試析醫藥制造企業成本核算與管控

徐瀟

（浙江仟源海力生制藥有限公司，浙江 舟山 316000）

當前，我國醫療體系進一步深化改革，我國有關部門出臺了一些政策，這為醫藥行業的創新提供了條件。企業必須要考慮到行業發展需求對于戰略規劃進行調整。而開展戰略調整最為關鍵的就是成本核算與管控，能夠在一定程度上決定醫藥制造企業后續發展方向，使其在市場競爭中占據優勢。

一、醫藥制造企業成本核算

醫藥制造企業成本核算是企業在進行藥品生產時所有的支出和花費，需要考慮到不同類型的產品進行分類存儲，從而了解到各藥品的成本花費，并對于各環節成本進行把控。在醫藥制造企業，成本核算最為關鍵的是進行原材料核算、人工成本核算和制造費用核算等。

醫藥制造企業成本核算可以對于生產各環節進行監督管控，是成本管理的關鍵構成。成本核算是否精準，能夠在一定程度上決定企業成本預測、分析、考核、定價等工作情況，會對于企業的成本和經營決策產生影響[1]。近些年來，隨著我國醫藥行業政策的轉變，醫藥制造企業需要應對更為白熱化的市場競爭。企業為了在競爭中具有立足之地，就必須要加大力度進行成本核算，減少成本投入。

二、醫藥制造企業成本核算與管控存在的問題

（一）所用的成本核算方式較為滯后

大部分中小規模的醫藥企業，財務人員會在月末運用品種法對于產品生產成本進行集中核算，并沒有分階段地開展成本核算。并且，在生產過程中可能會出現間接費用，比如說機器設備折舊費、環保費和安全費等，大部分企業財務人員僅是對于產品進行粗略的分攤，并沒有考慮到成本作業，導致所核算出的藥品制造成本難以真實地反映出各個產品對于資金的需求，不利于藥品銷售價格的制定。

（二）并不重視預算管理

大部分醫藥制造企業在開展成本管理時較為隨意，并不關注成本預算，沒有按照要求進行成本預算編制，成本標準并不明確。雖然部分企業進行了成本預算編制，但是在進行預算編制時過于隨意，無法根據流程和品種等進行預算分解、監管。也就是說，并未將成本預算目標細分到各預算責任中心內，權、責、利缺乏聯系，導致成本管理過于形式化，難以展現出應有價值。

（三）尚未對于產品成本進行定期分析

通常情況下，產品制造成本是由直接材料、人工費用和制造費用組成的。大部分企業并不是非常關注產品制造成本分析，并沒有組織部門人員加入工作之中，存在較多會對于成本產生影響因素，難以挖掘出成本潛力，很可能會出現不必要的消耗，導致成本管控存在諸多方面的問題[2]。

（四）對于信息化技術的應用較少

產品成本管理在企業管理中有著非常關鍵的作用。但是，大部分企業，僅在開展賬目核算時對于財務軟件進行應用，導致在進行成本管理時仍然使用手工管理手段。在傳統手工管理過程中，企業成本會被多種因素所影響，導致各環節得不到合理把控。成本分析并不科學，很可能會使企業管理人員的決策出現問題。

（五）沒有優化產品工藝流程

對于藥品工藝流程做出調整，需要花費較長的時間，并且需要有較多的人力資源和資金作為保障，其中存在著諸多不確定內容。根據現實分析發現，大部分企業并沒有對于現有產品工藝進行工藝流程研發，導致產品制造成本較為高昂。

（六）所進行的成本控制較為片面

企業成本主要是指采購、生產、研發、銷售成本。在傳統模式下，企業開展的成本管控通常會將成本核算系統作為立足點，減少產品采購、生產、銷售需要花費的資金，但是并不是非常關注研發支出投入和資源投入，導致成本管理水平較低，并且因為今后市場是不可預估的，并沒有系統的對于市場情況進行分析，難以了解到市場發展需要，導致企業資源浪費較為嚴重，從某種角度來說，阻礙了企業后續發展。

（七）成本管控目標較為單一

大部分企業在進行成本管控時會借助于預算管理來減少成本投入，并將考核結果和員工的薪資報酬相關聯。而開展預算編制需要各部門從客觀角度出發進行，并對于各項資源進行匯總[3]。但是，當前財務部門并不重視戰略規劃，并沒有對于數據的來源進行分析，并不了解行業政策變動，導致所制定的預算編制和現實嚴重不符。各部門很可能會為了自身的經濟收益，而忽視企業的整體利益，在制定預算目標時過于隨意，預算管理過于形式化。

