基于企業財務管理內部控制審計路徑分析

王 軍 渦陽縣政府投資及收支審計中心

企業財務管理作為一個有效的控制系統，其主要是企業為提升會計信息質量，確保資產的完整及安全，保證相關法律法規及規章制度的有效落實而制定的。在企業日常的生產經營活動中，資金的統籌管理是企業良好運營的基石，尤其對于財務管理而言，就是要最大限度地發揮資金的調控作用，做好各類資金運營的收支平衡，使企業以最少的資金獲得企業利潤效益的最大化。所以，可以說財務管控為企業管理水平提高，避免發生舞弊及錯誤的一類有效機制，也為如今審計技術穩健發展的基礎[1]。

內部控制是指經濟活動中的企業，通過建立的一種相應的操作規范流程、處理執行程序及內部基本制度，對企業財務經濟風險進行防控的一種行為。內部控制對于改善財務管理、風險防控，合理提升經濟活動效益意義巨大。所以，將財務管理內部控制工作做好，應規范會計管理的程序，完善相應的監管制度，通過實行高效的崗位分工及清晰崗位職責，來發揮其“監管”的核心作用。而內部審計就是通過評價本部門、本單位的內部控制情況，發現管理缺陷，提出管理建議，改善審計程序等重要手段，完善內部管理機制，提高企業的經濟效益。

一、內部控制中審計的內涵及重要意義

(一)內部審計的內涵

內部審計是指由企業內部各級單位部門、內部審計人員進行的審計。內部審計的目的在于幫助管理人員進行有效管理和監管，與外部審計形成互補，成為現代審計體系的重要環節[4]。企業管理者通過內部審計，行使它的審核職能，即對企業各類管理報告的分析審核，從而更加精準直觀地了解到企業財務狀況和經營管理中問題，以此為基礎，也會讓企業財務管理擁有高質量且全面的財務信息。審計的監管職能具體是經嚴格監管會計各項經濟活動的工作內容，來核準財務內控的合規性及真實性，以此來保證審計工作的順利推進，同時也為企業良好運營，提供更匹配企業自身的優質管理方法和更先進的服務價值觀。

(二)內部審計的意義

就企業的財務管理而言，內部審計是一種企業內部的經濟管理活動，它是對企業全面、系統的內部管理，通過內部審計我們不僅能夠全面了解企業的組織文化、人員素質、管理理念等各種企業信息，并客觀、真實地確保財務報告的真實性和可靠性，還能及時發現企業財務管理存在的問題，是形成企業良好內部控制管理的重要保障舉措。此外，借助內部審計的審核能效，還可以防止財務信息的造假，而其監管功能的運用，更是能夠及時發現企業經濟活動中的資金、金融等經濟問題，利于企業防患于未然，提前做好風險防控。所以做好內審，就是利用審核、監管兩大“抓手”，從而使企業在經濟管理中取得行之有效的經濟效果。

二、內部控制中審計存在的問題

中小企業由于自身特點，對內部審計工作基本不重視，在內部審計工作過程中缺乏專門的制度指導，而且，促進內部審計工作發展的專業審計機構很少[2]。隨著如今市場競爭越發激烈，整個社會經濟出現較大改變，在此背景下，中小企業也格外關注內部審計工作，并對現在信息技術有效分析財務工作，以此更好地提高管理水平和質量，切實實現企業經濟效益最大化。因此以下在審計工作中存在的問題，需要引起重視：

(一)內部審計人員自身業務水平不高

內部審計是一門注重綜合性的專業工作，不僅要具備良好的專業知識體系，還要具備一定的綜合素質。作為一個企業的內部審計人員，不但要具備財務、審計等方面的專業技能，還要對企業的管理、生產、運營等方面有一定的研究及了解，具備一定的法律、金融、管理等多方面的專業素養，方能成為一名合格的審計人才。實際上，大多數企業會計從業人員大部分專業技能比較單一且其他綜合業務水平相對較低，導致審計知識結構的單一化問題十分明顯，不能完全滿足現代審計工作的實際工作需要。

