政府會計制度下預算會計與財務會計的關系分析

李蘭蘭 農安縣學校后勤管理中心

引言

基于復雜的經濟環境，事業單位的財政情況通常和社會企業存在密切的關系，其中包含很多會計實物預算等問題。基于此，結合政府會計制度中的“雙報告”及“雙基礎”的要求，應促進財務及預算會計之間有效分離，在權責發生制及收付實現制之上，對政府會計包含的資金及實物收支開展核算。由此，結合政府會計制度及有關單位的文件要求，切實促進財務及預算會計的全面銜接，從而切實體現事業單位實際的財務及資金運轉情況。

一、政府會計制度推行的意義

政府會計制度是政府和行政部門要執行的財政預算機制，其中包含一系列會計科目、制度及報表等內容。對于事業單位來說，應結合不同部門的預算需要，對目前的現金及實物收支開展會計核算。由此可見政府會計核算實施的意義。首先，可以對之前的會計核算模式開展重構，實現財務與預算會計核算之間的有效分離，然而還是要對不同要素的財務預算進行全面銜接，確保政府會計核算可以結合“雙基礎及雙報告”等方案開展重構。在這之中，“雙基礎”一般是財務及預算會計分別借助權責發生制及收付實現制，對各類項目費用開展全面的核算。對于“雙分錄”來說，通常是選取某單位的收入及負債等要素，對其實施財務會計核算，然后結合預算收支等要素實施預算會計核算。針對“雙報告”來說，通常是在財務及預算會計核算結束，構建的財務及決算報告，主要涉及財務預算中的現金及收支，從而開展“平行記賬”核算，對財務及預算會計報表存在的關系開展全面分析。其次，可以確保目前會計制度的一致性[1]。根據政府會計制度來看，它對事業及行政單位的會計制度開展了總結，還可將其運用在科學事業單位的核算中，無須對行政及事業單位開展區分，基于核算內容中留下了很多核算工作及通用業務。最后，對財務及預算會計功能開展優化。針對財務會計核算，通常是借助權責發生制，結合本期會計期間的全部費用支出及收入，不管是否基于本期中達到的實際支付，都可將其看成本期的支出及收入，在此基礎上開展會計統計，全面彰顯財務及預算會計的作用。通常情況下，基于各個單位的會計核算中，其中包含大量的內容，如應付應收款項及收入等，能夠把固定資產及基礎設施等都算在會計核算中。

二、財務會計和預算會計的本質

（1）財務會計的本質。對于財務會計而言，一般是對經濟運行過程及結果開展全面記錄及核算。借助投入及產出貨幣形態，切實體現成本及收益的過程。財務會計應根據經濟活動過程和結果，結合會計要素提取會計信息，圍繞經濟活動存在的客觀過程，以及會計技術形式及方法，對經濟活動過程中成本的變化過程進行再現。其本質是實現交換價值的核算。對于財務會計信息，基本是從經濟活動持續生產及分配過程中形成的，然而其核算的表現主要是市場交易價格的交換。雖然生產經營的技術環境與經濟活動所有單元節點間存在密切的關系，構建了獨立且聯系的會計信息，然而從財務會計要素來看，還是基于市場交易過程中產生的。根據交易的重要節點，基于交易的前后，對經濟變量的狀態及數量進行變化，使其呈現出多樣化發展趨勢，由此，會計要素及信息也會形成多種多樣的性質及數量。對這些經濟變量開展核算，它屬于財務會計的功能。對于財務會計主要是對交易的結果開展記錄以及核算，沒有對其產生交易結果的相關因素開展分析，然而經濟活動卻是持續實現生產及生活需求的循環過程，同時所有經濟循環中的產業鏈分工單元間還有著連鎖關系。由此，在市場交易過程中產生的一系列財會信息，往往會根據產業鏈的傳遞與反饋實現發展。在這一過程中，財務會計核算信息主要是根據上一個經濟循環發展的逆向反饋，可以促進下一個經濟循環的正向傳遞，可以為其提供經濟變量信息。因此，信息的反饋制度可以增加財務會計的調控功能[2]。

