淺析新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)的影響

付雁薇

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，要求會(huì)計(jì)工作不斷進(jìn)行創(chuàng)新，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。據(jù)此，2021年新租賃準(zhǔn)則應(yīng)運(yùn)而生，并于同年1月1日起全面貫徹實(shí)施。較之于2018年12月7日以前的舊租賃準(zhǔn)則而言，現(xiàn)行新租賃準(zhǔn)則在租賃及服務(wù)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)模型等方面有了較大變化，尤其是對(duì)承租企業(yè)的會(huì)計(jì)核算及其財(cái)務(wù)報(bào)表的影響重大。文章從承租企業(yè)視角切入，分析承租企業(yè)在實(shí)施新租賃準(zhǔn)則后所產(chǎn)生的影響及變化，并對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施后出現(xiàn)的問(wèn)題提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：新租賃準(zhǔn)則；承租企業(yè)；主要影響

會(huì)計(jì)工作的特性，決定了它需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)出現(xiàn)許多新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，要求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷調(diào)整來(lái)適應(yīng)這些新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，租賃業(yè)務(wù)就是其中之一。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，租賃業(yè)務(wù)也變得愈加復(fù)雜化，與之相關(guān)的會(huì)計(jì)處理一系列問(wèn)題也凸顯了出來(lái)，租賃準(zhǔn)則就必然要隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的變化而不斷地補(bǔ)充及修訂，因此新租賃準(zhǔn)則于2021年便應(yīng)運(yùn)而生，并于同年1月1日起全面實(shí)施。從內(nèi)容上看，較之于2018年12月7日以前的舊租賃準(zhǔn)則而言，新租賃準(zhǔn)則在租賃及服務(wù)、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表、資產(chǎn)模型等方面變化較大，其對(duì)于相關(guān)企業(yè)的影響也非同小可，尤其是對(duì)承租企業(yè)影響重大。因此本文從承租企業(yè)的視角切入，對(duì)新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后給承租企業(yè)所產(chǎn)生的影響及其出現(xiàn)的問(wèn)題作以簡(jiǎn)單分析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、新租賃準(zhǔn)則有關(guān)承租企業(yè)的主要變化

新租賃準(zhǔn)則的全面實(shí)施，引起了國(guó)內(nèi)企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)行業(yè)的高度關(guān)注，其對(duì)于承租企業(yè)方面的變化較大，具體表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

（一）新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)的核心調(diào)整

對(duì)于承租企業(yè)來(lái)說(shuō)，新租賃準(zhǔn)則的核心變化在于，改變了承租企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式，亦即新租賃準(zhǔn)則對(duì)于承租業(yè)務(wù)，不再分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩類(lèi)模式，而是合二為一，統(tǒng)一按融資租賃的單一模式進(jìn)行計(jì)量，要求承租企業(yè)對(duì)所有租賃項(xiàng)目，都按單一的模式確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，同時(shí)按照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊并進(jìn)行減值測(cè)試（注：簡(jiǎn)化處理的短期租賃和低價(jià)值租賃除外）。

新租賃準(zhǔn)則與原租賃準(zhǔn)則在核算模式上做出了較大的調(diào)整，在原租賃準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)租賃業(yè)務(wù)是按照經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種類(lèi)型分別進(jìn)行核算的。在原租賃準(zhǔn)則核算模式下，承租企業(yè)把融資租賃業(yè)務(wù)確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，而在經(jīng)營(yíng)租賃下承租方不確認(rèn)相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債，只在支付租賃費(fèi)用時(shí)把租金計(jì)入成本費(fèi)用，只會(huì)體現(xiàn)在利潤(rùn)表中，這樣一來(lái)承租企業(yè)可以通過(guò)安排業(yè)務(wù)，使業(yè)務(wù)確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)租賃，使得大量的業(yè)務(wù)變?yōu)楸硗鈽I(yè)務(wù)，經(jīng)營(yíng)租賃信息披露不充分，不能真實(shí)反映企業(yè)的租賃情況，從而降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出合理決策。就是基于此背景下，才對(duì)原租賃準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，出臺(tái)并實(shí)施了新租賃準(zhǔn)則，把承租業(yè)務(wù)按融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃分兩類(lèi)計(jì)量的規(guī)定，變成了承租業(yè)務(wù)按單一的融資租賃模式進(jìn)行計(jì)量核算。

