，伙食費用每日在黑板上公布，月終公布總賬目。”（彭德懷傳編寫組，2018）從這段文獻資料看，伙食費是每天在黑板上公布的，對士兵起到告示作用，讓他們明白交納的伙食費是怎么花的；月底公布伙食費總收支，告知士兵交納的伙食費總體情況：若是結余，就滾動到下月使用；若是虧損，則用其他經費彌補。“一營經濟清算委員會把全營經費節省的錢用于改善伙食，補助士兵生活。”軍官吃小灶，伙食支出應是記在連隊的大賬上，不在士兵伙食支出的記錄范圍。所以當時的“伙食賬”只起到記錄士兵交納的伙食費及其支出的作用。

綜合上述文獻可以說明,舊軍隊的連隊收支賬，對伙食費有記錄，也有公示和滾動結余，但沒有向官兵“分配結余”的功能。而“分配結余”的功能是會計核算的重要功能，沒有這個功能的核算就不屬于完整的會計核算，也不能發揮會計核算的重要作用。

2.“伙食尾子賬”設計背景和思路。秋收起義的部隊受挫后，據1927年9月17日《蘇先俊報告——關于瀏陽、平江、岳陽作戰經過報告書》：“惟經濟困難達于極點，將近嚴寒，士兵尚著單衣，給養亦日虞不足，加之四面受敵，雖欲籌款，苦無暇日，故此時如無辦法救濟，該部隊恐難久存也。”悲觀情緒彌漫其中。部隊撤退到三灣后，毛澤東后來也曾對斯諾說：“當時部隊的紀律差，政治訓練水平低，指戰員中有許多動搖分子。開小差的很多。余灑度逃跑以后，部隊到達寧都時進行了改編。陳浩被任命為剩下來大約一團兵力的部隊的指揮員，后來他也‘叛變’了。”現狀“我不說大家也清楚，部隊的建制一團混亂，第二團全團覆滅，只剩下個工人爆破隊，第三團的二營也沒有了，有的連隊剩下不到一排人，無法開炊。”開飯都面臨困難，可以推定當時部隊的散亂程度。“當時的歷史情況是打了敗仗，兵的士氣不高，聽見敵人放槍就嚇得跑，非常零亂，要走的人也不少。”在這種狀況下，“維持一支軍隊不散，軍餉和紀律都是不可缺少的。”（馬祥林，2012）任何思想的指引都必須建立在基本的物質保障之上，餓著肚子的士兵是沒有戰斗力的。何況當時還存在軍官從舊軍隊帶來的“三金”“五皮”、四菜一湯等不平等問題，需要整治。

時年34歲的毛澤東是前委書記，其人生的兩個重要實踐經歷在三灣改編中所發揮的重要作用不能忽視。一是會計實踐。“我剛識了幾個字，父親就讓我開始給家里記賬。他要我學珠算。”（斯諾，1979）他從9歲開始為父親記錄家庭收支賬，一直記到17歲離開韶山為止，時間長達8年之久。在父親嚴厲的管教下，記準、算對的賬簿實踐訓練，除了讓他充分認識到賬簿的重要作用外，也塑造毛澤東的數字管理思維和經濟思想，重視經濟問題。27歲他開辦長沙文化書社時曾親自起草《文化書社組織大綱》，制定會計核算制度，除了將總賬的年結日期提前到“半年算”，還率先向社會披露會計信息。29歲時毛澤東還曾斷言：“經濟問題不解決，則社會上一切問題俱不能解決。”（中共中央文獻研究室，2013）就在三灣改編的9個月前，即1926年12月，他還到湘潭西鄉入戶張連初家調查，用會計思想和方法寫出第一篇農村調查報告《中國佃農生活舉例》，給中國佃農算了一筆入不敷出的年度收支賬，用數據進一步論證農民是中國革命的“大元勛”。二是當兵經歷。1911年辛亥革命爆發后，不滿18歲的毛澤東“參加駐長沙的起義新軍二十五混成協五十標第一營左隊，當一名列兵。”對舊軍隊中的官兵不平等和伙食差異深有體會。年輕時在《湘江評論》喊出“吃飯問題最大”（中共中央文獻研究室，2013）的毛澤東，在把黨支部建在連上后，便從伙食平等入手，在部隊推行官兵平等、經濟公平的民主制度。

