淺談如何完善醫院財務會計的內部控制

程小蕊 山西省祁縣人民醫院

在醫院的運行和管理中，財務會計內部控制工作是否合理、完善，對醫院的正常運轉、長遠發展具有決定性的作用，從根本上維護醫院資源完整。醫院在現代化運轉中，要從財務會計的內部控制工作著手，發揮內控功能，解決制度建設和預算管理方面存在的問題，獲取客觀、準確、全面的會計信息，為醫院的長遠發展夯實基礎。

一、醫院財務會計內控的重要性

醫院財務會計內部控制是提高醫院經濟管理水平的關鍵措施，建立起健全、完善的醫院財務會計內部控制制度，保障著醫院的物資安全和財產安全。財務會計內部控制在資金的使用和管理中，具有約束的功能，保證醫院的各項資金應用取得理想的使用率目標。醫院財務會計內部控制在財務控制制度的約束下，可以體現出多個層面的功能，包括醫院的日常工作運轉、經營管理活動，都可以在財務會計內部控制工作的實踐中獲取一定的保障，提高醫院的日常運轉水平、經營管理效率。因為實施財務會計內部控制工作，完善內控的有效策略和方法，可以在一定程度上確保醫院財務會計內部控制工作獲取真實、可靠的會計信息，貫徹和落實有關的法律法規和規章制度的要求，提高資金流動的合理性效果。

不僅如此，醫院財務會計內控工作的貫徹和實施，還具有協助醫院展開管理活動的功能，醫院的運行和管理在財務會計內部控制工作的實踐中更加規范，醫院經營管理水平大幅度提高。綜合來看，醫院的財務會計內部控制其功能主要體現在了信息管理、制度落實、物資安全保障等層面上，獲取可靠的會計信息，加強對醫院財務會計信息的管理，信息資源真實、全面、具體。醫院財務會計的內部控制制度在醫院在運行和發展中，貫徹、落實有關的法律法規和制度要求，在內部控制的實踐中，醫院的財務物資安全完整性增強，經營管理活動得到了協調發展，在內部控制中，醫院的經營管理水平持續提高，助力了醫院的現代化運轉和長遠發展[1]。

二、醫院財務會計內部控制的現狀

(一)內控觀念薄弱

在現代化醫院的運行和發展中，實施醫院財務會計內部控制工作，要求財務會計工作人員和醫院的管理層人員正確地認識到醫院財務會計內部控制的重要意義，從而確保醫院財務會計內控工作高效率的落實到位。醫院各層次人員對財務會計內部控制工作的重要性缺少正確認識，內控觀念薄弱，在醫院內部沒有建立起良好的內部控制環境和氛圍，主要表現在醫院內部控制受到的管理層人員的重視不足方面。根據國家部門提出的要求，財務會計內控工作中，醫療機構的負責人需要明確自身的職責，負責本單位財務會計內部控制的制度建立和實施。但是在具體的實踐中，管理當局人員對內控工作的重要性缺乏認識，忽視制度建設，片面地認為內部控制就是按照會計工作的基本規范和類似于會計法的要求，展開有關的工作，內部控制是一種“重復性”的勞動。這種錯誤的認知和做法會導致內部控制的制度流于形式表面，規章制度落實不到位，在落后的思想觀念下，財務會計內部控制的有關規章制度難以落地，財務會計內部控制的效能薄弱，缺少良好的內控環境。

(二)制度和預算管理不完善

在財務會計內部控制工作的實踐中，醫院的管理層人員要在制度建設方面發揮出一定的導向功能、決定作用，加強制度建設，實施預算管理。然而醫院目前在財務會計內部控制工作的過程中，明顯存在制度缺失、預算管理性能不足的問題，制度內容不完善，預算管理體系不健全，缺少事后追蹤的制度，財務會計內部控制缺少全過程的監督措施，最終的管理效果不理想。相關人員的責任意識不足，降低了財務會計內部控制工作的水平，在醫院的運行過程中，針對大型的項目，部分醫院缺少制度觀念，預算管理落實不到位，在投資的過程中，在相關投資事宜的公開和財務審批的程序等多個方面，均體現出了不足之處。制定決策、實施決策管理的過程中，管理層人員盲目的按照自己的經驗完成決策，缺少集思廣益的精神，論證不夠全面、細致、具體，科學性不足。在預算收支、資金使用方面產生了嚴重的不平衡現象，最終針對資金的控制出現了諸多的問題，投資方向偏差，財務會計內部控制工作的效率不理想。