在新租賃準(zhǔn)則下，由于不再分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，所以在會(huì)計(jì)核算模式上，也相應(yīng)地實(shí)行了單一模式計(jì)量法，即除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃仍然按照原租賃準(zhǔn)則核算之外，其他的租賃業(yè)務(wù)均統(tǒng)一按照融資租賃方式進(jìn)行核算，要在資產(chǎn)負(fù)債表中計(jì)入租賃業(yè)務(wù)，增加使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，進(jìn)行相應(yīng)的折舊和計(jì)提利息費(fèi)用處理。短期租賃具體是指不包含購(gòu)買(mǎi)權(quán)，租賃期短于12個(gè)月的，不可撤銷(xiāo)的租賃合同，或是需預(yù)估選擇權(quán)執(zhí)行，且與資產(chǎn)價(jià)值無(wú)關(guān)的租賃合同。低價(jià)值資產(chǎn)租賃是指全新的資產(chǎn)價(jià)值在功能、效用，租賃時(shí)點(diǎn)相同的情況下價(jià)值較低的租賃。新租賃準(zhǔn)則也增加了后續(xù)計(jì)量，如雙方需要續(xù)租，承租企業(yè)需要按照新的付款額來(lái)核算新的折現(xiàn)率，確定新的租賃負(fù)債。

（二）新租賃準(zhǔn)則調(diào)整了承租企業(yè)后續(xù)計(jì)量和變更核算

新租賃準(zhǔn)則規(guī)定，租賃合同條款發(fā)生變化或承租企業(yè)擁有選擇權(quán)時(shí)，如果在承租企業(yè)控制范圍之內(nèi)發(fā)生重大變化，將影響承租企業(yè)是否行使相應(yīng)的選擇權(quán)，承租企業(yè)需要進(jìn)行重新評(píng)估是否行使選擇權(quán)。應(yīng)把租賃的范圍、對(duì)價(jià)和租賃期限的變化單獨(dú)作為一項(xiàng)租賃進(jìn)行核算。改進(jìn)后的新準(zhǔn)則更加明確規(guī)定了租賃合同條款，或承租企業(yè)擁有選擇權(quán)時(shí)，承租企業(yè)該如何進(jìn)行處理，新準(zhǔn)則的改變更具指導(dǎo)意義。

（三）列報(bào)和披露內(nèi)容的改進(jìn)

原租賃準(zhǔn)則將租賃業(yè)務(wù)分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種模式進(jìn)行核算，租賃費(fèi)用在支付時(shí)被承租企業(yè)核算在利潤(rùn)表中，而不是資產(chǎn)負(fù)債表中。這種核算模式降低了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，并導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露不充分。為了進(jìn)一步完善列報(bào)和披露，新租賃準(zhǔn)則規(guī)定承租企業(yè)需要單獨(dú)在報(bào)表中列示使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，并單獨(dú)列示折舊和利息費(fèi)用，并披露相關(guān)信息。經(jīng)過(guò)改進(jìn)的新租賃準(zhǔn)則使得披露的信息更加完整。這樣一來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠更清楚地了解承租企業(yè)的租賃情況，從而提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和透明度。承租企業(yè)根據(jù)新租賃準(zhǔn)則的要求，在報(bào)表中單獨(dú)列示使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。這樣做的好處是明確展示了承租企業(yè)在租賃活動(dòng)中的資產(chǎn)和負(fù)債情況，使得財(cái)務(wù)報(bào)表更具可比性。同時(shí)，折舊和利息費(fèi)用也需要單獨(dú)列示，并披露相關(guān)信息。這樣的披露要求使得租賃活動(dòng)的影響更加透明，幫助財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更好地理解承租企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效。通過(guò)完善的列報(bào)和披露，新租賃準(zhǔn)則提高了財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露水平。承租企業(yè)需要提供租賃合同的信息，包括租賃期限、租賃支付情況、租賃資產(chǎn)的描述等。這些詳細(xì)的披露內(nèi)容使得財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠更全面地了解承租企業(yè)的租賃活動(dòng)，從而更準(zhǔn)確地評(píng)估企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和風(fēng)險(xiǎn)。

