會計制度改革對公立醫院會計核算的影響研究

宮瑞婷

（西安交通大學第一附屬醫院，陜西西安 710061）

0 引言

當前經濟社會發展迅速，人們生活水平得到了大幅度提升，對醫療服務質量提出了更高的要求。近些年，國家為促進醫療行業發展出臺了一系列政策，在醫改背景下，公立醫院迎來了全新的機遇與挑戰。受傳統會計管理模式的影響，當前醫院會計核算工作還存在著較多問題，應當深入了解政府會計制度中的相關要求，為會計核算實踐提供必要的指導，促進公立醫院會計工作的順利開展。

1 政府會計制度出臺的背景

財政預算管理的核心是政府會計，推動政府會計改革，能夠建立統一、標準、規范的政府會計體系，有助于摸清政府“家底”，了解預算執行情況以及政府的財務信息，這是構建現代化財政制度的必備因素。在政府會計制度實施之前，不同性質的行政事業單位所執行的會計制度與標準也有著較大差異，比如，學校執行《高等學校會計制度》或《中小學會計制度》，醫院執行《醫院會計制度》等。這就會出現會計核算口徑不同、多種制度并存的情況，各單位之間會計信息的交流傳輸難度非常大。2015年我國財政部公布《政府會計準則—基本準則》，2017年我國財政部發布《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》。公立醫院作為《政府會計制度》規定的執行主體，自2019 年1 月1 日起，開始執行新規范，為醫院會計核算工作的順利開展提供了參考，讓財務核算更加科學、規范。

2 政府會計制度的變化與創新

2.1 構建了新會計核算模式與報表體系

新會計制度可以分為財務和預算兩個主要部分，二者關系密切，但在某些情況下又相互獨立。相互獨立主要表現在財務工作職能和預算工作職能相分離，財務報告和決算報告的用途并不相同。從會計核算的角度來看，新會計制度將單一的財務會計模式轉變為了雙模式；從報表體系來看，實行了“雙報表”，通過會計報表了解單位的財務情況，通過決算報表來了解單位預算的落實情況。之所以說二者有密切的聯系，是因為新會計制度對很多元素進行了調整，比如在預算核算、財務核算方面實行了平行記賬法，兩份報告能夠互相補充，讓領導層對單位發展有更全面、深入的了解，保證了財會信息的真實性與準確性。

2.2 增強了財務會計與預算會計功能

隨著政府會計制度的持續改革與完善，財務管理會計核算中添加了權責發生制，會計職能得到強化，會計財務處理規定更加細致、規范。在新規范中，強調了平行記賬法的使用，即預算會計與財務會計工作同步開展。政府會計制度實施之后，公立醫院在開展會計核算時，需要將預算成本會計、財務管理會計進行整合，精準地了解醫院經營發展狀況，監督預算是否按照要求落實，對資金進行密切監管。在會計核算方面使用權責發生制，在預算會計核算方面利用收付實現制，對預算會計項目予以不斷完善。此外，當前政府會計制度的內容正在不斷完善，會計核算范圍越來越廣，可以從法律層面出臺相關法規予以管理，密切關注現金收入、支出等相關環節。

2.3 提升了制度的可操作性

當前政府會計制度的內容正在不斷完善，對會計科目使用的目的、會計科目在實際業務上的核算內容、財務處理方式等都做出了明確規定。政府會計制度改革后，增加了預算會計科目，各單位在處理賬務時，需要從預算和財務兩個角度進行綜合考量。與此同時，政府會計制度還對經濟業務、經濟事項等進行了舉例，降低了財會人員學習和使用的門檻，對“平行記賬”模式有了更加深入的了解，制度可操作性大大提升。

3 政府會計制度對公立醫院會計核算帶來的影響

3.1 拓展了資產負債核算范圍

（1）資產。公立醫院職能部門數量比較多，內部結構復雜，涉及的賬目也相對較多，在投資核算中，基礎設施的相關內容也要考慮在內。經常性的賬目可以利用權責發生制進行核算；（2）負債。新會計制度增加了負債的相關內容，如預算負債、受委托代理負債等；（3）凈資產。根據資金來源可以設置相應的科普，通常表現為累積盈余、專項資金等[1]。

