基于全面預(yù)算的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式

朱莉 核工業(yè)西南物理研究院

引言

近年來(lái)，由于我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制發(fā)生變革，且已經(jīng)步入實(shí)質(zhì)化發(fā)展的新階段，在進(jìn)一步變革中，還對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理水平提出了新的要求，特別是要讓事業(yè)單位將自身運(yùn)營(yíng)管理的現(xiàn)實(shí)需要和運(yùn)營(yíng)管理實(shí)際結(jié)合起來(lái)，打造完整的管理系統(tǒng)。以此為背景，事業(yè)單位運(yùn)營(yíng)控制項(xiàng)目的同時(shí)，應(yīng)把內(nèi)部成本控制的觀念完全應(yīng)用其中，通過(guò)打造完善的成本管理控制系統(tǒng)，不斷加大對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理力度，提高其管理水平，使事業(yè)單位的運(yùn)作更規(guī)范、更專業(yè)，推動(dòng)事業(yè)單位的良性發(fā)展。

一、全面預(yù)算的概述

（一）全面預(yù)算的概念

全面預(yù)算是指經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主體在某個(gè)階段內(nèi)要開展的經(jīng)營(yíng)、籌資、理財(cái)?shù)纫幌盗许?xiàng)目的計(jì)劃安排。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主體根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)任務(wù)、其他經(jīng)營(yíng)任務(wù)和所掌握的資料，經(jīng)過(guò)綜合的計(jì)量和協(xié)調(diào)，在特定時(shí)間進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)活動(dòng)的特定程序，內(nèi)容涉及經(jīng)費(fèi)、額度的計(jì)劃和調(diào)整。

（二）全面預(yù)算的特征

全面預(yù)算從詳細(xì)規(guī)劃今后開支開始，講究事先安排。全面預(yù)算就是相對(duì)統(tǒng)一、綜合的方案，包括全部支出，全單位都可以，小到大家都要花錢，做到日常量化管理；全面預(yù)算也是一種控制手段，通過(guò)預(yù)算可以達(dá)到控制成本、提高工作效率等目的。全面預(yù)算的規(guī)劃很細(xì)致，包括分門別類、具體項(xiàng)目等費(fèi)用；全面預(yù)算還應(yīng)該包含項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中所發(fā)生的各種問(wèn)題。基于工程支出原因，可決定工程的處理進(jìn)度；全面預(yù)算能夠幫助管理者做出正確的決策。必須對(duì)全面預(yù)算實(shí)施有效管控，未列入全面預(yù)算，就是不能支出；預(yù)算執(zhí)行結(jié)果也會(huì)對(duì)公司產(chǎn)生一定影響。對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施有效監(jiān)管，并且推行預(yù)算過(guò)程的透明化管理。

二、基于全面預(yù)算的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式意義闡釋

所謂全面預(yù)算管理主要是指事業(yè)單位結(jié)合內(nèi)部信息和外部環(huán)境所實(shí)施的管理，從戰(zhàn)略視角分析，其以計(jì)劃管理為基礎(chǔ)，優(yōu)化配置事業(yè)單位的各項(xiàng)資源，并確保其能夠得到合理充分的使用，在產(chǎn)生一定效益的同時(shí)，也可以推動(dòng)事業(yè)單位的健康發(fā)展。就內(nèi)容而言，事業(yè)單位事實(shí)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容包括編制、實(shí)施以及對(duì)最終實(shí)施效果的有效評(píng)估，具體要充分考慮到企業(yè)的要求和外部環(huán)境的改變，明確預(yù)算管理工作總體目標(biāo)，并細(xì)化后有效實(shí)施，督促各分目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，最終促成整體預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。可以說(shuō)，在全面預(yù)算的背景之下，事業(yè)單位強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理，構(gòu)建全新的財(cái)務(wù)管理模式具有以下幾方面的主要含義：

