新企業所得稅法對不同企業的影響分析

陳慧萍

(常州市規劃館，江蘇 常州 213000)

1 引言

相較于老稅法，新企業所得稅法在內容上出現了重大變革，可用五個統一和兩個過渡進行精準概括。所謂五個統一，主要指的是對內外資企業的所得稅法進行全面統一，對企業所得稅稅率進行適當地統一，對稅前扣除政策進行統一，對稅收優惠政策進行統一，對稅收征管要求進行統一。其中的兩個過渡主要指的是針對新企業所得稅法正式頒布之前，已經明確享有稅率的企業可以為其給予一定的過渡性關照，對于在我國法律條文范圍之外的對外經濟合作以及相關技術交流特區，同時我國國務院部門明確可執行特殊政策的地區范圍內設立的高新技術企業，可以為其給予一定的過渡性稅收優惠。因此對于不同類型企業帶來的影響也是有所不同的，需基于不同企業展開針對性地探討和分析，以更為客觀地認識新企業所得稅法對企業帶來的發展影響。

2 新企業所得稅法的實施所產生的意義

首先，可建立出更為公平公正的稅收制度環境，為企業創造出一個更為和諧的競爭格局，是我國市場經濟發展過程中的客觀需求。自我國正式改革開放之后，內外資企業所得稅制度的不同，對于當時經濟社會的發展起到了非常重要的現實作用，但是在我國市場經濟不斷完善的過程中，尤其是在我國加入WTO之后，我國與外國之間的溝通交流越發頻繁，內資企業也逐步參與到了世界經濟競爭中去，傳統制度對于內資企業的發展不公平，對制度統一性和規范性帶來了嚴重的負面影響。但是新企業所得稅法對內外資所得稅制度進行了統一，保障企業稅率和稅收優惠政策的一致，可為內外資企業建設一個更為公平完善的稅收環境。

其次，可推動我國經濟轉變速度加快。實現我國經濟的高質量發展，需要實現產業結構的全面轉型升級，優化我國自主創新能力，強化生態環境保護，建立能源節約型社會。通過落實新企業所得稅法制度，積極鼓勵我國中小型企業做大做強，并將傳統的區域優惠政策轉變為產業優惠政策，加強對農業、林業、牧業、漁業發展的支持，并鼓勵節約能源型、環境保護型企業發展，強化高新技術的研發，實現我國經濟發展模式的全面轉變，產業之間的協調發展。

最后，可改善我國的對外開放水平。對外開放、強化國際之間的溝通和交流，一直是我國發展過程中的重要國策之一，也是我國現代社會經濟實現又好又快發展的核心要素。過去，外資企業實行的單獨稅收優惠政策，雖然可以從某種程度上促進招商引資，但是卻在時間的推移之下，發現外資企業所得稅制度優惠范圍太過寬泛，優惠目標不夠清晰，無法突顯重點。因此，為適應社會經濟的發展需求，需對內外資企業政策進行全面統一，將其重點放在高新技術產業、基礎設施產業上，可強化外資利用的綜合效率，使得我國社會主義市場經濟體制變得越來越完善。

3 新企業所得稅法對不同企業的影響

3.1 對內資和外資企業的影響

第一，新企業所得稅法的正式頒布落實，帶來最為明顯的影響就是內外資企業，將傳統的內外資企業的雙軌制稅款繳納政策進行了變革，不管是在稅前扣除，還是在稅收優惠政策上，都實現內外資企業的全面一致，改變了傳統稅法中外資企業享有的超國民待遇。具體來說，內資企業的稅率從傳統的33%下降為25%，與此同時，對稅前抵扣項目進行了全方位的調整和優化，使得內資企業需要繳納的稅款總額全面降低。這兩大重要稅款繳納變量的轉變，使得內資企業需要繳納的稅款總額進一步下降，促使企業繳納稅款之后的利潤空間和經濟效益全面提升。而外資企業其法定名義稅率從傳統的33%下降為25%，但是因為外資企業本身可以享受15%或24%的稅收優惠政策，因此在法定名義上，企業稅率實際上是上升了10%和1%。在新企業所得稅法正式落實之后，外資企業需要和內資企業在優惠政策、稅率上執行統一標準，這就從某種程度上導致外資企業的稅收負擔全面提升。新企業所得稅法的正式實行，可以保障內外資企業的競爭更為公平公正，相當于站在了相同的起跑線上，保障了整個稅收制度環境的平等，對于內資來說，可以降低稅負，使得企業稅后利潤空間得到擴大，經濟效益得到提升，將節省下來的資金運用到產品研發及生產經營活動中去，以改善企業市場核心競爭力，優化企業自身實力。而對于外資企業來說，新企業所得稅法的正式頒布和落實，并不會帶來多大的沖擊和影響，反而可能推動我國有更大的選擇空間對外資進行引進，吸納更多高科技、高水平、集約型的外商投資，改善我國的資本結構。主要是因為新企業所得稅法正式頒布和執行之后，個別外資企業仍可依照我國的新企業所得稅法要求，享有高新技術企業的稅收優惠政策，尤其是對于小微型企業來說，利用我國的債務降低稅率政策、過渡期優惠政策，降低稅收繳納金額。因此新企業所得稅法的頒布和執行，對于外資企業來說，也就是對外資企業的財務成本并不會帶來多大的沖擊和影響。