(二)會計核算實效性不足

會計的首要功能是真實、直觀地反映企業和個人經濟業務的開展情況，從而為企業的經營和業務活動提供參考。所以，對企業經營主體而言，根本需求是會計資料的及時與準確。但企業實際經營中，因企業中有各種經濟業務、經營活動，而且由于管理工作量大、信息不能及時反饋等諸多原因，使得企業的會計核算的及時性和準確性受到很多主客觀因素及內外部因素影響，并不能時刻、持續地保持高精度標準。

比如，當前許多企業的經營活動多是多個業務項目同時開展，與合作方的資金交易往來頻率較高時，會存在一些延遲情況。如果不能對有關的財務數據進行及時準確的把握，很有可能導致會計偏差，從而會影響到企業的經營決策，甚至會為企業的未來發展帶來負面影響。

(三)金融危機的健全和資產的管理缺失

首先，企業內部控制制度作為企業的重要內容之一，而國內的內部控制制度建設相對滯后，因而在經營上常存在著一些缺陷，企業管理者也常缺少系統性的經營理念。其次，企業的著眼點也多集中在經營收益上，對金融風險的控制力度不足。最后，雖然有不少企業都有自己的內部管理制度，但大部分都沒有明確的目標及健全體系，沒有把理論和實踐相聯系，導致了各種財務問題層出不窮。例如，不能充分利用資本，不能有效地監管和規劃資產，從而影響企業的經營管理。

(四)財務審計監管機制待健全

作為企業管理者，企業是否注重財務管理，將是影響企業財務管理有效性的重要因素。但由于缺少一套行之有效的監管和審核機制，更容易出現會計人員濫用職權的風險。一些企業各部門大局意識不強，部門之間關系比較松散，業務聯系不密切，且缺乏健全的監管審核機構，財務人員的違紀違法現象時有發生，給企業資金管理工作造成很多困難，加大企業損失。如果沒有一套行之有效的監管機制，這些造成企業各部門的財務問題和風險隱患就沒有得到及時的警覺與處理，那么審計監管的職能將形同虛設，這都將限制財務風控工作與內部控制之間的有效溝通，使得信息傳遞的精確度無法得到保障。

(五)企業財務管理內部控制制度不健全

通過對中小企業的調研，發現有61.5%的中小企業沒有設立會計機構，沒有核算單位，有46.9%的企業沒有真正的會計核算。通過大數據調研，發現64.17%企業缺乏內控體系；28.33%企業是存在內控體系的，但是并不完善；還有大約7.50%的企業，盡管內部核算體系很完善，但仍然沒有按照系統進行管理，只是一個空殼。

由于我國中小企業的內部控制體系不夠完善，無法充分發揮其功能，從而影響其內部管理者和外部用戶的正確決策。在企業步入“二次創業”的時代，在技術迅速發展、資金高度集中的時代，由于資金和技術規模的限制，僅憑自身的力量和自身的發展，自我滾動式的融資方式已不能適應市場的需要，更不用說擴大規模了。

三、如何通過優化審計路徑做好內控管理

針對上述內部審計工作中存在的突出問題，我們應從企業實際出發，建立健全內部審計的綜合監控體系，強化和改進企業內部審計的監管功能，提高內審工作的質量，促進企業的穩定健康發展，其具體的審計優化路徑如下：

(一)明確內部審計的目標與職責

當企業制定并實施內部審計工作管理的過程中，企業在制定和執行內部審核制度時，應先確定其最終目標及職權責任，并根據企業的具體情況，將其與企業的戰略發展與運營規劃緊密聯系，確保內控制度的落地執行，為企業的運營和管理創造更為有利的內部環境，對企業的外在風險進行評估和提前防控。

(二)建立和完善的財務審核體系

要使我國的會計工作得以有效地進行，必須要建立健全的會計工作程序和相應的審核制度。

第一，要在經營活動中不斷地改進現行的會計與審核制度，使其在企業的經營活動中起到監管與審核的效果，從而能夠及時地發現經營決策中的問題，根據相關的財務審計報告，制定出較為科學可操作的應對措施。

第二，要加快建立一個完善的內部控制體系，促進各個環節的相互制衡與監控，使企業的財務管理中存在的問題得以解決，有效地防范會計違法行為。在進行經濟決策時，依據合理、高效的投資決策流程，逐步擴展和健全決策體系，達到防范風險的目的，更需要加強對項目的效益投入，更好的解決投資所帶來的風險。

