新會計準則下上市公司財務報表審計面臨的挑戰與對策

張琦 山東大明有限責任會計師事務所

引言

新會計準則是指我國《企業會計準則》2017 年版及其后續修訂。新會計準則的實施，旨在提高企業會計信息的質量和透明度，促進我國企業財務管理和監管的現代化。然而，新會計準則的實施也給上市公司財務報表審計帶來了許多挑戰。本文旨在探討新會計準則下上市公司財務報表審計面臨的挑戰和對策，并通過案例分析總結實踐經驗和教訓，為新會計準則下上市公司做好財務報表審計工作提供有價值的幫助。

一、新會計準則對上市公司財務報表審計的影響

（一）會計政策和處理方法的變更

新會計準則對上市公司財務報表審計的第一個重要影響是會計政策和處理方法的變更。新會計準則對會計處理方法和會計政策做出了更為明確和嚴格的規定，使得上市公司需要根據新的規定進行調整和變更。這意味著審計人員需要更加細致和專業地審查和評估公司的會計政策和處理方法是否符合新的準則要求，以及是否能夠客觀、真實地反映公司的業務運作情況和財務狀況[2]。此外，會計政策和處理方法的變更也會影響到財務報表的格式、內容和披露方式，需要審計人員對這些變化進行審查和評估，以保證財務報表的準確性和可靠性。因此，新會計準則對上市公司的財務報表審計提出了更高的要求和挑戰，審計人員需要更加專業和敏銳地進行審計工作。

（二）信息披露的要求提高

新會計準則對上市公司財務報表審計的第二個重要影響是信息披露的要求提高。新會計準則要求上市公司提供更加詳細、準確和全面的財務信息，以便投資者和其他利益相關者能夠更好地了解公司的財務狀況和經營情況。這對于審計人員來說，需要更加深入和全面地了解公司的業務和財務情況，以便能夠評估公司的風險和業務模式是否符合新會計準則的要求。同時，審計人員也需要審查和評估公司的信息披露是否真實、準確、完整和及時，以保證投資者和其他利益相關者能夠得到合理的信息披露。因此，新會計準則對上市公司的財務報表審計提出了更高的信息披露要求，審計人員需要更加細致和全面地進行審計工作，以確保財務報表的信息披露滿足新會計準則的要求。

（三）風險管理和稅務合規的重要性提高

在新會計準則下，上市公司面臨的另一個挑戰是風險管理和稅務合規的重要性提高。新會計準則下，公司需要更加準確地披露其風險管理措施和稅務合規情況，以滿足股東和監管機構的需求。此外，由于新會計準則對公司業務活動和金融報告的要求更加嚴格，公司需要采取更多的措施來管理其業務風險，并確保其稅務合規性。對于審計師而言，了解和評估公司的風險管理和稅務合規措施變得更加重要。審計師需要更加深入地了解公司的業務活動和風險管理措施，并評估這些措施的有效性。此外，審計師還需要更加關注公司的稅務合規情況，并評估公司的稅務風險。這些措施有助于審計師在審核過程中更加全面地了解公司的情況，并提高審計的質量。

二、新會計準則下上市公司財務報表審計面臨的挑戰

（一）復雜的會計政策和處理方法

新會計準則下，上市公司的會計政策和處理方法更加復雜。一些會計處理方法不再適用，同時新的會計處理方法也需要公司進行學習和實踐。這些復雜的會計處理方法給審計帶來了挑戰，需要審計人員對新會計準則的要求和規定有全面深入的了解和理解，同時還需要審計人員對行業和公司的特定情況有充分的了解。此外，新會計準則對于財務報表的格式和內容也有新的要求，這些要求也會影響審計工作的難度和復雜度[3]。審計師需要通過細致地分析審計工作，確定公司是否按照新會計準則的要求編制財務報表，以及財務報表是否真實準確地反映了公司的財務狀況和經營成果。

（二）信息披露的不透明性

新會計準則對上市公司的信息披露提出了更高的要求。但是，很多上市公司的信息披露并不完善，尤其是對于一些重要的財務信息和關鍵業務信息披露不足。這種不透明性給審計師帶來了挑戰，他們需要更加努力地去獲取和分析有關公司的信息，以便在審計過程中發現和解決問題。此外，一些上市公司為了掩蓋財務問題，可能會采取不正當的手段，如虛構業績、隱瞞損失等，這些行為也會增加審計師發現問題的難度。