一是為促進(jìn)事業(yè)單位資金與資源的優(yōu)化配置，通過(guò)科學(xué)分析各種影響因素，并針對(duì)事業(yè)單位財(cái)政管理，提出科學(xué)、合理的管理方法。事業(yè)單位財(cái)務(wù)在實(shí)施財(cái)務(wù)的時(shí)候，要與時(shí)俱進(jìn)，實(shí)行統(tǒng)一預(yù)算管理，使各個(gè)單位的資金管理活動(dòng)更為標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，既提高資金的利用率，也避免了資金使用問(wèn)題。

二是有利于各部門之間的協(xié)作和溝通，進(jìn)而確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠順利開啟。通常情況下，事業(yè)單位內(nèi)的部門數(shù)量較多，部門的運(yùn)行形式相對(duì)獨(dú)立，但相互之間合作得很好。因此，在事業(yè)單位日常管理工作開展時(shí)，需要對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，全面預(yù)算管理理念在事業(yè)單位中的運(yùn)用，保證各部門的職責(zé)更加清晰，通過(guò)深入溝通提高事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，然后優(yōu)質(zhì)地實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

三是有利于強(qiáng)化部門監(jiān)督與評(píng)價(jià)。在推行全面成本控制的過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際，調(diào)用好所有資金，盡量不浪費(fèi)資源，加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，以提高本部門的整體效益。此外，成本控制能夠加強(qiáng)對(duì)全過(guò)程的監(jiān)控，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)的考核，根據(jù)考評(píng)結(jié)果，出臺(tái)相應(yīng)鼓勵(lì)措施，指導(dǎo)內(nèi)部人員對(duì)自身的操作活動(dòng)加以完善，指導(dǎo)他們更好地為企業(yè)服務(wù)，切實(shí)提高單位管理水平。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在的主要問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)管理制度不夠健全

現(xiàn)階段，一些事業(yè)單位內(nèi)部管理控制缺少嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮饕?guī)范和內(nèi)部控制制度，雖然一些政府部門已經(jīng)頒布了相關(guān)的法律條文，但是針對(duì)性和可行性都有所不足，后續(xù)實(shí)施面臨著較大的困難與障礙。

（二）事業(yè)單位缺少相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制

一些事業(yè)單位由于本身對(duì)內(nèi)部各項(xiàng)管理控制工作不夠重視、審計(jì)建設(shè)也不到位，故難以對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督管理控制。但是財(cái)政和審計(jì)部門的具體工作往往過(guò)分重視預(yù)算內(nèi)資金，未進(jìn)行經(jīng)常性監(jiān)督、沒(méi)有與之對(duì)應(yīng)的監(jiān)督職能，導(dǎo)致徇私舞弊、違法亂紀(jì)等行為時(shí)有發(fā)生。

（三）事業(yè)單位全面預(yù)算編制明顯不科學(xué)

部分事業(yè)單位明顯沒(méi)有意識(shí)到預(yù)算編制和管理的重要意義，習(xí)慣于由單位的上級(jí)或主導(dǎo)部門組織預(yù)算編制，如此非但不利于單位內(nèi)各個(gè)部門的信息溝通、共享，更會(huì)導(dǎo)致預(yù)算編制所呈現(xiàn)的內(nèi)容脫離單位的實(shí)際情況，最終影響事業(yè)單位各項(xiàng)管理活動(dòng)的有序開展。

四、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理模式的優(yōu)化策略

（一）提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員的預(yù)算管理思維和主動(dòng)意識(shí)