二、新租賃準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)的影響

新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)承租企業(yè)產(chǎn)生了較大的影響，主要體現(xiàn)在其會(huì)計(jì)處理方面。根據(jù)新準(zhǔn)則，在實(shí)施后，只有承租企業(yè)的低價(jià)資產(chǎn)和短期租賃可以繼續(xù)按照原租賃準(zhǔn)則進(jìn)行處理，而其他租賃業(yè)務(wù)則必須采用新租賃準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則要求按照單一的融資租賃方式進(jìn)行核算，并將相關(guān)指標(biāo)反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中，同時(shí)要求在核算表中增加使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。從承租企業(yè)的角度來(lái)看，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施必然會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)產(chǎn)生較大的影響。由于核算方式的改變，承租企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表將顯示更多的債務(wù)，即使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。這導(dǎo)致負(fù)債水平的上升，影響企業(yè)的財(cái)務(wù)健康狀況。此外，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施還會(huì)對(duì)承租企業(yè)的預(yù)算和融資等相關(guān)內(nèi)容產(chǎn)生連帶影響。由于財(cái)務(wù)報(bào)表的變化，承租企業(yè)需要重新評(píng)估其財(cái)務(wù)狀況，以更好地規(guī)劃預(yù)算和進(jìn)行融資決策。此過(guò)程涉及與潛在投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)方的溝通，以確保他們對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的準(zhǔn)確理解。從承租企業(yè)視角分析，新準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)承租企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的主要變化有下面幾點(diǎn)。

（一）對(duì)承租企業(yè)三大報(bào)表的影響

1. 實(shí)施新準(zhǔn)則后資產(chǎn)負(fù)債表的變化及影響。實(shí)施新準(zhǔn)則后，承租企業(yè)將不再采用融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種模式進(jìn)行核算，而是按單一的融資租賃方式進(jìn)行核算，要求把“使用權(quán)資產(chǎn)”增加到《資產(chǎn)負(fù)債表》的“資產(chǎn)類(lèi)”欄目中，把“租賃負(fù)債”增加到“負(fù)債類(lèi)”欄目中。采用這種核算方法，租賃業(yè)務(wù)就直接在《資產(chǎn)負(fù)債表》中核算，這樣一來(lái)就會(huì)引起資產(chǎn)總額和負(fù)債總額的增加，而資產(chǎn)負(fù)債總額的增加，資產(chǎn)負(fù)債率也會(huì)相應(yīng)增加，就會(huì)導(dǎo)致流動(dòng)比率下降。使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表后需要和正常資產(chǎn)一樣計(jì)提折舊，折舊方法一般采用直線(xiàn)折舊法，按照合同年限每月計(jì)提的金額相同，計(jì)提的折舊額用來(lái)抵減使用權(quán)資產(chǎn)，隨著租金的支付租賃負(fù)債也會(huì)減少。企業(yè)的償債能力會(huì)因流動(dòng)比率下降，資產(chǎn)負(fù)債總額逐漸減少，資產(chǎn)負(fù)債率增加而降低。但隨著時(shí)間的推移，使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)被折舊抵減，租賃負(fù)債也減少了，企業(yè)會(huì)逐漸恢復(fù)其償債能力。