（三）風險管理的不確定性

新會計準則對于風險管理也提出了更高的要求。但是，風險管理本身就是一個動態的過程，公司面臨的風險也是不斷變化的。審計師需要全面了解公司的風險管理制度和流程，并對其有效性進行評估。如果公司的風險管理制度和流程不完善，審計師需要提出建議并跟進公司改進的情況。

（四）稅務合規的不確定性

在新會計準則下，稅務合規面臨著很多不確定性問題。首先，會計準則的變化可能會影響企業的稅務處理方法和稅務申報情況，導致企業需要重新評估其稅務籌劃和遵守稅務規定的能力。其次，稅法的復雜性和不斷變化也給企業的稅務合規帶來了挑戰。此外，稅務部門的監管也越來越嚴格，企業需要花費更多的精力和資源來滿足稅務部門的要求。這些不確定性問題都給企業帶來了風險和挑戰，需要企業通過加強內部管理和與稅務部門的溝通來應對。

三、新會計準則下上市公司財務報表審計的對策

（一）優化審計計劃和方法

為了應對新會計準則下上市公司財務報表審計面臨的挑戰，審計機構需要優化審計計劃和方法。首先，審計機構應該加強對上市公司會計政策和處理方法的理解和把握，以便更好地評估其財務報表的準確性和完整性。其次，審計機構應該結合上市公司的業務模式和風險特征，設計合理的審計程序和測試方案，全面、客觀地評價上市公司的財務狀況和經營績效。此外，審計機構還應該加強對重要財務報表項目和賬戶的審計，注重數據分析和風險評估，及時發現可能存在的審計風險和問題，確保審計質量和審計效益。

（二）提高審計人員的專業水平和素質

新會計準則下上市公司財務報表審計的復雜性和難度明顯增加，要求審計人員具備更高的專業水平和素質。因此，審計機構需要加強對審計人員的培訓和教育，提高其對新會計準則的理解和應用能力，增強對上市公司業務和行業特征的把握，加強數據分析和風險評估能力，提高審計人員的專業素養和職業道德[4]。此外，審計機構還應該加強對審計人員的管理和考核，建立健全的職業道德規范和審計質量管理體系，保證審計工作的客觀性、獨立性和可靠性。

（三）強化與上市公司的溝通和合作

在新會計準則下，上市公司需要對其財務報表的編制和披露進行全面的評估和調整，與此同時，審計機構也需要加強與上市公司的溝通和合作，以便更好地理解其業務特征和財務狀況，提高審計質量和效益。因此，審計機構應該及時與上市公司溝通，并建立穩定的工作關系，了解其會計政策和處理方法的變化，了解其風險控制和內部控制的情況，了解其財務報表的編制和披露過程，及時解決可能存在的問題和風險。

（四）加強與監管機構的溝通和合作

在新會計準則下，上市公司財務報表的審計要求更加嚴格，審計人員需要加強與監管機構的溝通和合作，以確保審計工作的質量和有效性，同時保障監管機構的監管職責得以履行。首先，審計人員需要了解監管機構的要求和期望，充分了解新會計準則的要求和標準，并將其應用于審計工作中。此外，審計人員還需要及時向監管機構報告審計工作的進展情況和發現的問題[5]。其次，審計人員需要積極參與監管機構的培訓和溝通活動，深入了解監管機構的政策和法規，了解監管機構的監管重點和要求，從而更好地應對監管要求。再次，審計人員需要與監管機構保持良好的溝通和合作關系，共同探討解決問題的辦法，并及時協調解決審計工作中出現的問題。最后，審計人員需要提高自身的專業素質和業務水平，確保能夠勝任審計工作，并與監管機構進行良好的溝通和合作。

（五）加強內部控制審計

在新會計準則下，上市公司的關鍵業務和關鍵賬戶對公司財務報表的影響更為重要，審計人員需要對公司關鍵業務和關鍵賬戶進行深入審計，包括對關鍵業務的流程和風險進行分析，以確保財務報表的準確性和真實性。首先，審計人員需要了解公司的關鍵業務和關鍵賬戶，并對其重要性進行評估。審計人員需要了解公司的主營業務、核心競爭力、市場地位等方面的情況，以及這些業務和賬戶對公司財務報表的影響程度。其次，審計人員需要對關鍵業務和賬戶的流程和風險進行分析[6]。審計人員需要了解這些業務和賬戶的運作流程，發現其中的漏洞和風險點，并制定測試程序進行檢驗。例如，針對公司的銷售業務，審計人員需要關注銷售合同的簽署和履行情況、應收賬款的計提和核銷等方面的風險。最后，審計人員需要對發現的問題進行跟蹤和整改，并向公司提出改進建議。這有助于公司加強對關鍵業務和關鍵賬戶的管理和控制，降低財務風險，并提高財務報表的真實性和可靠性。