三、提高醫藥制造企業成本核算與管理水平措施

提高醫藥制造企業成本核算與管理水平，可以將醫藥企業的成本投入控制在適宜的范圍內，為醫藥制造企業后續發展提供條件。因此，相關人員要認識到醫藥制造企業成本核算與管理工作的重要作用，明確其中較為常見的問題，并有針對性地做出改善，相關人員可以從以下幾點出發進行工作。

（一）提高成本核算與管理的精細化程度

醫藥制造企業應該根據批次構建產品成本核算體系，為成本核算與管理工作的開展提供條件。并且，隨著生產環境的轉變，間接成本在產品成本的占比明顯提高，在對于間接成本進行核算時，不應將機械工時和工作量作為依據，需要精準地進行分配，比如說運用作業成本法，了解不同資源使用情況，并將其分配給各個部門，從而為產品成本結算工作的開展提供支持。只有成本結算是精準的，才能夠幫助企業改進各項流程，提高產品定價的精準程度。除此之外，還應該加大力度對于產品成本控制進行優化，改變傳統成本法中間接成本并不明確的情況。

（二）做好成本預算管控

成本預算管控，需要企業將總成本預算目標進行細分，告知給各個責任中心，從而確保責任中心的權責相匹配。

企業需要加大力度開展成本預算管理工作，對于各項支出情況進行考核，在第一時間分析成本預算執行過程中出現的不足，探究導致問題出現原因，并有針對性地做出優化。企業應該構建完善的成本考核評價機制，對于各項工作情況進行評價，明確企業成本管理過程中較為常見的問題和風險，增強企業管理能力[4]。在這個過程中，企業還需要提高基層財務人員的業務水平，使其具有豐富的業務知識，并參與到基層培訓之中，在車間進行生產，確保財務人員可以了解到產品生產各個環節，提高產品成本預算水平。

（三）構建定期分析制度

想要使醫藥制造企業成本控制目標被落實到位，醫藥制造企業需要對于產品成本分析工作予以充分關注，并構建定期分析制度，從而明確會對于成本產生影響的各項因素，將其和崗位考核機制相關聯。

從產品成本組成來進行分析。第一，直接材料成本，需要分析原材料采購時是否進行招標，是否對于不同供應商的價格進行對比。并對于在市場中較為短缺的材料或者是價格不斷上漲的材料進行存儲。在這個過程中，還應該對于原材料單耗情況進行考核，有針對性的對于工藝問題進行管理，如果存在管理不符合要求的情況，就需要嚴格對其進行懲處。第二，直接人工成本，需要考慮到以下內容：盡可能地對于流程進行簡化，減少工作人員數量，尤其是科學的分配生產輔助崗位和生產管理崗位員工樹立。在這個過程中，還需要以辯證的角度分析探究生產工序是否可以借助于機械進行操作，縮短進行工作需要花費的時間，提高工作質量。第三，制造費用。制造費用大部分都屬于間接費用，需要對于花費較多的費用進行考核，比如說可以借助于水電氣費計量表進行分析考核，明確會對其產生影響的因素。

（四）合理應用信息化技術

從當前情況分析發現，信息化成本管理可以符合時代發展需要，特別是對于醫藥企業來說，其需要對于復雜的內容進行管理，困難程度較高。因此，在進行成本管理時，必須要借助于信息化技術展開分析，并在計算機成本管理系統中，搜集企業相關信息，從而提高信息管理水平，展現出成本管理工作效果，獲取到更加精準的信息資源。在進行現實核算時，也可以借助于機器來進行核算工作，避免由于人工操作不當出現偏差的情況，進而使相關工作更加高效開展[5]。

（五）要做好產品研發工藝調整

企業在開展成本管理工作時，需要從整體角度出發分析產品成本在各環節需要應用的資源以及其中的關聯，從而提高對于研發的重視程度，及時地對于工藝流程進行優化，增加企業經濟收益。比如說，某一醫藥產品的壽命在10年，而10年中所花費的制造工藝主要是被所用的工藝流程所影響。需要投入較多的資金進行研發，進而減少企業成本投入，為企業創造較多經濟收益。

