地鐵竣工財務決算中的難點及對策

張麗潔 石家莊市軌道交通集團有限責任公司

引言

地鐵是城市公共交通運輸中的重要組成部分，具有大眾化、大運量、獨立運行的特點，和傳統公交出行方式比較，地鐵運行速度快、客運量高、運行更加安全和高效，同時可以減少資源消耗，取得良好的服務效果，在緩解交通運輸壓力方面優點顯著。隨著國家城鎮化建設的快速發展，近年來多地城市迎來了地鐵建設的高速發展期。但是地鐵工程項目一般建設周期長，投放的資源量大，花費成本高，根據財政部《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》，基本建設項目完工可投入使用或者試運行合格后，應在一定時間內完成竣工財務決算。竣工財務決算作為地鐵工程建設項目的重點和終點，只有保證竣工財務決算的合理性和準確性，才能有效評估工程投資的效果，同時為后續地鐵工程項目的建設與管理工作開展提供經驗與參考，實現工程投資效益最大化。

一、竣工財務決算的意義

建設項目竣工財務決算是綜合、全面地反映竣工項目建設成果及財務情況的總結性文件，它采用貨幣指標、實物數量、建設工期和各種技術經濟指標綜合、全面地反映建設項目自開始建設到竣工為止的全部建設成果和財務狀況。一方面，通過工程竣工財務決算，對項目建設的資金計劃、到位、使用、結余等進行梳理，結合賬務核算，形成項目概算執行情況，并對竣工實際完成投資與概算差異及原因進行分析，可以幫助相關部門科學考量項目工程概算執行成果，是分析工程投資效益的關鍵，為后續工程概算編制工作順利進行提供數據參考；另一方面，地鐵竣工財務決算是辦理資產移交和產權登記的依據，通過竣工財務決算可以最終核定建設工程中形成的固定資產清單及價值，是工程建設向經營管理轉化的重要文件。

二、地鐵工程竣工財務決算編制的基本步驟

（一）計劃與準備階段

一般由建設單位財務部門編制竣工財務決算工作計劃與方案，制定具體工作內容及時間節點，建設單位相關部門按照職責劃分，收集提供項目竣工財務決算編制所需的基本材料，一般主要包括：項目可行性研究報告、立項文件、初步設計、概算及概算調整文件；項目驗收文件；項目試運行、試運營報告資料；各類相關招標文件、合同；工程結算、審計資料；有關的會計及財務管理資料；項目涉及的征遷進度、尾工工程、交叉工程、公益移交資產、資產損失等重要事項的有關資料等。

（二）數據核對與賬務梳理階段

為確保項目投資額的完整性，需將項目所有相關合同均納入竣工財務決算范圍，建設單位各合同經辦部門均應梳理其所承辦的與項目建設及概算支出相關的合同，合同結算部門提供各合同的結算結果或結算進度，審計部門梳理相關的審計結果及進度。通過對財務賬面相關會計科目明細進行梳理，將財務會計核算科目明細及金額與合同臺賬對照，梳理出相應的對照表，并統計非合同的投資、費用支出。

（三）資產清查盤點階段

為全面反映、核算和管理項目資產情況，編制項目竣工財務決算前，需對建設工程中形成的資產進行全面的現場盤點工作，逐項盤點核實、填列各種材料、設備、工具、器具等清單，并通過盤點保證賬物相符、賬卡相符，為最終形成的固定資產清單提供翔實依據。

（四）成果文件編制階段

通過合同、結算及賬面數據的梳理，結合資產盤點結果，以及工程項目涉及的征遷、尾工工程、交叉工程、公益移交資產、資產損失等重要事項的資料分析結果，掌握地鐵工程建設的整體情況及投資金額，通過適當的費用分攤方式，得出地鐵工程建設固定資產價值及清單，理清項目投資到概算分項的回歸。根據整理結果填制竣工財務決算報表、編寫項目竣工財務決算說明書，形成最終的竣工財務決算成果文件。

（五）成果文件報審、調整階段

地鐵竣工財務決算成果文件一般由地鐵建設單位內部會審后，報財政或審計等政府有關部門最終審核，期間需根據審核意見進行調整，最終形成審批通過的竣工財務決算文件。

三、地鐵竣工財務決算中的工作難點

（一）缺乏有效的工作計劃與方案

在地鐵竣工財務決算過程中，可能由于竣工財務決算工作經驗不足，導致制定的工作計劃與方案難以有效推進與實施。一方面表現為，由于對竣工決算工作內容缺少全面性的認識，工作思路不清晰，導致工作計劃涵蓋內容不全面、順序不合理或者重點不突出，導致相關工作無法按計劃實施；另一方面，工作計劃中對各相關部門的職責分配不清晰、工作內容不明確，可能導致配合部門的互相推諉，進而無法推進相關工作的開展；另外，工作計劃中時間節點安排與實際工作量不匹配，導致制定的時間節點流于形式，失去指導和督促作用，最終影響了竣工決算工作的效率和效果。