（2）預算會計的本質。對于預算會計來說，通常情況下是對經濟活動開展管控，借助會計的形式全面發揮會計職能，以達到最佳的效果，也就是提前對經濟活動開展規劃及管控。基于全面了解經濟活動規律的基礎上，實現人們的生存需要，通過貨幣價值形態對經濟活動相關要素的配置及比例等開展科學規劃。其本質體現在資源配置核算，主要是為達成既定活動目標，結合經濟運行規律達到資源的合理配置。為了達成該目標，預算會計通常會基于一定資源限制下，持續優化資源配置，以達到效益最大化。對于預算會計來說，其資源配置通常是比較穩定的調整過程，不但有正向約束機制，還有逆向反饋機制。由此可以看出，預算會計主要是基于人們對經濟運行規律的了解之上，體現出人們在實際預算執行中對經濟運行的認知情況。預算會計的內容及形式具有一致性。其中預算屬于重點內容，是人們對經濟資源的作用過程，是對經濟運行規律的了解及應用；而會計則是關鍵的表現形式，借助外在表現形式來體現資源配置存在的數量關系。預算的合理性取決于人們對經濟運行規律的了解及應用程度。因此，預算常常表現為主體的作用過程，是認識對實踐進行作用的過程，是理論對實踐進行引導的過程。借助會計的形式來體現預算內容的過程中，還會通過自身邏輯開展預算。雖然會計準則實際上是通過經濟運行規律實施的，然而它卻是規律的表現形式，存在一定的邏輯特點。預算可以對資源配置方式進行確定，科學選取相應的經濟運行結果，預算會計則體現了資源配置方式及運行結果等。因此，預算會計可以對有關經濟活動有著一定的管控作用[3]。

三、財務會計和預算會計核算側重點

首先，從財務會計來看，主要是對事業單位的資金運用狀況等開展全面的監督及核算。由此，財務會計核算比較傾向于對各單位主體財務及資金收支的核算，從中可以看出事業單位實際工作狀況。比如對政府財務會計資產開展核算，可結合凈資產及負債結構，對各類核算要素比例進行有效劃分，以體現會計核算的要求。其次，根據預算會計來看，主要是結合法律規定的程序開展批準，對部分主體資金進行科學規劃，對預算資金數額及流向開展統籌規劃。比如政府會計制度的實施，對其預算收入進行了規定，應結合有關的收支分類標準開展會計核算。由此可見，預算會計核算具有支出性及外部性特點，基于多種事業單位中，都呈現出了自上而下的樹狀結構，極易被國家政策等所影響，進一步造成預算科目出現變化。

四、財務會計和預算會計的關系

不管是財務會計，還是預算會計，二者都是政府會計核算的關鍵部分，同時雙方的核算方式及要素界定，還有著一定的互補關系。結合上述分析得知，預算及財務會計分別是樹狀及餅狀結構，一般情形，二者常常被喻為葉子的脈絡，具體來看，財務會計一般對具體的資金收支狀況，對內部比例存在差異的要素開展核算。從預算會計來看，主要是圍繞整體資金收支情況進行，構建分層級網狀結構，以此體現資金收入來源及有關的預算支出情況。一方面，從二者的結構關系來看，在會計核算中，預算會計發揮著主導作用，對于財務會計來說，主要對內部不同要素開展有效管理，在會計管理工作中，預算會計主要對政府及單位內部資金開展統籌規劃及控制。財務會計則是主體行政工作開展的關鍵基礎，對內部會計核算具有較大的影響。因為各類事業單位和有關社會企業之間存在密切的關系，由此，在具體業務實施中，存在很多資金來源及服務方向等，包括對外投資及社會服務等，都要利用財務會計核算來完成。另一方面，二者之間具有彼此銜接的關系。第一，財務會計可以提供大量的可參考的數據信息，比如財務資金收支及產業決策等信息。第二，預算會計可以對財務會計核算等方面的問題開展科學的規劃及管控[4]。比如根據事業單位資產及收入等要素，組織財務會計核算，實際進行核算工作時，會結合預算管理績效標準，對財務結余開展變化，使其變成盈余管理，接著根據資金收入及結余等活動開展后續預算會計核算，最大程度地確保財政及非財政資金的有效利用。

二者的適度分離，預算會計要精準全面體現預算執行信息，財務會計要全方位精準體現政府的財務信息。預算會計采取收付實現制，而針對財務會計，則采取權責發生制。政府預算報告的制定，一般基于收付實現制，以核算形成的數據為準；財務報告的制定，一般基于權責發生制，以財會核算形成的數據為準。在適度分離背景下，要求會計要素彼此協調，決算、財務報告彼此補充，共同體現預算實施信息及財務信息。基于此種會計核算方式，讓預算、績效管理彼此結合，全方位提升資金利用率，針對規范會計行為，推動財務管理，加強績效管控有著積極的影響。

