行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理研究

祁詠梅 天津市南開區(qū)教育綜合服務(wù)中心

引言

以預(yù)算管理為切入點，行政事業(yè)單位能夠順利完成工作統(tǒng)籌，高效實現(xiàn)工作任務(wù)，提升其管理效能。新形勢下，預(yù)算管理工作目標(biāo)、工作要求、工作標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了深刻變化，為積極發(fā)揮預(yù)算管理作用并保持持續(xù)有效，達(dá)到預(yù)算資金高效利用的效果，行政事業(yè)單位應(yīng)對工作思路進(jìn)行適時調(diào)整，將預(yù)算績效管理理念融入日常工作中，改進(jìn)創(chuàng)新管理方法，從制度建設(shè)、方法調(diào)整、隊伍建設(shè)等層面入手，適應(yīng)新政策、新要求產(chǎn)生的新變化，高質(zhì)量開展預(yù)算管理系列工作。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算管理現(xiàn)狀

通過系統(tǒng)性梳理以及分析預(yù)算管理現(xiàn)狀，行政事業(yè)單位實現(xiàn)了對過往工作經(jīng)驗的有效總結(jié)，引導(dǎo)工作人員明確自身短板與不足，為后續(xù)預(yù)算管理體系的健全完善提供方向性引導(dǎo)。

（一）預(yù)算管理制度不健全

新形勢下，行政事業(yè)單位為提高資金使用效能，優(yōu)化調(diào)整了預(yù)算管理工作流程，強(qiáng)調(diào)采取有效舉措，管控資金審批流程，嚴(yán)防資金貪污、管理不善等問題發(fā)生。但是必須清楚地認(rèn)識到，部分行政事業(yè)單位在預(yù)算管理過程中，沒有充分理解、落實相關(guān)政策要求，組織開展預(yù)算管理制度定向調(diào)整，管理流程有效優(yōu)化等系列工作，導(dǎo)致預(yù)算管理制度不清、管理要求不明、管理責(zé)任不細(xì)，使得行政事業(yè)單位在預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等方面，暴露出資金使用效率較低，預(yù)算執(zhí)行質(zhì)效不高等系列問題，預(yù)算管理作用在很大程度上難以得到充分發(fā)揮。例如，某行政事業(yè)單位在預(yù)算管理過程中，沒有嚴(yán)格落實新《政府會計制度》相關(guān)要求，做好新舊預(yù)算管理制度的銜接，導(dǎo)致預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余等環(huán)節(jié)脫節(jié)，權(quán)責(zé)界限不清，從而出現(xiàn)預(yù)算收支虛列等情況，影響了預(yù)算管理總體水平。

（二）預(yù)算管理人員不專業(yè)

在預(yù)算管理過程中，行政事業(yè)單位相關(guān)工作人員，除了要具備基礎(chǔ)性財務(wù)理論知識與實操技能外，還需要能夠從管理角度出發(fā)，對預(yù)算管理工作進(jìn)行戰(zhàn)略性部署，以確保預(yù)算管理工作符合行政事業(yè)單位運轉(zhuǎn)需要，實現(xiàn)資金利用最優(yōu)化，為各項公共服務(wù)活動的開展奠定堅實基礎(chǔ)。必須清楚地認(rèn)識到，部分行政事業(yè)單位財務(wù)工作人員，盡管具備了基礎(chǔ)性的財務(wù)核算能力，但缺少專業(yè)性的管理知識儲備，使得其在預(yù)算管理過程中，難以勝任管理工作，在很大程度上影響了預(yù)算管理工作開展質(zhì)效。