3.2 增加了財務報告工作難度

新會計制度對財務報告體系進行了不斷完善，目前形成了兩種報表形式，編制財務報告時要尤為注意。財務報告和預算報告的差別在于，本期盈余差額編制和本期預算余額不同，需要在報表的附注中體現出來[2]。除此之外，新會計制度對財務報表附注的相關內容做出了更加詳細的說明，也提出了相應的附注方式。

3.3 會計核算方式更為復雜

在新會計制度全面實施的背景下，財務核算方面存在的問題得到了解決，權責發生制與收付實現制的結合解決了過去核算方式單一的問題。但也正是因為如此，會計核算內容更為廣泛，會計人員工作量大大增加，為其工作的順利開展帶來了一定阻礙。除此之外，由于會計核算模式進一步完善，公立醫院財務會計工作效率也大大提升，但會計核算方式的復雜性特點也越來越突出，財會人員必須具備足夠扎實的專業技能與過硬的綜合素質，才能勝任崗位要求。

3.4 強化了績效管理

公立醫院屬于公益性機構，不以盈利為主要目的，但隨著我國經濟體制改革的深入推進，公立醫院發展也呈現出經營性、市場化的特點。在政府會計制度改革背景下，權責發生制的構建有助于完善成本核算制度體系，能夠更清晰地了解到醫院收入、費用之間的關系，大大降低整體的運營成本，提高績效管理水平。

3.5 加強內部管控與財務監督

公立醫院具有一定的特殊性，無論是從外部發展還是內部管理上來看，都缺乏良性的競爭對其進行激勵和鞭策。在這種情況下，公立醫院領導層很容易忽略內部控制與財務監督，成本管理、資產管理等工作無法順利開展。新會計制度的落實對公立醫院會計核算方法、會計體系構建等提出了更高的要求，醫院必須成立專門的內部監管與成本控制崗位，明確劃分各部門職責與具體的工作內容，提升財會工作質量，加強內部管控與監督[3]。

3.6 增強成本控制

舊會計制度中的會計核算模式較為單一，難以全面體現出準確的財務信息，導致醫院成本控制意識不足。隨著政府會計制度的改革與實施，公立醫院對成本核算的關注度越來越高，為了提升其準確性，應當進一步細分成本核算的內容與流程，以科室為單位進行管理，對每個成本項目展開深入核算[4]。除此之外，還要明確具體的核算目標和方式方法，加大成本管控力度，全面提升醫院的成本管理水平。

4 政府會計制度下優化公立醫院會計工作的策略

在醫療體制深化改革的背景下，醫院會計核算工作任務更為繁重，對會計科目銜接、預算會計核算等都提出了更高的要求。應當嚴格按照制度要求，準確高效地進行會計核算，以滿足各個臨床科室對會計信息的使用需求，為制定關鍵決策提供可靠的信息參考。

4.1 調整會計科目設置

完全統一的會計科目和報表其實并不能為公立醫院管理層提供真實準確的經濟管理數據，主要是因為科目類型過于單一，所反映的信息不夠全面。因此，要參照財政部在2018 年頒布的《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》的補充規定和銜接規定，根據公立醫院的實際發展情況和具體需求，針對性地增加會計科目，同時剔除不需要的科目，并對所有一級科目進行細分。比如，在“事業收入”一級科目下設置醫療收入、科教收入等；在“醫療收入”下設置住院收入、門診收入等。根據會計科目匹配輔助核算項，同時，確保調整過的醫院會計科目與政府會計制度的規定相符。