在全面預(yù)算的實(shí)施背景下，事業(yè)單位內(nèi)部管控既需要財(cái)政方面的自主投入，還需要其他各單位的共同參與，從而形成了全員投入的態(tài)勢(shì)，整體實(shí)現(xiàn)了預(yù)算管理全面性。但一些事業(yè)單位的內(nèi)控人員沒(méi)有對(duì)全面預(yù)算管理工作加以充分關(guān)注，使得它未能有效地體現(xiàn)其應(yīng)有的作用，從而阻礙了事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作總體目標(biāo)的達(dá)成。不論是事業(yè)單位內(nèi)控制度管理人員還是基層人員，都應(yīng)認(rèn)識(shí)全面計(jì)劃控制在其中的意義，提高財(cái)務(wù)工作的計(jì)劃控制能力。應(yīng)根據(jù)事業(yè)單位的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，革新預(yù)算編制辦法，優(yōu)化預(yù)算編制的業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)計(jì)劃實(shí)施管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制和實(shí)施的一體化。相關(guān)管理人員要緊密結(jié)合實(shí)踐，深入地展開各項(xiàng)宣教實(shí)踐活動(dòng)，不斷增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部人員預(yù)算管理意識(shí)和職業(yè)素質(zhì)?；鶎迂?cái)務(wù)工作人員應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化對(duì)全面預(yù)算制度的掌握，提高自身素質(zhì)，強(qiáng)化預(yù)算編制能力，確保全面預(yù)算制度得到有效落實(shí)。作為一個(gè)事業(yè)單位財(cái)政管理工作者，可根據(jù)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理狀況，制定系統(tǒng)性、科學(xué)性的培養(yǎng)方案，開展針對(duì)性培養(yǎng)，使財(cái)務(wù)管理人員能夠靈活掌握預(yù)算管理辦法，也為今后預(yù)算管理工作的順利開展和有效實(shí)施奠定基礎(chǔ)。

在具體開展活動(dòng)的過(guò)程中，事業(yè)單位需要嚴(yán)格恪守財(cái)務(wù)管理的要求，創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理模式，打造完善的預(yù)算管理機(jī)制。最終結(jié)合財(cái)務(wù)管理目標(biāo)、資金使用效率和風(fēng)險(xiǎn)控制等內(nèi)容，打造科學(xué)的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理體系，不斷加強(qiáng)對(duì)預(yù)算編制工作規(guī)范性的有序指導(dǎo)。

與此同時(shí)，需要結(jié)合財(cái)務(wù)管理的特殊性，構(gòu)建合理的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，滿足財(cái)務(wù)管理需要。事業(yè)單位要根據(jù)企業(yè)的要求，設(shè)置單獨(dú)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，委派專員主管單位預(yù)算，完成預(yù)算管理制度標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。

（二）優(yōu)化和持續(xù)改進(jìn)預(yù)算編制辦法

事業(yè)單位在實(shí)際進(jìn)行預(yù)算管理的過(guò)程中，在預(yù)算編制具有可行性的基礎(chǔ)上，實(shí)施方式會(huì)對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)工作的開展造成一定的影響，由此也會(huì)降低整體預(yù)算管理工作的效能。為此，事業(yè)機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)的各個(gè)領(lǐng)域在進(jìn)行計(jì)劃的制定過(guò)程中，需要財(cái)務(wù)部門對(duì)上年計(jì)劃實(shí)施情況做出有效反映，以便其他單位預(yù)算編制的借鑒。各單位根據(jù)實(shí)際情況，分析當(dāng)年單位事業(yè)建設(shè)需求，提出計(jì)劃申報(bào)，并適時(shí)向財(cái)務(wù)部門反映，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各單位意見(jiàn)，每月召開一次計(jì)劃初審會(huì)議，在財(cái)務(wù)部門的主導(dǎo)下，由各單位負(fù)責(zé)人審議形成財(cái)政預(yù)算執(zhí)行草案，同時(shí)向全面計(jì)劃管理中心匯報(bào)，進(jìn)行系統(tǒng)化研究修改，最后形成預(yù)算編制定稿。這樣不僅能夠使各個(gè)業(yè)務(wù)部門之間進(jìn)行協(xié)調(diào)配合，而且還可以對(duì)預(yù)算內(nèi)容做出更加細(xì)致的規(guī)定。預(yù)算編制計(jì)劃經(jīng)各部門審核后，無(wú)特殊原因不能修改，切實(shí)增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性。從事業(yè)預(yù)算外單位計(jì)劃來(lái)說(shuō)，在實(shí)際的生產(chǎn)建設(shè)活動(dòng)中，每年的資金來(lái)源和經(jīng)費(fèi)總額均應(yīng)明確，結(jié)合實(shí)際的任務(wù)進(jìn)行劃分，生成財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)計(jì)劃和具體標(biāo)準(zhǔn)，將預(yù)算編制計(jì)劃規(guī)范化，預(yù)防在運(yùn)營(yíng)期間超預(yù)算等情況。對(duì)計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格審核，是做好全面預(yù)算編制方案研究工作的重要前提保證。全面預(yù)算編制實(shí)施方案執(zhí)行過(guò)程中，開支負(fù)責(zé)人以及費(fèi)用原因都要認(rèn)真記錄。另外，還必須搭建起完備的信息管理網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，方便財(cái)政部門掌握各部分費(fèi)用執(zhí)行狀況和監(jiān)測(cè)其完成狀況，確保全面預(yù)算編制實(shí)施方案的科學(xué)合理、可行性。財(cái)務(wù)預(yù)算部門使用信息化管理，可以對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施所需資金進(jìn)行整合管理，同時(shí)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金計(jì)劃的制定，各單位預(yù)算計(jì)劃實(shí)施結(jié)果適時(shí)向單位領(lǐng)導(dǎo)反映，并在本單位進(jìn)行公示。這樣就能夠保證預(yù)算信息公開透明，讓各部門都能了解到自身的財(cái)務(wù)情況。如此的預(yù)算編制辦法不僅可以提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的透明度、公開性，也會(huì)給其他關(guān)聯(lián)單位一定的參考、啟發(fā)；敦促員工不斷反省自身的工作，合理實(shí)施成本控制措施，保證成本控制有效性。