（三）預(yù)算管理職責(zé)不明晰

行政事業(yè)單位在進(jìn)行預(yù)算管理過程中，應(yīng)當(dāng)以財務(wù)部門作為核心，積極與其他科室、部門進(jìn)行溝通協(xié)作，在全方位了解各類情況的前提下，全面細(xì)致地開展預(yù)算編制工作。由于受到部門職責(zé)限制，財務(wù)部門無法快速、及時掌握部門情況，難以根據(jù)業(yè)務(wù)工作開展的實際，公正、客觀地組織預(yù)算方案編制活動，導(dǎo)致預(yù)算方案存在較大的主觀性，難以真正滿足實際資金管理要求。再加上沒有形成清晰明確的預(yù)算管理機(jī)制。預(yù)算編制環(huán)節(jié)，多數(shù)情況下，延續(xù)了增量預(yù)算的編制方法，沒有根據(jù)行政事業(yè)單位相關(guān)部門實際情況，對預(yù)算方案做出靈活性、針對性調(diào)整，導(dǎo)致資金分配規(guī)模與實際使用需求匹配度不高，無形之中，影響了預(yù)算執(zhí)行效果，對行政事業(yè)單位管理服務(wù)水平也產(chǎn)生了消極影響。

（四）預(yù)算監(jiān)管力度不到位

在預(yù)算監(jiān)管工作環(huán)節(jié)，為提升預(yù)算監(jiān)管成效，行政事業(yè)單位需要進(jìn)行大量投入，以確保預(yù)算方案得到全方位落實。就掌握的情況來看，多數(shù)行政事業(yè)單位在日常運轉(zhuǎn)過程中，主要依靠財政撥款來維持各項業(yè)務(wù)活動順利開展。針對這種局面，需要行政事業(yè)單位投入大量時間與精力，對各類資金流向、使用對象開展監(jiān)控活動，以確保財政撥款使用效能，防范資金濫用或者貪污等行為發(fā)生。行政事業(yè)單位預(yù)算監(jiān)管工作過程中，應(yīng)當(dāng)加大力度，多措并舉，完善路徑，依法依規(guī)促進(jìn)預(yù)算管理作用得到有效發(fā)揮。但部分行政事業(yè)單位沒有嚴(yán)格落實政策法規(guī)，組織開展預(yù)算監(jiān)管工作的監(jiān)管制度缺失，導(dǎo)致行政事業(yè)單位掌握預(yù)算資金使用情況的時效性和準(zhǔn)確性明顯降低，資金風(fēng)險識別與處置能力也大打折扣，妨礙了預(yù)算管理活動有序開展。

二、預(yù)算績效管理對行政事業(yè)單位預(yù)算管理產(chǎn)生的影響分析

梳理預(yù)算績效管理對行政事業(yè)單位預(yù)算管理產(chǎn)生的影響，框定新制度下預(yù)算管理的新任務(wù)、新要求，加速現(xiàn)有預(yù)算管理理念的調(diào)整，實現(xiàn)管理重心有效調(diào)整。

（一）對行政事業(yè)單位預(yù)算管理體系產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響

作為一種成熟的管理手段，預(yù)算績效管理借助績效指標(biāo)設(shè)置、考核系列工作，充分挖掘預(yù)算編制過程中存在的深層次問題，為預(yù)算編制、預(yù)算管理等活動順利開展奠定了堅實基礎(chǔ)。具體來看，在新《政府會計制度》下，提出了雙核算工作要求，通過將雙核算機(jī)制的引入，有效完善預(yù)算績效管理體系，行政事業(yè)單位可以更加充分地發(fā)揮主觀能動性，建立起與其職能相匹配的預(yù)算管理體系，逐步形成以財務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)，以資本預(yù)算為重心，現(xiàn)金預(yù)算為關(guān)聯(lián)點的全面預(yù)算管理機(jī)制。行政事業(yè)單位根據(jù)年度計劃，有步驟地開展運營、財務(wù)、成本、資本等目標(biāo)化管理體系，形成資本預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算具體可控的預(yù)算指標(biāo)。在這種預(yù)算管理機(jī)制下，原本相對較為獨立的預(yù)算指標(biāo)貫通起來，實現(xiàn)了預(yù)算指標(biāo)、預(yù)算對象協(xié)同聯(lián)動。但實際工作中，部分行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理并未實施到位，資本預(yù)算、現(xiàn)金流預(yù)算等被忽視，導(dǎo)致預(yù)算管理缺乏全面性，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的雙核算預(yù)算體系也沒有真正建立。為適應(yīng)預(yù)算績效管理帶來的新變化，產(chǎn)生的影響，行政事業(yè)單位要切實做好工作重心調(diào)整，推進(jìn)做好預(yù)算管理體系轉(zhuǎn)型升級。這種預(yù)算管理體系的構(gòu)建，在很大程度上，增強(qiáng)了預(yù)算編制的科學(xué)性，確保預(yù)算資金分配方案與實際資金使用需求有效互動。

