企業成本預算管理存在的問題及對策

鐘必華

摘要：在成本管理中，成本預算是一項非常重要的工作。成本預算管理可以直觀地反映生產過程中的各種資源的消耗量，而且能夠準確、快速地將財務數據反饋給管理者，從而使管理者對企業的經營情況有一個直觀的認識，從而更有針對性地調整企業發展方向和調整企業發展戰略，是企業降低成本、提高生產效率的一種有效的管理手段。基于此，文章著重對企業的成本預算管理存在的問題進行了分析，并根據實際情況，提出了相應的優化對策。

關鍵詞：成本管理；預算管理；問題與對策

成本預算管理是成本管理中的一個關鍵環節，它是企業在既定的目標下，為達到企業的總體運營計劃，對其進行的有效組織與協調，能有效地反映出各生產環節的成本支出，使企業的領導者可以更快更準確地掌握企業的經營狀況，從而作出科學、理性的判斷與決策。企業成本預算管理的實施是一個動態的過程，它包括預算編制、執行和評估，這些流程都是建立在成本構成因素和正確的分析與分配活動流程及管理機構的基礎之上。本文就企業成本預算管理存在的問題進行分析及對策進行闡述。

一、企業成本預算管理存在的問題分析

（一）缺乏對成本預算的重視

在對企業進行成本預算管理的認識中，多數企業的工作人員將其視為純粹的財務活動，與自己無關。基于這樣的認識，企業及其工作人員就會在日常的成本管理中，存在著不細致的問題，忽略了支出的合理和合規性。

（二）成本預算分析系統存在缺陷

目前，我國企業成本預算管理中最大的問題就是成本預算分析系統的相對薄弱。首先，其成本分析存在局限，僅對后續的定期報告進行了單一的數據分析，而不能對每日成本和將來成本進行預測。其次，成本分析主要是對生產成本進行分析，而對產品的生產和運營過程卻沒有進行詳細的分析，導致了成本的分析不夠全面和具體。其主要原因在于它的成本分析方式比較單一，僅是對以往的數據進行簡單的歸納和總結，并沒有很好地反映出成本和效益的關系。

（三）企業對成本預算的管理不夠深入

首先，在大部分企業中，預算管理是成本管理的形式之一，它不能完全地貫穿財務過程，所以不能在成本管理中起到應有的作用。其次，企業成本預算管理工作十分繁雜，涉及多個部門的協調配合。一旦發生問題，將會在很大程度上影響到成本預算的實施，并且在理論上也會與其期望的結果背道而馳。其主要原因在于：企業管理層在理論上缺乏對成本預算管理的理解。此外，企業的管理人員對成本預算管理缺乏全面準確的認知，在日常生產和運營中出現的各種成本，沒有做到像管理直接物料那樣重視成本控制。直接材料的成本構成了企業總成本的最大部分，而且直接材料的產生直接影響到了企業的生產，因此，企業必須對其日常的成本和支出進行有效的控制。從以上分析可知，企業的直接成本、生產成本、經營成本總體上都能得到比較平穩的控制，而各項目的具體實施和預算數據的變化較大。因此，企業必須強化對非直接物料、成本的控制與制約，以達到對企業成本的全面、精確的控制。

（四）預算編制流程不合理

目前，企業實行的成本預算管理評價方法是以成本預算完成率為基礎，以季度為單位進行績效評價，而對實際成本低于預算的情況則不進行核查。此外，在編制預算時，除了直接物料以外，還采用了由下至上的預算程序。為此，在預算管理中，各個部門的主管都會運用現行的成本預算程序，盡可能地爭取到更多的成本，從而產生了預算松弛。同時，預算松弛對預算單位的影響也會使其對機遇的把握變得更為敏感，從而加劇了預算的松懈。例如，企業A在2021年的預算中，總的直接成本完成率是89.51%，生產成本是88.43%，管理費是91.92%，也就是說，這三種成本的發生額都在預算的控制之內，而實際發生的支出沒有超過預算的數額，就連總的直接成本和生產成本也不到90%。但各項目的分類支出中都有大量的實際支出超過了預算，這表明在編制成本的過程中，存在過多編制部分費用預算的情況，即預算松散。

（五）預算工作分工不合理

成本預算管理工作涉及企業日常生產和運營，事關各部門特別是生產成本高、材料利用率高的生產單位。然而，在企業的成本預算管理中，各生產單位和各管理單位并未專門為預算管理工作配備相應的人員，在企業的成本預算中，往往是各部門僅提供有關的數據，而整體預算的編制則是由財務人員負責，財務人員不但要負責本部門的預算，還要對企業的各個部門進行全面的預算，同時還要與生產部進行溝通，這不但使財務部門的人員負擔過重，而且也會使其他部門的職員覺得預算是財務的工作，與他們沒有關系，影響到他們的溝通與執行。