“下一步，該是第二個建在連上的工作了，這與‘支部建在連上’是同樣緊要的。”（徐國棟等，2008）這“第二個建在連上”就是士兵委員會的建設：“1927年10月1日下午，前委的又一項決定傳達到了各個連隊：各連須在一二天內設立士兵委員會……職責是：參與軍隊的經濟管理，派人到伙房監廚，與司務長結算伙食；參與部隊的紀律管理，有權對違反紀律的軍官作出處罰。” （徐國棟等，2008）由此看出，毛澤東給士兵委員會設計的最初職責就兩條，而第一職責是經濟方面的，“與司務長結算伙食”，這也是由當時連隊的主要經濟支出是伙食支出所決定的；而監管伙食必須在伙食單位——連隊，建立符合管理要求的伙食賬。這既是士兵委員會監管伙食必須配套的核算工具，也是毛澤東要通盤考慮的制度落地方法。以毛澤東的會計功力，只需在舊軍隊賬簿的“后面”加上分配功能，就可創建出具有“記賬、算賬、分賬”核算功能齊全的“伙食尾子賬”。后來的相關文獻也證實他對“伙食尾子賬”的設計思路：伙食費按人頭撥到連隊，伙食支出全部入賬，結余的伙食費（伙食尾子）平均分配給官兵，替代軍餉，滿足官兵們的日常生活需求。這就為解決當時面臨的軍費短缺、吃飯、津貼發放以及官兵平等、經濟民主等系列問題，提供了公平、準確而堅實的賬簿核算數據。

1927年10月1日，“從這天的晚餐起，工農革命軍實行了一項重大的管理制度變革——廢除軍官小灶，官兵同吃伙食。從前委書記、團長到士兵，無人例外。” （徐國棟等，2008）三灣改編時做出的決定，很多“是在部隊離開三灣后才逐步貫徹執行的，團的首屆士兵委員會也是在離開三灣以后才選舉產生的。”但賬簿記錄必須依據“日清月結”的規則及時記賬，不然，收支數字就記不清楚了。所以，“伙食尾子賬”應在10月1號當天開始記錄收支。1號開始記賬，也便于結清舊賬，設立新賬。由此推斷，“伙食尾子賬”由毛澤東在1927年10月1號創建于三灣。

三、“伙食尾子賬”的核算過程

“伙食尾子”一詞最早出現在1928年11月25日毛澤東代表中共紅四軍前委給中央所寫的報告中：“士兵管理伙食，仍能從每日五分的油鹽柴菜錢中節余一點作零用，名曰‘伙食尾子’。每人每日約得六七十文。這些辦法，士兵很滿意。”后來這篇報告編入《毛澤東選集》時題為《井岡山的斗爭》。報告既介紹了“伙食尾子”津貼制度替代了北伐軍沿襲下來的軍餉制度，又肯定了制度的有效性，是一個好制度。

“伙食尾子賬”一詞出自《毛委員在井岡山》一書中的《改造王佐部隊》一文，但筆者至今尚未見過這本賬的實物。在革命戰爭年代，賬簿屬于“機密”的范圍，在紅軍部隊中曾普遍執行“結算后就銷毀”的制度。“會計科長徐劍報告，會計科的賬目、單據已清查完畢，請召集會議審核后銷毀。”（趙镕，1990）所以，研究這段歷史，找到實物證據較難。但賬簿核算有一種固定程序，也有專門的方法，只要懂得賬簿核算原理，就能“復制”其核算過程，何況還有眾多文獻支撐。