(三)人才缺失

缺少一支專業型、高素質型的財務管理人才團隊，是限制醫院財務會計內部控制工作創新的主要原因，參與到醫院財務管理工作隊伍中的人員整體素質水平參差不齊，基礎知識薄弱，知識結構更新不及時，出現了業務能力下降、知識結構老化的問題，整體素質水平有待提高。在財務會計管理隊伍中，相關人員的技術水平難以滿足快速發展的社會下的醫院財務會計工作需求，電子信息化管理的水平有限。在會計電算化的發展中，醫院財務工作會計工作在展開內部控制時，針對內部審計的措施要進行創新，建立健全的審計機構，由專業的審計人員展開審計活動。然而醫院的財務內部審計工作中缺少專業性的人才，導致了醫院在合同評估、賬務分析等多個方面存在著人力資源不足的問題，難以深入到投資活動和籌資活動中，展開全面評估。在大型項目決策管理和內部控制中，內部審計機構無法發揮出一定的職能作用，弱化了內控職能，缺乏一支專業型、高素質型的財務管理團隊，是目前制約醫院財務會計內控工作創新的主要原因。

三、醫院財務會計內部控制的優化策略

(一)革新內控觀念

為了將財務會計內部控制的功能最大化，提高醫院財務會計內部控制的工作水平，醫院的財務會計人員以及管理層的人員，有必要在內控觀念層面上進行改革，革新落后的管理理念，創新內部控制的思想和管理方法，重視財務會計的內部控制工作。醫院財務管理人員要樹立起內部控制的理念，重視財務管理中內部控制的重要意義，用多種形式加大宣傳力度，主動探索財務管理內部控制的方法、策略。在醫院內部營造良好的財務管理內控氛圍，使所有員工都能夠加入到對財務會計內部控制工作的實踐探究中，彼此之間相互配合，關注內控現狀，解讀國家政策、目前內部控制的有關措施，以及一定的發展目標。

在醫院內部強化專題培訓教育，開展內部控制的宣傳活動，醫院的各層級人員需要重視對預算的控制和支出的管理，在日常的管理中，將收入和支出作為兩大關鍵要點，控制未發生的預算和支出。遵守醫院的發展規劃，結合醫院目前的發展現狀，建立績效考評機制，對采購崗位、付款崗位人員要著重加強思想觀念的教育，借鑒可行性論證機制的作用，簽訂合同，要求工作人員嚴格按照規范要求辦理預算和支出事項，將授權審批權責機制履行到位，創新內部控制的觀念，探索內部控制的制度和方法[2]。

(二)加強制度建設和預算管理

在醫院內部控制規范體系的建設中，要以提高醫院財務會計內控效能為目的，加強制度建設，提高預算管理的力度，以醫院的管理層人員作為負責人的領導。內部控制工作的實施應由院長建立內部控制制度，負責制度的實施，財務部門需要將有關的制度落實到位，組織和實施制度的實踐計劃，結合醫院的經濟業務，要做好經濟控制活動。從預算、收入、支出、貨幣資金、固定資產、藥品庫存、物資、工程項目、對外投資、債務和債權等多個層面，落實內部控制的制度措施。采取分離崗位和職責的機制，梳理醫院內部的經濟活動業務，完善崗位職責手冊，落實職責制，將各崗位的規章制度內容補充完善，建立起相互監督的工作機制。

確保醫院內部的人員之間可以形成相互制約的關系，例如，審批和審批審核的崗位，就要相互分離開來，執行與信息、記錄審批和執行、執行與監督等多個不相容崗位的權責劃分中，實現內部控制的任務目標。加強預算管理預算控制，提高醫院的成本管理控制水平，貫穿全過程的成本管理，從成本的核算、預測、控制、績效評估等多方面合理地控制管理費用的支出，用指標性的管理措施，對職能科室的可控制性支出加強重點管理，降低成本投入水平。利用全成本核算的形式，對醫療科室進行核算管理，從動態化、全過程的角度，節約各科室的成本投入，包括消耗的醫用材料、人力資源成本，用庫存管理和應用材料領用制度等多種方法，加強對成本的時間控制，提高醫用耗材成本的控制效果，對不必要的資源消耗進行防范和治理。