（二）對行政事業(yè)單位預(yù)算編制與執(zhí)行產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響

在較長一段時間內(nèi)，受到各類因素疊加影響，部分行政事業(yè)單位存在預(yù)算收支編制標(biāo)準(zhǔn)不一致，預(yù)算編制與執(zhí)行沖突等問題。這種情況的長期存在，在很大程度上影響了預(yù)算管理實際水平。例如，財務(wù)工作人員在行政事業(yè)單位辦公費用預(yù)算編制過程中，采取以收付實現(xiàn)制的方式，確保辦公費用最優(yōu)化應(yīng)用；在固定資產(chǎn)預(yù)算編制過程中，則采取了權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式，進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊等活動，實現(xiàn)固定資產(chǎn)科學(xué)管理。預(yù)算編制方式的差異性，無形之中，增加了預(yù)算執(zhí)行難度，妨礙了預(yù)算管理活動政策開展。預(yù)算績效管理在行政事業(yè)單位預(yù)算管理中的應(yīng)用，對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等活動產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，預(yù)算收支主要按照收付實現(xiàn)制編寫，這種處理方式，可以有效延伸預(yù)算會計核算范圍，將所有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)納入統(tǒng)一的預(yù)算管理體系中[2]。行政事業(yè)單位在新會計制度框架下，預(yù)算會計功能被定向強(qiáng)化，預(yù)算編寫結(jié)果更為準(zhǔn)確，可執(zhí)行性更強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行更為可控。不斷健全和完善預(yù)算績效管理體系，無疑可以持續(xù)提升預(yù)算執(zhí)行的剛性，加強(qiáng)預(yù)算編制與執(zhí)行等環(huán)節(jié)的有效聯(lián)動，合理配置和使用資金，避免預(yù)算資金被挪用、截留等情形出現(xiàn)。同時，在預(yù)算績效管理機(jī)制下，行政事業(yè)單位可以全方位把握預(yù)算執(zhí)行情況，并根據(jù)預(yù)算方案，結(jié)合部門資金使用需求，及時進(jìn)行資金撥付，形成規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制。

（三）對行政事業(yè)單位財務(wù)報表制度產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響

行政事業(yè)單位資金多數(shù)來源于財政撥款，為全程跟蹤并及時發(fā)現(xiàn)資金使用過程中出現(xiàn)的問題，及時采取應(yīng)對舉措，強(qiáng)化提高資金利用效能，工作人員借助預(yù)算績效管理，完善財務(wù)報表制度，通過財務(wù)數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)資金使用情況有效聯(lián)動，為后續(xù)預(yù)算管理提供數(shù)據(jù)支持。行政事業(yè)單位在預(yù)算管理實踐過程中，按照預(yù)算績效管理要求開展具體工作。預(yù)算收支表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政款項收支表等三類預(yù)算管理表格的類目、功能定位不同，通過有效配合與合理使用，可以實現(xiàn)預(yù)算管理的精準(zhǔn)化，便于財務(wù)工作人員利用相關(guān)報表，快速調(diào)取預(yù)算數(shù)據(jù)，同時進(jìn)行數(shù)據(jù)信息反饋，輔助行政事業(yè)單位有關(guān)部門、工作人員適時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行活動，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的可行性。例如通過預(yù)算收支表的編制，行政事業(yè)單位可以在會計核算周期內(nèi)，對每項預(yù)算收入、支出進(jìn)行持續(xù)性監(jiān)控，直觀體現(xiàn)預(yù)算收支差額，便于預(yù)算監(jiān)管、執(zhí)行等活動高質(zhì)量開展，有效消除預(yù)算管理盲區(qū)，提升預(yù)算管理有效性。