（三）財(cái)務(wù)管理模式的整體優(yōu)化

新的財(cái)政會(huì)計(jì)制度下的資本、計(jì)劃負(fù)債項(xiàng)目的重新劃分，可以確定計(jì)劃結(jié)余和項(xiàng)目費(fèi)用、計(jì)劃總收入及其他預(yù)算會(huì)計(jì)要素及分類項(xiàng)目的投資價(jià)值，收入中，凈資產(chǎn)、計(jì)劃負(fù)債和其他預(yù)算會(huì)計(jì)要素及分類項(xiàng)目中的投資負(fù)債，不但可以反映計(jì)劃實(shí)施狀況，而且還可以反映計(jì)劃收入支出的實(shí)際情況。在事業(yè)單位未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理中，還應(yīng)按照國(guó)家財(cái)政會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，充分完善公司財(cái)政管理的工作方法，同時(shí)為了進(jìn)一步提高管理公司財(cái)務(wù)的能力，保障資產(chǎn)安全?，F(xiàn)代化財(cái)務(wù)方式，是最近幾年新產(chǎn)生的一項(xiàng)新模式，對(duì)財(cái)務(wù)項(xiàng)目的品質(zhì)和效益提高十分有益，而且，事業(yè)單位能夠?qū)ω?cái)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)靈活運(yùn)用電子信息化軟件實(shí)現(xiàn)控制，使所有的項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)平臺(tái)信息的資源共享。同時(shí)，應(yīng)結(jié)合當(dāng)前社會(huì)環(huán)境以及事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)際情況，制定合理可行的管理方案。如現(xiàn)實(shí)條件允許，專業(yè)人員也可以聘用，在開發(fā)了設(shè)計(jì)滿足事業(yè)單位本身發(fā)展需要的系統(tǒng)，并推動(dòng)企業(yè)信息化數(shù)據(jù)高效運(yùn)算的同時(shí)，又可推進(jìn)現(xiàn)代化先進(jìn)技術(shù)設(shè)備、該裝置的應(yīng)用，幫助企業(yè)改革財(cái)務(wù)管理工作，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)了節(jié)約人力資本，降低使用時(shí)間成本。