(三)提高人力資源管理水平

加強人才資源建設，需要從醫院目前的財務人員綜合素質現狀著手，加強人才培養，定期組織和實施專業人才的培訓活動、主題講座活動、技術指導活動、案例分享活動。醫院財務會計內部控制中，作為主體的是財務部門的人員，財務會計起著主導的功能和作用，在醫院的內部管理中，財務人員要提高自身的業務素質，拓寬專業能力覆蓋面，提高本職工作的專業水平，參與到專題培訓活動中，提高專業技能和綜合素養。

定期參與專業技術的培訓，結合行業內政策、技術方法、法律法規、行業動態，要在業務層面、技術層面、知識層面進行更新。組建專業型的財務會計內部控制工作隊伍，在醫院管理層人員的指導下，共同推進財務會計內部控制工作的創新進展，全面加強業務教育、業務培訓。將現代化的財務會計理念滲透到財務人員日常的崗位工作中，驅動財務人員主動探究內控工作的方法，將財務會計內部控制的作用最大化，促進醫院高效率地投入到運營和管理中，提高運行水平，創造更高的綜合效益[3]。

(四)加強內部審計

醫院的現代化運轉和發展中，內部審計要發揮監督功能，財務會計內控工作要確保審計部門人員的獨立性，發揮內部審計職能作用，結合醫院的內部控制要求，將內部審計人員的價值挖掘和利用起來，保持內部審計部門的權威性、獨立性。在醫院各個層次的經濟活動中，展開檢查和審計活動，利用科學的審計方法分析醫院經濟活動中的問題并進行治理，用辯證解決的方式加強科學審計，提高醫院主體經濟活動的水平。在審計中不斷完善內部審計的方法，加強對重點工作的審計，發揮內部審計的監督管理職能，僅僅依靠內部的審計力量是遠遠不足的，在醫院內部控制中，有必要聯合外部的監督力量，加強內外的防范與監督。

稅務部門、財政部門之間的人員要相互配合，建立起崗位責任機制，促進雙向的信息溝通和交流，營造全面的監管網絡，提高醫院的內部控制制度全面性、有效性。對財務會計工作的流程加強規范化的建設，邀請第三方審計機構，在醫院的內部審計部門中發揮出獨立權威的審計功能，確保醫院財務會計的內部控制實踐中，提供的各種信息資源真實性、全面性。對經營管理活動進行持續的完善，堅持統一領導和分級管理相結合的原則，實現對企業財務的集中化管理，在財務收支事項、經濟往來活動中，擔負起審計職責，引起醫院全體員工的高度重視[4]。

(五)引進信息技術手段

借助先進的信息技術，建立起內部控制管理的信息系統，促進信息資源的共享，提高醫院的工作運轉效率，財務會計內部控制工作人員要圍繞著清晰的建設思路，始終遵循著以預算管理作為主線的原則，加強資金管理，控制資金活動。覆蓋醫院的各個業務流程，建立系統化、制度化、信息化的內部控制管理體系，持續地運行內部控制管理信息系統，提高醫院的內部管理水平，在先進技術的應用和支持下，強化醫院的內控工作效能。

會計控制、工作報表編制、原始憑證保存等多個方面，要利用信息技術、大數據技術、互聯網平臺，保存準確的數據信息，及時更新有關的數據資源，確保醫院內部的內控工作任務可以落實到位。在良好的運營環境和充足的資源支持下，提高醫院內部控制的信息化水平，向著規范化的方向發展。對當天發生的現金進行管理，提高票據管理的信息化有效性，確保賬款的內容一致，由專人負責管理財務印章。按照授權保管的模式，在規定期限內，做好全面的保管檢查工作，提高醫院核算的規范性、運行的穩定性，營造安全的環境條件，提高醫院貨幣資金的使用效率，保證資金資源安全[5]。

四、結語

綜上所述，現代社會背景下，醫院財務會計人員需要加強內控力度，從醫院的現實情況出發，加強對財務會計內部控制措施的創新、優化。改進內部控制中存在的不足問題，完善內部控制制度，將內部控制的主體功能利用起來，規范會計行，提高企業的財務會計管理水平，為醫院長遠發展、提高綜合實力提供切實的保障。