2. 實(shí)施新準(zhǔn)則后利潤(rùn)表的變化及影響。在舊租賃準(zhǔn)則中，使用經(jīng)營(yíng)租賃核算，只核算租金不確認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債，租金直接計(jì)入當(dāng)期損益，體現(xiàn)在利潤(rùn)表中。而在新租賃準(zhǔn)則中，《資產(chǎn)負(fù)債表》中要反映“使用權(quán)資產(chǎn)”和“租賃負(fù)債”情況，并相應(yīng)的計(jì)提折舊費(fèi)用，而折舊費(fèi)用會(huì)影響到企業(yè)的損益。計(jì)入為確認(rèn)融資費(fèi)用的實(shí)際支付現(xiàn)金和現(xiàn)值之間的差額，最后也會(huì)通過(guò)分?jǐn)偟男问接?jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。從總體上來(lái)看，新舊租賃準(zhǔn)則對(duì)承租企業(yè)整體損益影響是一致的。但新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，能夠反映出企業(yè)真實(shí)的管理情況。綜合來(lái)看，通過(guò)直線(xiàn)法來(lái)核算使用權(quán)資產(chǎn)折舊，其折舊額在租賃期限內(nèi)是相同的。租賃負(fù)債產(chǎn)生的利息費(fèi)用，會(huì)隨租賃負(fù)債賬面余額的減少而減少。在對(duì)運(yùn)營(yíng)能力進(jìn)行分析時(shí)，重要指標(biāo)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率會(huì)因上市公司采用新租賃準(zhǔn)則而降低，因把租賃業(yè)務(wù)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中，使得資產(chǎn)總額增加總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低。需要結(jié)合當(dāng)期使用權(quán)資產(chǎn)的折舊總額與當(dāng)期支付租金之間進(jìn)行對(duì)比來(lái)分析影響。如果當(dāng)期使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額大于當(dāng)期支付的租金，那么對(duì)承租企業(yè)當(dāng)期的盈利能力將有不利的影響，如果當(dāng)期使用權(quán)資產(chǎn)的折舊額小于當(dāng)期的租金，那么則相反。

3. 實(shí)施新準(zhǔn)則后現(xiàn)金流量表的變化及影響。在實(shí)施新租賃準(zhǔn)則后，現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目也做出了相應(yīng)的調(diào)整，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流和籌資性現(xiàn)金流的金額都會(huì)發(fā)生改變。亦即支付的租金，由原來(lái)的經(jīng)營(yíng)性支出變成籌資性活動(dòng)支出，原來(lái)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目下核算，現(xiàn)在變?yōu)樵诨I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量下核算。如此一來(lái)，承租企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流總額就會(huì)增加，而籌資活動(dòng)流總額就會(huì)下降。

（二）對(duì)承租企業(yè)決策的影響

實(shí)施新租賃準(zhǔn)則后，承租企業(yè)需要對(duì)年度預(yù)算進(jìn)行深入全面的考慮。在新準(zhǔn)則下，承租企業(yè)無(wú)論是購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)還是租賃資產(chǎn)，都需要計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，并進(jìn)行折舊和費(fèi)用分?jǐn)?。這要求企業(yè)在投資決策上進(jìn)行全面評(píng)估和比較。由于租賃業(yè)務(wù)的核算方式發(fā)生變化，承租企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)，如總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、運(yùn)營(yíng)能力和償債能力等，都會(huì)受到影響。因此，承租企業(yè)需要從整體上合理安排債務(wù)結(jié)構(gòu)，以確保企業(yè)能夠正常經(jīng)營(yíng)，避免承擔(dān)過(guò)高的風(fēng)險(xiǎn)。此外，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施還對(duì)承租企業(yè)的資本預(yù)算和項(xiàng)目評(píng)估產(chǎn)生影響。在制定資本預(yù)算和進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估時(shí)，承租企業(yè)需要綜合考慮購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)和租賃資產(chǎn)的不同情況。對(duì)于長(zhǎng)期租賃合同，承租企業(yè)需要評(píng)估租金支付的長(zhǎng)期影響，并與購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)進(jìn)行比較。新準(zhǔn)則的實(shí)施迫使企業(yè)更加關(guān)注資本預(yù)算決策的全面性和長(zhǎng)遠(yuǎn)性，確保最大程度地優(yōu)化資本配置和降低成本。