二、企業成本預算管理問題的完善措施

（一）建立成本預算的科學化管理理念

成本預算管理是一項綜合性、系統性的管理，需要各部門的共同努力。首先，在生產經營活動中，要明確成本預算管理的內涵，轉變重分配、輕管理的觀念，充分認識預算管理的優化作用，強化預算法治觀念，強化預算約束，以確保預算管理的規范化、科學化、精細化。其次，將管理職能與經營職能分開，做到銷售與信用管理、物資供應與監控、設備采購管理分開，做到內部控制的規范化。同時，針對不同的資金需要，實行不同的授權，以避免各種授權的越界行為，通過集體決策來控制大額的現金支付和信用交易，從而達到預防和減少資本風險的目的。最后，對成本預算工作中出現的問題進行分析，并對其進行全面的監控，以加強成本管理和績效評估。

（二）設立成本預算監察委員會

預算委員會的首要工作是制定預算開支，它的成員包括操作員、財務總監、生產部門負責人、成本單位負責人、成本會計。在確定了預算成本后，目標成本將由業主或董事會最后批準，監督委員會的主要工作是對目標成本進行監測與評估，其主體包括企業的監事和內部審計人員，當發生成本節省或超支時，必須提出明確的獎勵和懲罰建議，并提交給企業的股東或董事會批準。

（三）強化經費預算支持

成本預算的實施需要完善、科學的配套設備，只有具備了這些設備，才能保證成本預算的有效實施。因此，針對目前生產企業的成本預算管理基礎結構較差的現狀，可以采取如下的方法進行優化。首先，生產企業要不斷完善自己的人力資源配置體系，加強對成本預算管理人員的專業技能培訓，使之適應經濟發展的需要。同時，要完善工作中的引才機制，通過引進專業人才，優化企業內部的人才管理，以減少人力資源的消耗。其次，要加強技術投資，加強成本預算管理的信息化，以保證工程管理工作的高質量、高效益。最終，企業應逐步克服過去在設計階段缺乏成本控制的缺陷，并通過設計、財務等部門的協調，組織研發、制造、營銷等部門人員共同評估產品成本，并將其與市場價值相結合，進行對比和論證。

（四）強化對成本預算的監測和評估

成本預算的設置并不能確保其實施的效果，只有通過成本預算的執行和控制評估，才能使成本預算的實施效果得到有效的保障。成本的預算監控可以從每個成本預算單位的月度報表和年度成本預算分析中反映出來，通過對實際成本和計劃成本進行合理的對比和分析，可以有效地減少資源的浪費，改善經濟運行的質量。績效考評的目的是激勵，激勵每個職工自覺地進行成本管理，從而促使各個部門一起努力實現預算目標。企業建立和完善預算績效考評體系，一方面可以用科學的評價手段激勵和施加壓力，促使其嚴格遵守預算管理制度，重視預算管理；另一方面，通過對預算的評估，可以為員工的績效評價、晉升和獎懲提供充分的依據，為下一年度的預算管理提供借鑒。由于預算評價具有綜合性，因此，可以把預算評價看作是預算管理的最終環節，其主要目標是檢查整個預算過程。

（五）改進成本預算的分析系統

只有建立健全的成本預算分析系統，才能有效地實現企業的成本預算，提高企業的月、季度財務狀況，并對企業的成本進行全面、詳細的分析。成本分析是對產品的分類、組成、高度等進行細致的分析。同時，要對其所處的市場狀況進行綜合的分析，并通過對成本的預算和成本的實際支出進行分析，以實現對成本的合理估計，從而使成本分析系統能真正地為企業的運營服務。

（六）細化會計核算的責任明細賬

在企業成本預算管理中，責任核算的真實性與精確性是其實施的先決條件。由于企業的具體情況和需求的差異，對會計細節的需求也不盡相同，所以，在細化過程中要考慮到能否為企業提供多種有用的決策信息。在成本預算方面，企業要根據會計準則和內部管理的需要，強化對責任的詳細核算，把成本和成本的預算納入到車間班組的責任成本核算之中。