五、財務會計和預算會計的平衡問題

首先，收入核算上的差異。各類事業單位在流動現金和零余額用款等處理中，一般情況下，會對財務及預算會計依次構建會計分錄。然而針對預撥款項等的核算，通常會結合權責發生制要求進行，而不會把當期款項算在核算資金中，往往是在具體業務及交易過程中，才會把當期收入算在確認收入中。根據預算會計核算，唯有將收到的支付款項構建資金流，才能結合收付實現制，把這項收入算在確認收入中，如此將導致預算及財務會計核算產生差異。其次，支出核算上的差異。現階段事業單位在對資金支出開展財務預算時，通常會結合預付賬款及具體資金流出等情況，選取相應的會計核算方式開展處理。然而與現結現付方式進行對比，其財務及預算會計在統計上面有很大的區別。對于財務會計而言，主要結合權責發生制標準要求，對于預付賬款支付，通常不會把它算在核算資金中；只有在實施賬款確認時，才會把它當作支出費用。針對預算會計而言，通常是結合收付實現制要求，在進行預付賬款支付時，會把這項支出算入核算支出。比如對單位預付有關工程款項過程中，財務會計會把這一支出貸記成“銀行存款”等，預算會計則會把它貸記成“資金結存”，然后再確認成支出。對此，財務會計在進行預付賬款核算時，并未構建費用，而預算會計則會產生有關的預算支出，這導致二者的會計核算存在很大的區別。

針對預算會計和財務會計，從本質上來看，前者是資源配置核算，后者是交換價值核算，這決定了多方面存在突出的差異性。對于預算會計目標，其是明確配置數量關系，把經濟資源當作投入要素，計量價值存量。按照技術結構要素明確數量關系，核算分配比例。因此就預算會計而言，需要對價值形態進行安排。財務會計的目標是開展成本收益核算。其將市場交易當作節點，對經濟活動開展損益核算；根據核算結果，判斷效率以及效益。

六、實施策略

（1）實現二者的有效分離。在資金處理過程中，實現預算及財務會計的有效分離，主要是事業單位相關會計工作者結合權責發生制及收付實現制等規定進行資產及收入等核算工作，構建合理的財務及預決算報告。結合有關財務規則要求，預算會計主要是對收支分類等，構建細化的科目，同時對資金結余進行結轉。針對財務會計管理，通常包含經濟收支、資產負債和無形資產核算等，具有靈活性和結構性的特點。比如政府會計準則要求，對庫存存量及建設成本等開展核算。在沒有明確是否要對存量設施進行變更時，應先實施預付及現付資金評估，接著再開展會計核算，同時對相應的核算及決算報告開展分析，以體現會計核算客觀性。（2）實現二者間的全面銜接。對預算及財務會計核算進行結合，通常是單位公共產品及服務借助目前的預算會計進行主導，對單位的流動資金及財政支付款項等開展全面的財務會計核算，同時把累計盈余可支配資金當成后續的期初余額。在該過程中，主要借助收付實現制，對預算收支及結余開展核算。對于財務會計核算，應結合預算會計數據，促進單位內部資產、收入及負債等財務會計核算的實施。比如基于國家預算撥付之上，事業單位進行有關的行政及管理工作，在這之中主要包括財政資金及項目內容應用，應借助預算及財務會計核算方式，對現有固定資產及流動資金實施有效管理，其中涉及預算資金占用及目標流向等核算及監督，促使資金結余開始往盈余方向發展，促進會計“雙功能”的有效銜接[5]。（3）提高會計制度可操作性。為保證政府會計制度的全面執行，應結合相應的會計核算順序，對單位一系列業務中包含的賬目等開展核算，以此體現預算執行及資金收入等狀況。比如某單位借助授權支付手段，在購入固定資產時，預算會計常常會把它貸記成“資金結存”等科目，而財務會計會把它貸記成“銀行存款”科目。比如后續形成的折舊，財務會計會把它貸記成“固定資產累計折舊”，可以確保事業單位所有資金來源都包含財務及預算會計核算。

結語

綜上所述，經濟活動為預算會計資源配置及財務會計交換核算的前提。二者都是會計核算的理論體系，共同運用在經濟運行中。在相同經濟的各個發展階段實施交替發展，可以實現二者的高度互補，但同時還呈現出了明顯的區別。二者間存在密切的關系，對經濟循環過程和變化有著較大的影響。由此，二者融合于經濟活動過程中，為實現市場資源合理配置，應基于財務及預算會計核算之上，促進資源配置的經濟及技術有效性。