4.2 優化財務核算軟件

政府會計制度實施之前，公立醫院所使用的財務軟件只能簡單地進行財務會計信息核算，智能化、信息化程度并不高。如果在財務會計、預算會計工作方面都采用人工的方式錄入信息，不僅會增加會計核算工作量，而且還非常容易出現核算錯誤。想讓政府會計制度更好地實施，公立醫院必須對財務核算軟件不斷進行優化和升級，可以引進信息化管理系統，以計算機作為技術支持，確保軟件和系統中預算會計科目與財務會計科目一一對應，從而實現財務會計憑證、預算會計憑證的自動化編制，提升工作效率。

4.3 健全財務核算制度

新技術、新項目的實施都需要完善的管理制度作為有力保障。對于公立醫院而言，想要充分發揮政府會計制度的作用，必須建立健全財務核算制度體系。首先，明確劃分各科室、各崗位的職責和工作內容，針對會計核算中的收入、支出、固定資產管理、醫院專用材料管理等工作，設置相應的崗位，充分調動會計人員工作的積極性。既要高效完成自身工作任務，又要加強和其他部門之間的交流溝通，加強信息共享和數據傳輸。其次，編寫詳細的會計核算手冊，掌握會計業務的具體核算流程和規則，推動醫院會計核算的規范化、科學化發展，為財務人員提供真實可靠的會計信息[5]。最后，充分發揮制度體系的約束和引導作用，監督財會人員工作的完成情況，確保會計核算工作的順利完成。

4.4 提升財務人員的綜合素質

政府會計制度的實施對公立醫院財會人員業務水平、綜合素質都提出了更高的要求，從實際操作來看，確實出現了很多問題。因此，為了推動醫院會計核算的順利開展，必須轉變傳統思想觀念，將理論應用于實際，在實踐中積累經驗。首先，定期開展專業技能培訓，加強對現有財會人員的培養，使其深入了解政府會計制度的相關內容，并與醫院的實際發展相結合，加強政府會計制度與醫院會計制度的銜接，制度實施、會計報表、預算報表等都要一一對應。強化財會人員職業道德修養，提升專業素質，準確把握政策要求，提升會計核算的規范性與科學性。其次，將業務骨干組織起來，成立專門的管理小組，根據政府會計制度的要求設置會計科目，補充財務會計、預算會計的相關內容，了解新舊科目存在的差異，準確把握會計核算的重點和難點[6]。最后，定期開展交流會議，分享會計核算中的經驗，可以探討工作中存在的問題和不足，共同攻克難點，提升會計核算水平。

4.5 加快公立醫院“業財”融合

在政府會計制度實施過程中，公立醫院還需要將業務和財務工作深度融合，以提升財務決策效率與水平。建立健全的財務管理制度，將公立醫院資產管理、成本管理、財務收支、預算管理、會計核算等都納入其中。嚴格參照政府會計制度的相關要求，確保醫院的科目設置、會計核算、業務計量標準與之保持一致，真正做到標準化管理，實現穩定發展目標。開展財務工作時，學會應用管理思維，主動參與到公立醫院的決策制定與執行中，提升會計信息分析的精確性與科學性，促進“業財”深度融合，合理利用內部資源，實現效益最大化，推動財務會計向管理會計的轉變。

4.6 優化預算管理體系

首先，建立健全預算信息化管理系統，滿足日常預算工作需求，加強各部門預算數據的傳輸與共享，解決信息不對稱的問題。其次，明確預算會計核算范圍。收入支出類、預算支出類等都要有明細類科目，同時還要將投融資業務進一步細分，提升預算管理的精細化程度。最后，根據各個科室的實際需求來編制預算計劃，對預算執行進行全過程監督管控，詳細記錄每筆資金去向，保護醫院資產的安全性。

5 結語

隨著政府會計制度的改革與創新，公立醫院需要結合自身的實際發展情況做出相應的調整，以更好地將政府會計制度中各項要求落實到位。無論是領導層還是財會人員，都必須要轉變傳統的思想觀念，了解新舊會計制度的區別和創新點，靈活調整會計科目，健全財務核算制度，強化財務人員的綜合素質與專業能力，加強業務和財務的融合，做好新舊制度的銜接工作，從而全面提升醫院的會計核算水平。