（七）運用平衡計分卡編制預算評估指標

合理的成本預算評價指標應該同時兼顧質與量。在實施過程中，要堅持量化的評價指標，同時要有相應的質量指標作為補充。因此，可以借鑒平衡計分卡的方法，以優化企業的成本預算評價系統。平衡計分卡從企業成本預算的現實出發，將企業的內部經營維度劃分為預算編制維度和預算執行維度，從而得出企業預算績效評價的主要內容：財務維度、學習成長維度、預算編制維度、預算執行維度。第一個方面是財務維度，在成本預算管理中，可以將其劃分為相對性和絕對性兩種。相關指數是把兩個相關的資料作除法處理后的比率，是一種綜合的指標，可以反映出數量特性與現象之間的關系。比如：預算執行的差別率=（實際的數量－預算的數量）/預算的數量。絕對指數，也稱為總量指數，它是用“絕對統計”來衡量事物的整體規模和水平。比如：在成本預算管理中，通過比較各項目的實際預算差值與預算定額的比較來反映成本與成本預算定額的關系，彌補各支出項目間不可比較的不足。所以，財務評價指標以預算執行差為主要依據，但在進行具體的預算分析時，也要考慮到預算差值的大小。第二，學習成長維度。對于現代企業來說，優秀的人才是企業發展和進步的關鍵，而學習和成長也是企業發展的基礎。因此，讓員工充分了解預算管理的基本知識，有助于員工更好地理解預算，參與預算管理。第三個方面是預算的編制維度。企業的成本預算管理從預算編制開始，對其績效進行評價，可以從源頭上改善企業的預算管理。如果各部門的預算數據不能按既定的程序來進行，而與實際情況不符，則會出現數據失真，也可能因為預算不全面，僅僅是為了完成任務而對具體工作進行深入、全面的分析，從而導致預算內容不完整，影響了后續的預算工作。此外，預算編制未按時提交，導致預算編制延誤，對企業的預算管理工作構成了阻礙，所以，預算編制的評價指標應包括預算編制底稿的準確性、內容的全面性、是否按時完成預算等方面。第四個方面是預算的實施。預算執行是將計劃變為行動的一個過程，而預算管理的終極目標就是實施。企業成本預算的實施是企業績效評價的一個重要環節，對其進行監督與評價，既可以發現其存在的問題，又可以有效地促進其工作。其評價指標主要有：執行過程的規范性、工作配合的積極性、預算分析報告的質量、預算問題的反饋。

（八）建立預算管理信息平臺

在信息技術飛速發展的今天，大數據、云計算等信息技術也越來越成熟。新科技的發展使企業的工作和經營模式發生了巨大的改變，為企業的預算管理工作提供了有力的環境支撐。因此，企業要構建與其自身相適應的信息體系，將企業各部門、各生產環節的業務數據進行有效的整合和處理，從而實現內部信息共享，加強協作與溝通，促進信息共享與交換的及時性，使企業的成本預算管理達到最佳狀態。信息化管理是對企業進行成本預算管理的重要保證：在預算編制階段，信息化可以迅速地處理各種企業的各種信息，節省編制時間，提高預算的精確度。在實施預算控制的過程中，企業通過編制預算管理信息系統，既能保證預算控制的剛性，又能及時反饋，使預算指標與實際執行數據進行比較和分析。因此，在企業的預算管理中，運用其高度的智能化、電子化的特性，精確地進行預算的管理，能夠從整體上提高預算的效率和精確性。

三、提升成本預算管理效益的具體途徑——以建筑企業A為例

（一）企業概況

建筑企業A擁有五千萬元的資本，主營房產開發銷售、工程承包、土石方工程、市政綠化工程等，發展很快，是建筑行業中一家很有名氣的企業，而且隨著時間的推移，承包項目也在不斷增多。本文以A企業2022年承接的Z工程作為案例，對成本預算管理方法進行了分析。A企業的財務部及有關部門對成本差異的處理方法是：一是以會計科目為基礎，對有關賬目進行分析、核實，對賬目的正確性進行嚴密審查。二是確定工程的成本和開支，并對其進行精確的分類，按照不同階段、不同工程和不同類別，對各種成本和開支進行會計處理。三是收集相關資料，核對材料收貨量、施工時間、材料存量、材料用量、工程建設進度等，并將其與成本管理賬簿中的各項費用進行一一對照，找出造成預算和實際成本出現差異的因素。

（二）造成成本偏差的因素

在項目成本預算金額稍微高時，一些財務人員在編制項目的時候就會出現一些盲目性，不能夠從現實的角度來考慮問題，僅僅是采用了當地的規范，而沒有與項目的具體情況相聯系，導致兩個項目的費用之間存在著很大差別。此外，由于項目的目標成本不夠精準，沒有能夠及時地反映項目的變化，使得項目的成本控制更加繁瑣，導致項目的直接人力成本、機械裝備的使用費、其他營業費都在不斷地變化，并且缺少對項目的監控，使得項目的成本控制沒有得到很好的實施。