第三，應結合企業的實際情況，建立與其實際情況相適應的授權審批制度。以此為依據，使審計人員對自身的職責有更為清晰的認識，充分發揮審計職能，提高工作效率，使其企業經濟效益得以提高。

第四，要在企業內部治理過程中，必須制訂出與之相關的制度，以達到對審計工作的積極作用，從而達到提高其工作效能的目的，使審計工作真正地有效運用，才能使企業的財務工作順利有序地開展。

第五，要根據企業的經營狀況，建立相關的內部文件、制度和規范的程序，從而促進審計工作可以有據可依地開展。企業可以利用財務審計文件來記載企業的發展情況，分析形勢，為企業的決策、管理及在相關財務問題的處理上，提供充分的理論基礎。

(三)加強企業內審，改進內部審計的管理方法

首先，要加強內審工作的力度，轉變審計的職能。當前國有企業內部審計由原先的“監管和評價”提升到“咨詢活動”，從傳統的財務審計轉變到經濟責任審計。[3]因此國有企業內部審計職責也要進行相應的改變，內部審核的重心應該由原來的“防錯糾弊”轉變為對企業內部管理、決策和效益的管理，內部審核的功能也由原來的審核、監察變為評估和顧問。加強對內部審計的管理方式。運用電子計算設備進行內審，目的在于建立完善的審計信息化體系和運行機制，對企業的內部財務信息和會計工作進行有效的監管和評估，并對企業的資金和各種資產進行嚴密的跟蹤。改革現行的人工審核模式，加強對企業信息化環境下的審計監管和評估。在審核、監管、評價的過程中，發現問題和薄弱環節，提高審計工作的效率與效果，推進財務管理的建設。加強企業的內部控制及運營監管，以滿足企業今后的發展需求。

(四)強化審計者綜合素質

審計工作者綜合素質會直接影響到審計工作質量，此外，其也會顯著的影響到財務管理工作效果?；诖耍髽I現代化管理中，需要將審計者的綜合素質進行有效提高。企業審計者一定要有豐富的審計專業相關知識，且可以熟練掌握各類審計工作方法。然而，因審計工作有很強的專業性及技術性，也會涉及很廣泛的范圍，所以，實際工作開展起來不容易，這對審計工作者的專業性要求很高。鑒于此，審計者需要擁有持續提高自身專業技能及工作實踐能力的思維。審計人員為保障可以充分發揮出企業審計職能，應對自身職業道德及操守進行持續提高。審計工作開展中也極易有問題產生，所以，企業從管理層面就需要持續提高對審計者職業道德教育的培訓力，以合理科學的培訓方法有效提高審計者的道德素養，唯有如此，方可確保審計工作的公正及客觀。審計工作日常開展中，相關人員需要積極學習專業知識，對自身行為進行嚴格規范，提升綜合素質，進而更好的確保財務管理工作高效、規范化的開展。

(五)強化財務管理部門的內部監管

隨著現代企業金融觀念變化更迭，財務管理部門要進行更為嚴格的內部監管，建立健全的內部控制體系，這也是保證企業經營活動正常進行的必要條件。因此，要保證企業的財務審計工作良好有序地進行，就必須加強對內部的監管。需依照企業實際發展狀況，因地制宜、實事求是地優選科學合理的內部管控方式。譬如，企業內進行全方位的改革，使企業擁有一個更為完善的內控環境。在企業的會計、審計工作中，可以嚴格遵循不兼容的工作相互分開的基本原理，從而進一步增強了企業監管部門或機構的獨立性，只有這樣，才能使內控制度得以實施，才能保證企業的財務審計工作不受內外多種因素的影響。特別是要運用好內部監控體系，從而避免企業管理層直接干預，確保會計、審計工作的獨立，提高審計機構的監管力度，使會計報表等經濟信息更為真實可靠，結果更為準確和客觀，更好地為企業的經濟管理活動保駕護航。

四、結語

總之，在企業內進行合理的會計審計，一是提高了企業的整體財務管理意識，二是推動會計工作人員的專業素質和業務水平的提高，從而優化提高企業的財政管理和經濟管理水平，是企業對外的抗風險能力和競爭實力的一種體現。

因此，企業應在經營活動中，應摒棄傳統經營理念，完善財務管理體系，以此推動企業內部財務審計工作的科學化，使其成為企業在激烈的市場競爭環境下，穩步發展的航向標。