第二，所得稅從傳統的15%進行了調整，變為25%，仍在外資企業的可接受范圍之內。25%的所得稅率基于全球進行分析，處于中等偏下，與此同時，來我國進行投資的大多數外資企業本身已經有著較強的實力、盈利能力，因此，適當調整所得稅率，讓外資企業和內資企業站在同樣的平臺上進行競爭，從而可以從某種程度上激勵外資企業，改善企業經營水平。

第三，稅收優惠政策的優惠力度并不是吸引外資企業到我國進行投資的核心因素，更為廣闊的市場、更為廉價、水平更高的勞動力和足夠穩定安全的政治發展格局，公平完善的投資環境，才是我國這些年來吸引外資企業的核心所在。與此同時，由于我國現階段已經與八十多個國家簽訂了稅收協定，同時大多數為落實稅收饒讓，這就代表外資企業自身無法從我國現行稅收優惠中提升其利潤空間，享受稅收優惠政策帶來的益處，大多數從間接層面轉到資本輸出國政府。因此從這一角度上來看，新企業所得稅的頒布落實，從本質上來說不會令外資企業對我國的投資帶來影響。

第四，新企業所得稅的頒布和落實，主要的影響對象為生產型外資企業，導致這類企業的稅收負擔全面提升。但是由于我國本身的生產成本相較于印度尼西亞和越南等國家來說已經非常高了，因此，新增投資很少會體現在生產型成本上，一些原本的生產型外資企業在轉型過程中，可以享受一定的過渡期優惠。但在新企業所得稅落實之后，服務業稅收水平反而會得到下降。主要是由于現代服務業的稅負是33%，伴隨著我國逐步加入WTO以及對外經濟貿易活動的全面開放，新增外資大多數集中于物流、保險和金融等行業，已經降低的最新稅率對于服務業全面加強在我國的投資，從本質上說為利好消息。

第五，新企業所得稅的頒布和執行，更加側重于高新技術企業、節能環保型企業，為其給予了更多的稅收優惠政策，外資企業也可以享有這些稅收優惠，吸納更多的外資為我國的高科技企業和節能環保企業進行投資，走上可持續發展的節能環保之路。除了可加強我國對外資的利用水平，發揮出外資的最大效率，對我國宏觀經濟的發展、改善產業結構、實現產業結構的全面升級、推動經濟走向高質量發展之路等有著非常重要的現實意義

3.2 對不同所有制企業的影響

新企業所得稅法的正式頒布和落實，對我國國有企業來說可使得稅負全面降低，對我國的大中型國有企業來說，尤其是年利潤在10萬元以上的企業來說，正式執行新企業所得稅之后，稅率也將出現調整，從最初的33%下降為25%，降低8%，若是國有企業每年的年利潤為1000萬元，那么每年的稅收減少總額為80萬元。新企業所得稅執行之后，對于小微型企業及個體工商戶來說，也會減輕稅負，在傳統稅法中，小微型企業的稅率為27%或是33%。但是在新企業所得稅落實之后，小微型企業稅率下降為20%，同時進一步放寬了小微型企業可以享受的稅收優惠政策，讓更多符合我國相關標準要求的小微型企業可以享受稅收優惠政策的照顧。同時明確指出，對于合伙經營企業及個人獨資企業來說，可以不征收企業發展過程中的企業所得稅，只征收企業法人的個人所得稅，這也可以促使企業的稅收負擔全面降低，進一步改變了傳統稅法中的重復征稅問題，讓我國經濟發展格局中，占據半壁江山的小微型企業可以獲得更為寬松、更為自由的發展空間。尤其是這些企業大多數是民營企業，可以減少企業稅負，對于塑造更為公平公正的市場環境，讓這些企業積極地參與市場競爭中，推動我國民營經濟實現創新發展有著非常重要的現實意義。