（三）對(duì)承租企業(yè)融資的影響

實(shí)施新租賃準(zhǔn)則后，承租企業(yè)不再使用原模式核算，而是將所有租賃業(yè)務(wù)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，這提升了財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量。然而，這也對(duì)企業(yè)的融資能力產(chǎn)生了間接影響。

首先，新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)對(duì)承租企業(yè)近幾年的財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生影響。由于租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)的計(jì)入，承租企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)顯示出償債能力下降和營(yíng)運(yùn)能力減弱等情況。這些變化會(huì)影響外部信息使用者（如銀行、投資者）對(duì)企業(yè)的評(píng)估和決策，從而對(duì)企業(yè)的融資能力產(chǎn)生影響。其次，新準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)使銀行和其他債權(quán)人對(duì)承租企業(yè)的融資風(fēng)險(xiǎn)更加關(guān)注。由于負(fù)債總額的增加，承租企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債比率會(huì)提高，這導(dǎo)致債權(quán)人對(duì)企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更為敏感。債權(quán)人會(huì)對(duì)承租企業(yè)的融資申請(qǐng)更為審慎，并要求更高的貸款利率或提供更多的擔(dān)保措施。這會(huì)對(duì)企業(yè)的融資渠道和融資成本產(chǎn)生不利影響。另外，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施還對(duì)承租企業(yè)的融資策略產(chǎn)生影響。由于租賃業(yè)務(wù)的核算方式發(fā)生變化，企業(yè)需要重新評(píng)估自有資金和外部融資之間的選擇。相對(duì)于過(guò)去更傾向于租賃方式的企業(yè)，會(huì)考慮增加自有資金投入，以減少租賃負(fù)債對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和融資能力的影響。這導(dǎo)致企業(yè)更多地依賴(lài)自有資金融資，減少對(duì)外部融資的需求。

（四）對(duì)承租企業(yè)合同的影響

新租賃準(zhǔn)則對(duì)租賃合同的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn)、租賃期限以及租賃付款額的核算等方面作出了明確規(guī)定。這要求承租企業(yè)加強(qiáng)合同管理，并確保租賃合同符合新準(zhǔn)則的要求。

首先，新準(zhǔn)則要求承租企業(yè)根據(jù)合同條款進(jìn)行租賃期限的確定，并將其納入核算。不同的租賃期限會(huì)導(dǎo)致租賃負(fù)債的規(guī)模和期限不同，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力產(chǎn)生影響。因此，企業(yè)需要準(zhǔn)確評(píng)估租賃期限，并確保合同條款的準(zhǔn)確性和一致性。其次，新準(zhǔn)則要求承租企業(yè)對(duì)租賃付款額進(jìn)行詳細(xì)核算，包括租金支付和其他與租賃相關(guān)的費(fèi)用。承租企業(yè)需要嚴(yán)格按照合同約定核算租金支付的金額，并將其納入財(cái)務(wù)報(bào)表。此外，還需要對(duì)其他與租賃相關(guān)的費(fèi)用（如運(yùn)輸費(fèi)用、維護(hù)費(fèi)用等）進(jìn)行準(zhǔn)確地核算和分?jǐn)?。這要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)租賃合同的管理和監(jiān)控，確保所有相關(guān)費(fèi)用都得到適當(dāng)?shù)挠涗浐秃怂?，以確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和合規(guī)性。另外，新租賃準(zhǔn)則還要求承租企業(yè)對(duì)租賃合同中存在的任何潛在衍生品、條件租賃和購(gòu)買(mǎi)選擇等進(jìn)行審慎評(píng)估和處理。企業(yè)需要了解并評(píng)估這些合同條款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和資產(chǎn)負(fù)債表的影響，并按照準(zhǔn)則要求進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)和核算。

三、新租賃準(zhǔn)則下承租企業(yè)存在的問(wèn)題及其對(duì)策

（一）新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后承租企業(yè)存在的問(wèn)題

新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，有效提高了財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，也提升了承租企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息列報(bào)的真實(shí)性及透明性，但是同時(shí)也帶來(lái)了新租賃準(zhǔn)則實(shí)施后的一些新問(wèn)題。主要表現(xiàn)在這幾點(diǎn)。