從井岡山時期及其之后的文獻資料看，“伙食尾子賬”的記賬、算賬和分賬三個過程都很清晰。“那時，紅軍的伙食錢都是按十天或一個月發下來，銀圓用米袋裝著，由連長背。”（劉伯承等，2009）這背回來的銀圓就記在“伙食尾子賬”收入方。核定的伙食費數額也跟“打土豪”的成效有關——打得土豪多，伙食費就高些；經濟困難，伙食費就核定得低些，甚至是每天三、五分錢。士兵委員會的監管重點是伙食支出、月底結賬和結余分配。

1.伙食支出從采買開始監督。采買是伙食費列支的出口，也是容易“跑冒滴漏”的環節。在“伙食尾子賬”的監管設計中，采買就成為主要的監督環節，這也是吸取舊軍隊腐敗教訓而采取的措施。舊軍隊的伙食賬都掌握在連長或司務長手里，采買是司務長的事，花多少錢也是司務長自己報，伙食賬對士兵也多不公開，克扣士兵伙食費就成了一種常態。為了防止長官或司務長“吃油餅”行為，彭德懷的國民革命軍曾采取過 “由士兵輪流值廚，擔任采購，抵制了軍官的貪污和克扣。”

“伙食尾子賬”的采買監管，是伙食費完整監管體系中的重要組成部分。依據士兵委員會“監廚”的首要任務，司務長買什么菜要與士兵委員會的人商議，監督也從買菜開始。“連里有個采買，有一個副采買，是由班長或副班長為正采買，有一個戰士當副采買。”（徐國棟等，2008）這就設計了“不兼容崗位”，讓采買的人互相監督。“買來后由士委會的人過秤記數，月底進行賬目清理。”這又是一道防控措施，嚴格控制住了采買支出。

曾經當過“管賬先生”的羅榮桓，在當連黨代表期間，“他要求每天的正副采買都由班里輪流選派，正采買由各班正、副班長輪流擔任，從另一個班選一位戰士當副采買，必須兩人同行，以便互相監督。他還要求司務長在士兵委員會監督下及時清理、公布賬目。凡是發衣服、分伙食尾子和零用錢，他都要求先戰士后干部，干部和黨員必須做到吃苦在前，享受在后。”（羅榮恒傳編寫組，2015）這段文獻不僅展示了采買的監督過程，還展示了伙食管理全過程的公開和透明，以及干部黨員的模范帶頭作用。

2.月底結賬并公布。“伙食尾子賬”在正常情況下是按月結賬。“每月由士兵委員會的經濟委員算賬，向全連公布。”特殊情況下也會半月、十天結算一次，但結算的結果都要公布。《改造王佐部隊》一文記載了王佐手下的二排長帶領第一批參觀的士兵來到紅軍一團駐地的所見所聞：“在一幢屋的門框上還掛著一塊木牌，上面寫著‘一連士兵委員會’幾個字。二排長他們很感到新鮮，便跨進門，一眼就看見了貼在墻上的‘伙食尾子’賬。一個識字不多的士兵細細看了幾遍，以為它是‘薪餉賬’，喃喃地說:‘工農革命軍的薪餉太少了。’這時，從門外進來的一個工農革命軍搭話說:‘不，這是一連的伙食尾子賬。’并隨即端了幾條凳子，請他們坐下，自己則拉過一只腳盆來，邊洗衣服邊說，工農革命軍從毛委員到伙伕，除糧食，一律五分錢菜金，官兵待遇平等。”這段文獻資料，不僅記載了“伙食尾子賬”公布的史實，還記錄了平均分配的制度；公平分配的前提是公布賬目，接受眾人監督。