（六）制定明確的預算目標

通常情況下，醫藥制造企業中的產品類型較為多樣，并且生命周期是不同的，所面對的銷售市場也有所不同。因此，要根據不同的產品制定不同的方案，并構建適宜的預算目標。如果產品較為成熟，在市場中占據一定比例，就需要將歷史數據作為前提，考慮到年度預算編制的落實情況，加強預算目標和績效考核的聯系。如果出現新的產品或者是新的市場，進行成本管控時不應將節約作為唯一目標，需要考慮到企業的戰略規劃，從多個角度出發設置預算目標。比如，銷售預算、區域預算、產品類型預算、專項決策預算等，將提高資金應用率作為基礎，深入分析預算和落實存在的差異，確保所進行的決策是科學的，為后續工作的開展提供支持。

（七）做好內部控制風險防范

因為醫藥產品和人們的生活息息相關，管理和銷售會對于社會產生不同程度的影響，為了確保藥品價格是公開透明的，國家需要對于藥品的推廣和銷售情況進行監督管控。在對于現有監督制度進行應用時，醫藥企業一般會以代理商或者是直營的方式在產品中投放市場。在這個過程中，醫藥企業管理費用較為高昂、銷售成本支出等變為了成本管控的重點。銷售部門要在提高銷售成績、增加市場占有率的同時，遵循相關法律法規和企業規章制度。

為了將成本管理目標落實到位，可以從以下幾點出發進行工作：一是，企業應該對于多種內部控制制度進行補充，優化組織結構，從而合理地對于部門進行劃分，了解各人員的責任和義務，確保企業中的經營活動可以規范開展。二是，企業風險管理部門和工作人員，需要對于國家、地方法律法規進行分析，并對于藥品的市場準入和推廣等進行風險核對，從而確保企業所進行的各項業務活動可以符合要求。三是，企業各個部門需要根據規章制度進行業務活動，并加大力度開展內部審批，分析其是否符合規定。如果存在大額銷售支出就需要根據公司流程進行審批，并對于異常或者是超額支出進行說明。通過事前、事中、事后分析經濟收益。四是，營銷管理部門需要對于各銷售渠道和銷售情況進行分析，對于下游銷售平臺的資源進行匯總，運用規模或者是產業化經營減少銷售需要投入的資金，并分析市場銷售信息，從而將銷售過程中出現風險的概率降到最低[6]。

（八）全方位控制成本

醫藥制造企業的成本不但要考慮到采購、生產成本，還需要考慮到研發支出和銷售成本等。大多數企業并沒有對于成本管控情況進行戰略規劃，尚未對于現有產品生產制造環節進行把控，導致成本難以下降。現代企業在進行成本管控時，需要對于產品總成本進行管理和控制，管理人員不但需要考慮產品制造成本，還需要考慮到設計、生產、銷售、售后等環節需要運用的資源，從整體出發分析產品是否可以具有競爭力。

特別是醫藥制造行業中出現了較多創新藥和仿制藥，產品競爭更加嚴峻，并且醫藥產品在未上市前需要開展臨床測試，對于資金要求較高。如果企業在進行產品研發時，并未對于市場情況進行考察，很可能會使所研發的新產品并不適應市場發展，在投產、工藝過程中投入較多，很可能會出現不必要的資源消耗。現代企業成本管控不但要從戰略角度出發進行全過程成本管控，還需要在進行產品生產、銷售時，提高人員的成本管控觀念。在這個過程中，還應該為員工提供進行培訓的機會，從而盡可能地避免今后在操作時資源浪費的情況。

（九）提高會計核算人員專業水平

會計核算人員是醫藥制造企業會計核算工作的落實者，其專業水平和素養會對于會計核算工作情況產生較為直觀的影響。近些年來，隨著我國經濟水平的提高以及世界經濟聯系的密切，會計核算有所優化。因此，要組織會計核算人員學習各項法律法規，從而提高會計核算工作效果。在這個過程中，醫藥制造企業還應該定期地組織員工進行學習，確保其能夠通過學習獲得更好的發展。此外，醫院還需要對于激勵機制進行優化，使會計人員主動地進行溝通、交流，從而提高會計核算工作質量，為醫藥制造企業后續發展提供支持。

四、結束語

隨著我國醫療體系改革的深化，藥品的價格有所降低，這在一定程度上增加了醫藥制造企業需要應對的壓力。因此，企業必須要做好醫藥制造企業成本管控，運用精細化管理模式，降低不必要的資源消耗，進而將企業制造成本控制在一定范圍內，增加企業經濟收益。