1. 會(huì)計(jì)難以界定確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。新租賃準(zhǔn)則中規(guī)定，除短期租賃和低價(jià)值租賃外，其他所有租賃業(yè)務(wù)都要計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中。但是對(duì)短期租賃和低價(jià)值租賃的界定并不明確，對(duì)于很多承租企業(yè)來(lái)說(shuō)，在實(shí)務(wù)中進(jìn)行核算會(huì)有一定難度。

2. 會(huì)計(jì)核算難度增加。新租賃準(zhǔn)則不再采用經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃兩種模式，租賃業(yè)務(wù)都要核算計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中，會(huì)出現(xiàn)同一個(gè)資產(chǎn)中，出租人及承租人都會(huì)在表上處理的情況，增加了會(huì)計(jì)工作的難度。

3. 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)產(chǎn)生影響。新租賃準(zhǔn)則的全面實(shí)施，使核算內(nèi)容發(fā)生了改變，必然對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一系列指標(biāo)產(chǎn)生影響。比如，原租賃準(zhǔn)則，是承租企業(yè)只把經(jīng)營(yíng)租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中進(jìn)行反映，而新租賃準(zhǔn)則要求把經(jīng)營(yíng)租賃納入財(cái)務(wù)報(bào)表中核算，就會(huì)使經(jīng)營(yíng)租賃變成影響財(cái)務(wù)報(bào)表的重要數(shù)據(jù)，這種變化給承租企業(yè)報(bào)表的各種指標(biāo)帶來(lái)了一定影響；新租賃準(zhǔn)則下，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額和負(fù)債總額的增加，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債率的增加，相應(yīng)的，產(chǎn)權(quán)比率會(huì)因負(fù)債總額增加和所有者權(quán)益的變化而增加，而企業(yè)的償債能力指標(biāo)，是通過(guò)產(chǎn)權(quán)比率和資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)衡量的，這兩個(gè)指標(biāo)增加說(shuō)明償債能力變?nèi)?；在原租賃準(zhǔn)則中，租賃業(yè)務(wù)不涉及固定資產(chǎn)和營(yíng)業(yè)收入科目，而新租賃準(zhǔn)則中，使用權(quán)資產(chǎn)需要計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目中，資產(chǎn)總額增加，固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率會(huì)降低，隨著折舊的計(jì)提，周轉(zhuǎn)率會(huì)逐漸升高，這樣會(huì)使得承租企業(yè)前幾年的營(yíng)運(yùn)能力比較弱。

4. 信息披露挑戰(zhàn)。新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施增加了對(duì)租賃合同的詳細(xì)信息披露要求，這對(duì)于承租企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。承租企業(yè)需要準(zhǔn)確披露租賃合同的條款、租金支付計(jì)劃、租賃期限等信息，以滿(mǎn)足新準(zhǔn)則下的披露要求。

（二）存在問(wèn)題的解決對(duì)策

1. 合理設(shè)定租賃標(biāo)準(zhǔn)。在新租賃準(zhǔn)則中，沒(méi)有對(duì)低價(jià)值租賃給出明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，這樣會(huì)給承租企業(yè)的實(shí)際操作帶來(lái)一定的難度。我國(guó)可以參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)定一個(gè)低價(jià)值租賃的臨界值，統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)能方便企業(yè)在實(shí)務(wù)中的操作。例如，可以設(shè)定低價(jià)值租賃的閾值為租賃合同總額的10%或者其他合適的比例，企業(yè)可以根據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否適用新準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

2. 適當(dāng)調(diào)整租賃合同的期限。承租企業(yè)可以在租賃合同中對(duì)租賃期限進(jìn)行合理的調(diào)整，調(diào)整為多個(gè)短期合同組成的租賃合同，減少承租企業(yè)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的核算，可以適當(dāng)減輕前期承租企業(yè)的壓力。這樣做可以將長(zhǎng)期租賃分解為多個(gè)短期租賃，每個(gè)短期租賃的租賃支付較低，有利于企業(yè)分散租賃支出和負(fù)債。