3.結余平均分配。記賬和算賬的目的是為了分賬，也只有分賬，分享了成果，會計核算才能發揮出作用。在士兵委員會的監管下，“伙食尾子賬”按期結算并張榜公布后，就平均分配給每一位官兵。“節余下來的伙食尾子，按人平均攤派分配。每個月發零用錢，從軍長到戰士，每人五角一律五角。” “分了伙食尾子，會抽煙的可以抽煙，還有的買點麻打草鞋。這些辦法士兵很滿意，特別是新來的俘虜兵，感到紅軍和白軍是兩個世界，正如毛澤東同志所說一樣：同樣一個兵，昨天在敵軍不勇敢，今天在紅軍很勇敢，就是民主主義的影響。”（徐國棟等，2008）

從核算過程可以看出，創建于三灣改編并在井岡山逐步完善的“伙食尾子賬”，其整個監管過程就是民主的過程。實行經濟民主之后，各項開支公開透明，軍官中飽私囊的情況很難發生；由士兵管理伙食費，官兵待遇平等，吃飯穿衣都一樣。”這就為官兵平等的新型人民軍隊建設，奠定了穩固的經濟核算基礎。

四、“伙食尾子賬”的歷史貢獻

實踐是檢驗真理的唯一標準，“伙食尾子賬”的歷史貢獻可以由當事人評價。據曾志回憶：“后來明確了士兵委員會只管紅軍戰士生活。以后又取消了士兵委員會，只成立伙食委員會，專門監督管理紅軍伙食，算伙食賬，分伙食尾子等，這已是后來的事了。” （井岡山革命博物館等，1987）1932年士兵委員會取消后，依舊保留士兵伙食委員會監管“伙食尾子賬”，跟士兵委員會制度初期設計的首條“監廚”職責一致，這也是經過實踐檢驗后保留的有效制度。直到1939年中央頒布《各機關津貼標準》正式實行略有差別的供給制，紅軍的部隊一直實行“伙食尾子”平均津貼制度，長達12年之久，這都是建立在“伙食尾子賬”嚴格核算基礎上的。

黃克誠在《怎樣認識毛澤東》一文談到：“毛主席當時在政治上、軍事上創造了一套路線、方針和政策，現在看來似乎很簡單，但那時大家都沒有經驗，能搞出這么一套正確的東西就非常困難呀！……毛主席提出軍隊不能發餉了，要搞供給制。我當時想：這個辦法行得通嗎？對于有覺悟的共產黨員來說，這樣做不成問題，但很多戰士不發餉怎么行呢？當兵的發餉、當官的發薪，是一切舊軍隊的慣例。北伐時的國民革命也是這樣，當個少校每月就有一百幾十塊大洋。現在一下子變過來，部隊能帶下去嗎？我有些懷疑，可是后來，這個辦法居然行通了。只要干部帶頭，官兵一致，就行得通。”（陳果吉等，1994）這段文獻不僅呈現了黃克誠對毛澤東“確實要高明好多倍”的由衷贊嘆，還十分清楚地表達出毛澤東超越常人的創造能力以及“伙食尾子賬”的基礎核算作用。

1965年毛澤東重上井岡山時，自己也講到“在井岡山時期，我們摸索到了一套好制度，好作風，現在比較提倡的是艱苦奮斗，得到重視的是支部建在連上，還忽視了一個方面，就是士兵委員會的建設。”（袁小榮，2016）盡管士兵委員會后來取消了，毛澤東再次肯定士兵委員會的重要歷史作用，是跟延續下來的“伙食尾子賬”的重要歷史貢獻分不開的。

黨史已認定：“三灣改編首次對舊軍隊后勤供應制度進行重大改革，廢除了具有明顯雇傭性質的薪餉制,創建了具有軍事共產主義性質的供給制度。”（王海軍，2010）“伙食尾子賬”不僅奠定了新型人民軍隊最初“津貼”制度的會計核算基礎，也為中國共產黨供給制的創建貢獻了會計管理智慧。其內含的“小錢大用”紅色會計核算精神，也貫穿了中國革命的整個過程。三灣改編的“兩建”制度是借鑒的，“伙食尾子賬”則是毛澤東的個人創新，也是一個重要歷史貢獻。