3.3 對不同企業的影響

新企業所得稅相較于傳統稅法，更加關注稅收調控的作用及價值發揮，并通過稅率設計和稅收優惠政策來達成這一目標。深入貫徹落實我國目前在產業發展上的標準及要求，以推動產業升級速度全面加快，實現社會的全面發展和進步，改善我國國民經濟結構，推動國民經濟實現健康穩定的可持續發展，因新企業所得稅的頒布落實，雖然可以基于國家經濟發展角度改善內外資企業所得稅的稅務負擔壓力，但是對于不同行業的企業來說，其收益水平也有所不同。具體來分析，一是新企業所得稅的落實，將內資企業的計稅工資扣除制度進行了直接取消，明確指出須和外資企業一樣，共同運用據實扣除制度，企業在其發展過程中出現的各類合理工資薪金支出可以扣除，這就代表著如銀行、保險以及設計廣告這類服務型的行業，本身需要花費較多的人力成本，所享有的稅收優惠政策更多。二是新企業所得稅在條文中明確指出，廣告宣傳費的抵扣限額全面擴大，除我國相關財政部門及稅務主管部門自有其規定之外，業務宣傳費和廣告費用等成本支出不可超出當前企業年營業收入的15%，而超出的部分，通過批準之后，可以在納稅年度結構中進行扣除，這也就對房地產行業、醫療行業這種本身廣告宣傳費用占據大頭的企業帶來直接利好。三是新企業所得稅法對民營稅率進行了全面調整，對我國內資企業來說可創造出一個更為完善的發展環境，但是對于不同行業所帶來的利好程度也有所不同，甚至可能會對個別行業的發展帶來一定程度的不利影響。舉例來說，對于保險房地產、通信、鋼鐵這類企業來說，原本的實際稅負超出25%，在新稅法正式頒布和落實之后，稅收繳納金額全面下降，稅后利潤空間得到全面提升。可是對于有色金屬冶煉、交通運輸行業及汽車行業來說，其原本的稅負水平或是低于25%或是接近25%，但是由于新企業所得稅頒布和落實之后，無法幫助企業降低稅負，無法享受企業稅率優惠，因此，個別企業無法享受政策。但個別所得稅超出25%的企業會受到一定的利好，例如交通運輸行業的高速公路項目建設以及我國汽車行業中的龍頭企業集團，但是對于電子元器件、信息設備和農林牧漁這類本身稅率就在20%以下的行業來說，會繼續受到產業政策的幫扶，以及地方經濟發展政策的扶持，并不會對稅率進行調整，因此也就不會出現變化。四是新企業所得稅的頒布和落實，可以使本身享受產業優惠的行業稅款繳納金額全面下降，無法享受行業優惠的企業稅負全面降低。對小微型企業落實20%的稅率，而對于我國重點扶持的高新技術企業，其優惠稅率為15%，進一步拓寬了投資企業的稅收優惠。同時對于環保型、節能型企業來說，其稅收優惠政策全面擴大，原本稅法中基礎設施建設以及農業林業牧業漁業發展的優惠政策進行了保留。對于資源綜合利用型企業以及勞服企業來說，將傳統的優惠政策運用直接減免稅收政策進行了取締。新企業所得稅的落實，總的來說可以幫助企業建立出節能減排、可持續發展的經營發展機制，以推動我國產業結構實現轉型和升級。