3. 提高財(cái)務(wù)人員能力。新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，在許多方面提高了賬務(wù)處理的難度，比如需要確定租賃的折現(xiàn)率、租賃期限等，租賃業(yè)務(wù)核算變得更加復(fù)雜。要求財(cái)務(wù)人員能夠結(jié)合公司自身情況，根據(jù)市場(chǎng)要求來(lái)作出職業(yè)判斷。各企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)培訓(xùn)，以保證財(cái)務(wù)人員能更加熟悉相關(guān)準(zhǔn)則，作出正確的職業(yè)判斷。此外，可以考慮邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)咨詢(xún)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供咨詢(xún)和培訓(xùn)，以幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)。

4. 對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)變化進(jìn)行說(shuō)明。實(shí)施新租賃準(zhǔn)則后，承租企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)表現(xiàn)不佳，會(huì)使得外部投資者對(duì)企業(yè)整體情況評(píng)價(jià)較差，會(huì)面臨喪失一部分的投資者。承租企業(yè)可以在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行說(shuō)明解釋?zhuān)瑢?duì)因?qū)嵤┬聹?zhǔn)則導(dǎo)致財(cái)務(wù)指標(biāo)不理想的情況進(jìn)行相應(yīng)的說(shuō)明。企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告附注、公告或管理層討論與分析等方式，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)變化的原因進(jìn)行透明化的解釋。同時(shí)，可以強(qiáng)調(diào)實(shí)施新準(zhǔn)則后的長(zhǎng)期效益，例如更準(zhǔn)確反映租賃活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響、更好地衡量企業(yè)負(fù)債和風(fēng)險(xiǎn)等，以平衡投資者的短期關(guān)注。

5. 改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式及融資方式。因新準(zhǔn)則的實(shí)施，會(huì)對(duì)承租企業(yè)的各個(gè)方面產(chǎn)生一定的影響，比如償債能力和營(yíng)運(yùn)能力會(huì)降低，這樣會(huì)影響承租企業(yè)的外源融資。對(duì)于此問(wèn)題，租賃企業(yè)應(yīng)改變以前的經(jīng)營(yíng)模式，以買(mǎi)替代租，可適當(dāng)增加購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)減少租賃資產(chǎn)，應(yīng)對(duì)新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施帶來(lái)的影響。

承租企業(yè)也可以適當(dāng)拓寬融資渠道，可以在一定程度上調(diào)整融資結(jié)構(gòu)，加大內(nèi)源融資的占比，也可以增加股權(quán)融資的比例，從一定程度上降低緩解資金壓力。

四、結(jié)語(yǔ)

自2021年開(kāi)始，新租賃準(zhǔn)則已經(jīng)全面實(shí)施。新租賃準(zhǔn)則從定義到核算方式的規(guī)定，都發(fā)生了較大的改變，從總體上提升了承租企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量，增強(qiáng)了承租企業(yè)有關(guān)信息的準(zhǔn)確性，使得信息使用者能夠得到更透明更可靠的會(huì)計(jì)信息。與此同時(shí)，新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施，給承租企業(yè)也造成了比較大的影響。本文從承租企業(yè)核算方式的變化視角，簡(jiǎn)要分析了新舊租賃準(zhǔn)則的主要異同點(diǎn)，還分析了新租賃準(zhǔn)則的實(shí)施給承租企業(yè)帶來(lái)的問(wèn)題，重點(diǎn)分析了實(shí)施新租賃準(zhǔn)則后，對(duì)承租企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)報(bào)表、融資方式等帶來(lái)的較大影響，并提出了解決問(wèn)題的對(duì)策，亦即承租企業(yè)要積極應(yīng)對(duì)新租賃準(zhǔn)則實(shí)施帶來(lái)的變化及挑戰(zhàn)，制定適合自己的經(jīng)營(yíng)決策，提高自身能力，保證企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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＊本文受云南省教育廳科學(xué)研究基金項(xiàng)目資助（編號(hào)：2022j1112）。

（作者單位：昆明理工大學(xué)津橋?qū)W院）