（三）改進措施

1. 對成本預算指標進行細化

首先，A企業財務部人員根據目前所遇到的實際情況，對項目進行了再規劃，將項目目標分解并確定了詳細的項目進度安排，從承包商的項目分解、主體結構設計、總圖方案設計、施工圖設計、施工項目基本設計等多個角度，進行了一系列工作，并對項目的大小進行了全面分析，引進了一些比較成熟的費用核算手段，并根據市場價，對目標費用進行了適當的分攤。其次，強化物料調配，針對漲價的建筑材料，在有需要的情況下，可以適當削減物料調配開支（如減少庫存，或選用具有相同工程效應的物料替代），并強化成本計算，根據工程實際情況制訂相應的成本計劃，以削減無謂的開支，最終達到控制工程造價的目的。最后，通過對各項目的會計處理，使會計處理流程變得簡單明了，從而更好地體現出企業的經營成本管控狀況，對各項目進行會計處理，運用大數據、云計算、“互聯網+”等技術，以提高會計處理的效率與品質，降低手工處理錯誤率，運用ABC分析法與原因分析圖等方法，增強所有人員對會計處理細化管控的認識，推動會計處理偏差的落實。

2. 強化對物資流動的管控

A企業的施工項目包含了比較多的分項目，且在施工過程中材料費占總費用的比重最大。所以，要想真正地進行成本管理，提高企業的運營收益，就一定要從材料采購、運輸和流通等各個環節入手，對這些環節展開有效的控制，提高企業對這些環節的重視。A企業的財務部工作人員主要采取了如下措施。第一，物資的獲取。與項目的具體工作量相聯系，來決定建筑材料的采購數量，從采購過程、市場價格等多個角度來考慮，挑選出一批具有良好聲譽的供應商，并為其對接好物資流通工作。在進行市場調查之后，將各種供應商的品質和價格進行比較，從而使建筑進度更加科學地進行周度、月度計劃的制定。第二，物資庫存管理。物料進入倉庫后，要對室外堆放的鋼板進行標線，并將其堆放在指定地點，并按定額領料表辦理物料的收發手續。第三，資料收集和檢驗工作。對采購報表進行認真審核，并結合目前的采購狀況，迅速對存在的問題物料進行處置，并與項目經理進行聯系，制訂下一階段的方案（再采購+賠償）。同時，按照收到的資料，對建材的品質及規范進行認真檢查，以免出現接收失誤，進而對施工進度產生不利影響，增加不必要的成本投入。第四，對物料的利用。所有工作人員，特別是建筑人員，要有節約的觀念，避免資源的浪費，需要的時候可以進行二次利用和循環。

3. 構建完善的財務預算制度

在實際工作中，A企業從自身的實際出發，對財務預算制度進行了改進，從而保證建筑企業的高效運轉。科學、高效的財務預算制度應該包括決策制度、組織制度、編制制度、監督制度和激勵制度等，其中的每一種機制都至關重要，而且都應該發揮作用，如此，才能使財務預算制度更好地發揮作用。在決策體制上，為了保證其權威和與企業發展策略的一致性，本文提出了一種以企業為中心，以實現企業內部控制為核心的“目標”。從組織體制上看，為了避免財務部“閉門造車”，必須建立一套系統的制度，并要求各單位都能參加。在實施過程中，企業的預算是企業對其所擁有的有限資源的最佳分配。在日常運營中，企業的任何一項成本費用的支出都必須在預算之內，沒有納入預算或超預算的成本費用支出在采購階段就應該被阻止。同時，要制定相應的預算，對超支費用實行特殊的控制，例如，各部門的收支平衡、預算增減等。在監管方面，要制定預算績效分析體系，對發生偏差的因素進行及時的調查，明確造成偏差的因素，明確責任單位，并在此過程中，還應該定期舉行經營會議，向企業匯報預算的執行狀況。在進行激勵的過程中，企業要構建起一套賞罰分明的獎懲體系，把預算管理工作融入企業的績效之中，激發企業的員工充分地表現出自己的主人翁意識，對預算成本管理提出自己的意見和建議。

四、結語

綜上所述，在當今市場經濟條件下，企業要想在目前資源稀缺的市場經濟條件下維持原有的規模，獲得快速的發展，就必須充分發揮資源優勢，合理配置人力、物力、財力資源。成本預算管理是指企業在經營活動中，通過對資源的使用進行預先的預測，對有限的資源進行合理配置，從而達到企業的經營戰略目的。這種成本預算管理方式，既能對企業進行成本管理，又能更好地掌握企業的資金流向，有效地達到成本控制的目的。因此，企業應通過建立成本預算的科學化管理理念、設立成本預算監察委員會、強化經費預算支持、強化對成本預算的監測和評估、改進成本預算的分析系統、運用平衡計分卡編制預算評估指標等措施，來實現這一目的。

參考文獻：

[1]章玲英.論成本預算管理在生產型企業的實施路徑[J].財會學習，2022（10）：103-105.

[2]唐梁.從內部控制角度看企業成本預算管理[J].中國中小企業，2022（03）：125-126.

[3]王乃強.成本預算管理對提高制造企業經濟效益的幾點思考[J].投資與創業，2021，32（24）：184-186.

[4]王東博.淺談全面預算管理在企業成本控制中的作用[J].冶金管理，2022（03）：160-162.

（作者單位：湖北益通建設股份有限公司）