（四）建立全面預(yù)算控制組織管理制度

就事業(yè)單位內(nèi)控體系建設(shè)而言，全面預(yù)算控制必不可少，對(duì)公共資金的使用起到了很大的促進(jìn)作用。建立預(yù)算控制組織管理體系時(shí)，必須深入分析單位所面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境，將事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)和職能履行情況完全結(jié)合起來(lái)，建構(gòu)可續(xù)的預(yù)算管理組織系統(tǒng)。通過(guò)對(duì)內(nèi)部環(huán)境及外部環(huán)境進(jìn)行充分了解，從而制定出切實(shí)可行的完善措施。根據(jù)各部門實(shí)際，清晰劃分預(yù)算控制組織管理職責(zé)范圍，并且確保其彼此之間可以相互影響、共同監(jiān)督、相互制約。

（五）強(qiáng)化預(yù)算控制和監(jiān)督機(jī)制

事業(yè)單位需要優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算編制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管控對(duì)單位財(cái)務(wù)管理的正面影響。健全預(yù)算控制體系，把所有財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)都列入預(yù)算范圍。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門要充分發(fā)揮自身職能和優(yōu)勢(shì)，做好財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)工作。事業(yè)單位內(nèi)審人員應(yīng)積極進(jìn)行自主檢查，若在財(cái)務(wù)管理上發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)采取相應(yīng)整改措施。事業(yè)單位需要建立內(nèi)部審計(jì)制度，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控水平和質(zhì)量。

與此同時(shí)，事業(yè)單位有必要打造系統(tǒng)和完整的內(nèi)部管理控制、監(jiān)督管理體系，進(jìn)而更好地監(jiān)督事業(yè)單位對(duì)公共資金的有序使用。在此過(guò)程中，更要充分發(fā)揮廣大媒體的輿論監(jiān)督功能，加大社會(huì)大眾的關(guān)注度。發(fā)揮媒體輿論監(jiān)督作用，對(duì)于違法亂紀(jì)的行為，要適度披露。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要加大自身建設(shè)力度，提升工作人員專業(yè)素質(zhì)，強(qiáng)化獨(dú)立性和權(quán)威性。其他諸如稅務(wù)、財(cái)政及審計(jì)部門之間也需要互相溝通、努力協(xié)作，在生成監(jiān)督合理的基礎(chǔ)上，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)制度構(gòu)建客觀、公正的評(píng)價(jià)，以免出現(xiàn)不良行為、滋生風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施流程的嚴(yán)格管控

全面預(yù)算管理的實(shí)施控制勢(shì)在必行，須符合內(nèi)部控制管理有關(guān)條款及要求，建構(gòu)包括事前、事中以及事后控制的管理體系，確保全面預(yù)算管理的最終實(shí)現(xiàn)。

首先，從事前控制的角度來(lái)說(shuō)，事業(yè)單位的預(yù)算目標(biāo)和執(zhí)行責(zé)任都要進(jìn)行細(xì)化和歸責(zé)；

其次，事前的掌控上，應(yīng)與全面預(yù)算計(jì)劃相結(jié)合，并在管理措施上也作相應(yīng)調(diào)整。及時(shí)整合部分單位預(yù)算外資金，在預(yù)算調(diào)整期間，加強(qiáng)資金管理清晰度和透明度；

最后，事后管控方面，必須對(duì)全面預(yù)算管理的實(shí)施成效進(jìn)行深入的分析與探討，給全面預(yù)算管理及內(nèi)控活動(dòng)順利開展帶來(lái)很大方便。

結(jié)語(yǔ)

總之，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，市場(chǎng)環(huán)境也會(huì)在變化中有所變化、有所波動(dòng)，所以對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理模式提出嚴(yán)格的要求。作為一種先進(jìn)的管理模式，全面預(yù)算管理能夠顯著提升事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)管理效率以及效益。從全面預(yù)算管理的角度來(lái)看，事業(yè)單位要強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理意識(shí)，優(yōu)化并改進(jìn)預(yù)算編制方法，對(duì)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行整體優(yōu)化、改進(jìn)，構(gòu)建全方位的管控機(jī)制，增加對(duì)全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程的監(jiān)督控制，切實(shí)提高預(yù)算管理的綜合水平。