3.4 對不同區域企業的影響

我國正是改革開放之后，南部地區和東部地區以其獨特的地理優勢，加之原本稅法的優惠政策，使得我國的東南沿海地區成為外商投資的重要區域，其發展速度最快。相較于東南沿海地區，我國內陸地區，尤其是以西部地區為代表，整體投資環境還不夠成熟，競爭力較差，經濟發展明顯落后。東部、中部、西部地區經濟發展水平的差異性，在近年來經濟不斷發展的過程中越發凸顯，除了會引發一系列社會問題、民生問題和經濟問題之外，對于整個東南沿海地區以及國家經濟的可持續穩定發展也會帶來一定程度的不利影響。現階段，這種由于區域經濟發展的不均衡所引發的惡劣后果已經越來越明顯，經濟落后以及生活水平的落后，導致落后地區就業人口不斷向東南部沿海地區進行遷徙，由此導致本身就業壓力就較大的沿海城市環境全面惡化，資源越來越少，人口越來越密集，更加導致欠發達地區經濟水平持續下降。因此，進一步減少東部地區在發展過程中的稅收優惠政策，加強西部優惠政策的頒布、制定和落實，成為進一步適應我國經濟發展趨勢的必然要求。在新企業所得稅中，對原本的企業所得稅優惠政策格局進行了全面的優化和改革，將優惠重點區域進行了調整，使得傳統稅法中區域優惠為主的優惠政策改變為產業優惠政策為主，區域性優惠政策只進行了部分保留，如投資西部大開發的企業，可以依照我國相關標準及要求享有稅收減免政策，以及在我國上海浦東新區和五個經濟特區設立高新技術企業的，可以給予一定的過渡性優惠政策，除這些明確指出可享有優惠政策的區域企業之外，其他地區將不再保留傳統的區域稅收優惠政策。因此新企業所得稅的頒布和落實，會導致原本稅收優惠政策區域內的企業稅務負擔壓力全面提升，原本稅收優惠區域之外的企業稅務負擔明顯下降，可使得東中西部的經濟發展更為均衡，新企業所得稅優惠政策也將真正地實現公平公正，獲得經濟發展的平衡和統一，以保障各個區域的競爭環境更為和諧，利用各個地區的產業優勢，參與國家經濟市場競爭格局中去。

4 企業應對新企業所得稅法之策略

4.1 加強技術創新

通過新企業所得稅法中的研發費用加計扣除優惠政策，可通過建立出更為完善的研發投入機制，促使產品科技水平得到提升；通過對新稅法中的工資扣除標準放寬政策運用，強化高端人才的引進，降低企業的稅務成本；通過運用其中的加速折扣政策，強化技術引進和設備改造，降低稅務成本投入；通過對廣告費、業務宣傳費支出的有效運用，適當提升費用支出，以建設品牌型企業，形成品牌型產品，降低稅負成本投入；通過對職工教育經費的適當提取，加強人員培訓，強化信息化建設，優化企業的信息化水平，推動稅收籌劃工作有序推進、順利開展。

4.2 注重轉型升級

新企業所得稅中，稅收優惠政策以區域性優惠為主，但新企業所得稅的調整，改變為產業優惠為主，區域優惠政策只可作為稅收優惠政策中的輔助，形成了更為完善的稅收格局。因此可以看出，我國高度關注國家產業格局的改革和創新，企業需要與時俱進，抓住新稅法中的機遇，對投資方向進行動態化的實時調整，促使產業結構轉型升級。可通過投資、收購、兼并等企業發展形式的有效運用，將其發展側重點放在高新技術產業和節能環保產業上，盡量享受我國新企業所得稅帶來的稅收優惠政策。

4.3 推進管理創新

在企業的發展過程中，需要踐行科學發展觀，以推動企業管理實現全面改革和創新，包括以下幾個方面：需要進一步強化財務管理工作的落實水平，通過對新企業財務通則的廣泛運用，強化現金流管理，優化資本管控，改善企業現金流的綜合管理效率；通過新企業所得稅，對殘疾人員加計扣除優惠政策的有效運用，可以在滿足企業經營發展需求的條件下，適當安置一些下崗失業人員和殘疾人，促使企業用工成本增加；可以基于金融、投資、理財等環節，通過科學合理的稅收籌劃工作，將無法進行稅前扣除的成本支出進行最小化處理，并基于國家允許法律范圍之內，實現支出的最大化，使得企業的稅務負擔全面降低；可以加強對國內、國外兩大經營發展市場的有效運用，通過新企業所得稅中的境外投資優惠政策，以促使我國企業走出去的速度全面加快。

5 結論

綜上所述，新企業所得稅的頒布和落實，是為了促使我國的社會主義市場經濟更加完善，踐行科學發展觀，并綜合西方發達國家的成功經驗所做出的一次稅務制度的重大變革，因此企業需明確其政策對其帶來的影響，找準自身的發展定位，通過對優惠政策的有效運用，以推動企業實現穩定可持續發展，降低稅收負擔，提升企業的市場核心競爭力。