三、行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理實現(xiàn)策略

行政事業(yè)單位在預(yù)算績效管理過程中，既要著眼過往預(yù)算管理中存在的不足，又要正視新制度帶來的新變化，因勢利導(dǎo)，順勢而為，采取有效舉措，推動行政事業(yè)單位預(yù)算管理工作高質(zhì)量開展。

（一）完善預(yù)算管理制度體系

為持續(xù)提升預(yù)算績效管理效能，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)做好績效目標(biāo)的設(shè)定工作，各科室、工作人員要結(jié)合職能分工以及長期規(guī)劃，制定年度工作計劃，確立績效目標(biāo)，將業(yè)務(wù)工作、資金投入、效益產(chǎn)出、預(yù)期效果等納入績效目標(biāo)之中，形成多層次、體系化的績效管理指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，引導(dǎo)各科室設(shè)定工作方案，完善績效目標(biāo)，推動預(yù)算編制、執(zhí)行、核算等工作高質(zhì)量開展。具體來看，行政事業(yè)單位在預(yù)算績效管理過程中，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)制度建設(shè)，以預(yù)算管理制度健全完善為前提，能夠最大程度地提升預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算核算等管理活動有序開展。基于這種目標(biāo)定位，行政事業(yè)單位預(yù)算管理制度完善環(huán)節(jié)，要嚴(yán)格落實政策法規(guī)的新要求，增設(shè)預(yù)算管理工作的新內(nèi)容，設(shè)定固定資產(chǎn)計提折舊等制度規(guī)范，在相關(guān)制度引導(dǎo)下，有序做好固定資產(chǎn)管理等系列活動。例如財務(wù)工作人員在預(yù)算管理過程中，建立起財務(wù)會計與預(yù)算會計融合，形成全新核算制度，生成行政事業(yè)單位財務(wù)會計核算報告，借助必要舉措，提高財務(wù)預(yù)算管理水平。

（二）明確財務(wù)部門管理職能

行政事業(yè)單位在預(yù)算績效管理中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)財務(wù)部門職能定位，有序強(qiáng)化預(yù)算管理職能，通過部門職能健全完善，引導(dǎo)財務(wù)工作人員可以更好地完成既定預(yù)算管理任務(wù)，確保預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行等活動高質(zhì)量開展。具體來看，行政事業(yè)單位要立足預(yù)算管理要求，在單位內(nèi)部建立起信息溝通、共享機(jī)制，確保財務(wù)管理部門可以快速獲取行政事業(yè)單位各個部門的實際運行狀況，靈活制定預(yù)算方案，確保預(yù)算編制的合理性，優(yōu)化資金配置方案[3]。具體來看，行政事業(yè)單位財務(wù)部門要做好工作重心調(diào)整，在做好常規(guī)性財政資金控制工作之外，還要設(shè)定戰(zhàn)略性預(yù)算管理方案，將預(yù)算管理納入行政事業(yè)單位運營活動中，有序做好資金分配工作，實現(xiàn)資金合理化、高效化應(yīng)用。