四、案例分析

（一）A 股市場的案例

在A 股市場，新會計準則對上市公司財務報表審計提出了更高的要求，也帶來了更多的挑戰。以2020 年上市公司報告期為例，財務報表審計出現了一些問題，如財務報表數據的真實性和可靠性、會計估計的準確性和合理性、重要賬戶的核實和審計程序的完整性等。其中，一些公司的營業收入數據和利潤數據被指存在虛增或誤導性，這也導致了審計工作的難度加大。

為了解決這些問題，審計師采取了一系列的對策，如加強對營業收入和利潤的審計程序，加強對會計估計的審計程序，加強對重要賬戶的審計程序等。此外，審計師也加強了對公司內部控制的審計，提高了審計人員的專業水平和素質，加強了與公司和監管機構的溝通和合作，使得審計工作更加準確和有效。

（二）港股市場的案例

在港股市場，新會計準則對上市公司財務報表審計也帶來了一定的挑戰。以2020 年上市公司報告期為例，財務報表審計出現了一些問題，如財務報表數據的真實性和可靠性、會計估計的準確性和合理性、財務信息的披露不透明等。

為了解決上述問題，首先，審計師運用大數據和數據分析技術，對財務報表數據進行深入挖掘和分析，有效識別異常數據和潛在風險。其次，審計師利用風險評估模型和審計專用軟件，提高會計估計的準確性和合理性。最后，審計師強化對財務信息披露的監管，推動上市公司完善信息披露制度，提高信息披露質量。

五、研究結論與展望

（一）研究結論

本文對新會計準則下上市公司財務報表審計面臨的挑戰和對策進行了探討，總結了以下幾點研究結論：

首先，新會計準則的實施給上市公司財務報表審計帶來了一定的挑戰。新會計準則下的會計政策和處理方法更加復雜，需要審計人員具備更高的專業水平和技能。同時，信息披露的不透明性、風險管理的不確定性、稅務合規的不確定性也給審計工作帶來了一定難度。其次，為應對新會計準則下的審計挑戰，審計人員可以采取一系列的對策。優化審計計劃和方法、提高審計人員的專業水平和素質、強化與上市公司的溝通和合作、加強與監管機構的溝通和合作等措施，可以提高審計工作的質量和效率，同時也可以減少審計風險。最后，通過對A 股、港股市場的案例分析，本文發現不同市場下的審計工作存在一些差異，但總體而言，都需要審計人員具備較高的專業素質和技能，應對各種不同的審計挑戰。

（二）研究限制和展望

本文研究的主要限制在于樣本的選取和數據的獲取。由于時間和條件的限制，本文只選取了部分A 股、港股市場的案例進行分析，可能無法完全代表整個市場的情況。此外，由于財務報表審計工作的機密性，本文只能根據公開信息進行分析，無法得到完整的審計數據和細節信息。

未來的研究可以進一步擴大樣本規模和深入挖掘數據，以更準確地分析新會計準則下上市公司財務報表審計的情況。此外，可以對審計標準和流程進行改進，進一步提高審計質量和效率，加強對上市公司的監管和管理，保證市場的透明度和公正性。同時，會計準則制定和財務報告監管機構也需要根據實踐經驗和市場需求不斷完善制度和政策，促進上市公司財務報表審計的科學、規范和有效進行，以保障投資者的權益，促進市場的健康發展。

結語

本文探討了新會計準則下上市公司財務報表審計面臨的挑戰及對策。新會計準則的實施給上市公司財務報表審計帶來了諸多挑戰，但通過采取優化審計計劃和方法、提高審計人員專業水平和素質、強化與上市公司和監管機構的溝通和合作等對策，可以有效應對這些挑戰。本文通過案例分析，總結出新會計準則下上市公司財務報表審計的實踐經驗和教訓。在未來，需要不斷提升審計人員的專業能力和技術水平，適應新會計準則的要求，以確保審計質量和客戶信任。