（三）提升預(yù)算監(jiān)督總體效能

行政事業(yè)單位在預(yù)算績效管理環(huán)節(jié)，要有計劃、有目的地開展預(yù)算監(jiān)督活動，加強(qiáng)預(yù)算管理效能，逐步堵塞監(jiān)管漏洞，提升預(yù)算管理總體水平。具體來看，財務(wù)工作人員要嚴(yán)格落實政策法規(guī)工作要求，定期做好預(yù)算執(zhí)行情況的公示，最大程度地保障行政事業(yè)單位財務(wù)信息的透明度，實現(xiàn)預(yù)算科學(xué)化監(jiān)管。同時做好財務(wù)信息平臺建設(shè)，提升財務(wù)核算效率，實現(xiàn)預(yù)算管理的體系化、精準(zhǔn)化。著眼于預(yù)算管理工作要求，行政事業(yè)單位要根據(jù)實際情況，制定軟硬件更新計劃，有序做好預(yù)算管理硬件以及軟件更新，將用友、金蝶、金算盤以及管家婆等軟件引入到預(yù)算管理之中，持續(xù)提升管理工作成效[4]。例如借助管家婆軟件，在會計核算體系內(nèi)部搭建起垂直化核算機(jī)制，將不同層級財務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合，實現(xiàn)財務(wù)信息有效挖掘，避免財務(wù)數(shù)據(jù)丟失，增強(qiáng)預(yù)算管理的精準(zhǔn)性。

（四）加大專業(yè)隊伍培養(yǎng)力度

發(fā)揮預(yù)算管理的價值與作用，強(qiáng)化資金管理水平，管控整體費用支出。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確把握政策法規(guī)的新要求、新變化，結(jié)合工作開展要求，快速調(diào)整現(xiàn)有工作理念，以人才隊伍組建為切入點，推動行政事業(yè)單位資金專業(yè)化管理水平。行政事業(yè)單位要善于總結(jié)，采取針對性方法舉措，做好復(fù)合型財務(wù)人才培養(yǎng)，扭轉(zhuǎn)錯誤認(rèn)知，提升工作能力。在復(fù)合型財務(wù)人才培養(yǎng)過程中，行政事業(yè)單位財務(wù)部門要發(fā)揮主體作用，一方面，立足預(yù)算管理工作的職能定位，不斷加大財務(wù)工作人員的職業(yè)道德教育建設(shè)力度，通過系統(tǒng)化培訓(xùn)以及廣泛宣傳，引導(dǎo)財務(wù)人員形成正確的價值觀念與價值追求，促使財務(wù)人員在法律法規(guī)框架下，根據(jù)崗位職責(zé)要求，有序做好會計核算系列工作[5]。另一方面，需要定期做好業(yè)務(wù)培訓(xùn)，依托專業(yè)培訓(xùn)活動，組織開展《會計法》政策法規(guī)等相關(guān)法律法規(guī)學(xué)習(xí)活動，持續(xù)強(qiáng)化財務(wù)工作人員專業(yè)素養(yǎng)，使其可以根據(jù)工作需要，選擇合理、恰當(dāng)?shù)墓ぷ鞣椒ǎ咝瓿蓵嫼怂闳蝿?wù)，實現(xiàn)收入預(yù)算、支出預(yù)算執(zhí)行情況有效反饋，為行政事業(yè)單位管理者以及決策者提供完整財務(wù)信息，切實發(fā)揮財務(wù)管理積極作用，全面增強(qiáng)預(yù)算管理成效。

結(jié)語

為適應(yīng)新形勢，預(yù)算績效管理工作提出了新的標(biāo)準(zhǔn)與要求，行政事業(yè)單位要調(diào)整總體定位，扎實推進(jìn)預(yù)算管理工作，發(fā)揮預(yù)算管理優(yōu)勢作用。本文從實踐角度出發(fā)，立足現(xiàn)階段預(yù)算管理現(xiàn)狀，堅持問題導(dǎo)向、堅持目標(biāo)牽引、堅持協(xié)同推進(jìn)，改進(jìn)管理方式，創(chuàng)新管理流程，實現(xiàn)預(yù)算管理的精細(xì)化、規(guī)范化、高效化，為行政事業(yè)單位高質(zhì)量運轉(zhuǎn)提供物質(zhì)支持。