（二）竣工財務決算基準日不易確定

為合理歸集竣工財務決算形成的投資額與固定資產價值，需首先明確竣工財務決算基準日，確認項目投資的關賬時點。按照企業會計準則相關規定，企業購建的固定資產達到預定可使用狀態時，由在建工程轉為固定資產核算。由于各地鐵城市對資產預計可使用狀態時點理解不同，各地確定的竣工財務決算基準日也各不相同，有的以開通試運營日為基準日，有的按照試運營期一段時間后的固定時間點為基準日，通常以政府有關部門出具相應文件為依據進行確定。根據2021 年12 月修訂的《企業會計準則解釋第15 號》，企業將固定資產達到預定可使用狀態前進行的試運行銷售，應當將試運行銷售相關的收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益，不應將試運行銷售相關收入抵銷相關成本后的凈額沖減固定資產成本。根據新的政策解釋，對如何確定地鐵工程竣工財務決算基準日有了新的依據，同時也使得基準日的確定成為地鐵工程竣工決算開始執行的首要難點。

（三）資源收集與整理比較困難，數據煩瑣、工作量大

在地鐵竣工財務決算工作中，最核心的基礎工作是進行項目資料的收集、合同的梳理、賬務科目的核對，這是編制竣工決算成果文件的基礎，也是最難做好、最耗時的一個階段。具體體現在以下幾個方面，一是竣工決算工作是對地鐵工程項目整個建設周期的梳理，從項目最初的可研、立項階段，到工程結束后的驗收、結算、審計，所需收集的資料基本涉及公司的各個部門，需各部門通力配合才能順利進行。但地鐵建設項目通常工期較長、加上工程驗收及工程結算的周期可能會長達十年，由于公司部門間職責調整或者相關經辦人的離職、調崗等狀況，可能會嚴重影響決算資料的采集和整理；二是在地鐵工程建設項目中每條線路涉及的合同或項目可能多達幾百項，在竣工決算工作中，通常需各經辦部門提交相應的合同臺賬，若公司無相應的信息管理系統，經辦部門前期也未建立相應的手工臺賬，可能無法統計出完整的合同臺賬，尤其對于管線遷改等前期準備類合同通常為框架協議，需在日常管理中對合同涉及的工程項目逐項統計，才能完成合同的基本情況統計，否則后期需耗費巨大的精力梳理。三是建設單位在財務工作方面的重視不足，未能合理地設置明細科目和相關的輔助信息，或會計核算不細致，可能存在不同地鐵線路成本交叉或者劃分不清，科目明細與概算項目不對應，運營支出與概算支出劃分不清、代建項目未從地鐵工程中剔除等情況，致使竣工決算工作進度受到影響。

（四）待攤投資分攤過程比較復雜

待攤投資支出是指地鐵建設單位按照批準的建設內容發生的，應當分攤計入相關資產價值的各項費用和稅金支出。因為地鐵工程項目建設規模大，投入的資金量比較多，涉及的專業系統比較復雜，在實際施工中，會涉及各種共用或分散的費用，如土地房屋的征收拆遷費，管線遷改、交通疏解等工程費，勘察設計、監理、試驗檢測等服務費，以及建設單位管理費、運營籌備費等日常費用支出。其中有的費用可直接辨認其受益對象及歸屬資產，有的無法完全辨認，如果沒有合理開展費用分攤工作或費用分攤原則選取不恰當，將會影響建設工程形成的最終固定資產價值的準確性。

四、地鐵竣工財務決算中難點的處理對策

（一）制定明確、有效的工作計劃

地鐵竣工財務決算工作是一個需要多部門共同配合的綜合性、長期性、復雜性的工作，必須首先制定行之有效的工作計劃與方案，才能保證后續工作的順利開展。首先，竣工財務決算工作計劃與方案的制定人員，應對竣工決算工作內容和基本流程充分了解，并結合建設項目的具體情況，對工作計劃中的內容進行充分考慮，對于首次組織竣工決算的可邀請有經驗的會計師事務所共同參與方案制定；其次，在竣工決算工作計劃的開展過程中，須定期跟蹤計劃的完成情況，推進每個前置任務按照計劃時間節點完成，并按分解任務核查已完成的工作質量是否符合下一步工作要求。日常可采取定期項目會議的方式進行，將工作成果進行匯報、核實，同時也可對工作中發現的問題，及時提出相應的解決對策，保證竣工財務決算工作有序進行。

（二）合理確定竣工財務決算基準日

地鐵工程竣工決算基準日的確定，會直接影響建設單位歸集的投資金額、資產價值，且決定了后續資產折舊計提額，所得稅、房產稅的繳納基數，由于通常涉及金額巨大，因此無論是從投資評價的有效性、財務核算的真實性，還是稅收繳納的準確性，竣工財務決算基準日的確定都應該合理、謹慎分析。筆者認為，根據2021 年《企業會計準則解釋第15 號》文件，地鐵工程試運營開始后產生的運營直接收入、成本不應再納入竣工財務決算范圍，應直接歸屬于地鐵運營單位的損益，納入公司利潤表。地鐵試運營期間，除運營直接損益外，主要的支出項目為貸款利息，且金額通常非常大。根據《城市軌道交通建設項目管理規范》規定，地鐵工程試運營一年以上并且完成竣工結算、各項專項驗收后，地鐵建設單位應向政府部門申請工程項目竣工驗收。因竣工驗收時間通常很長，甚至由于特殊原因遙遙無期，一般可以試運營期滿作為貸款利息納入竣工財務決算的基準日。試運營期按規定為一年及以上，未統一規定時間，建設單位可根據自身情況結合上級單位、稅務部門等多方意見初步確定試運營期時間后報政府有關部門審批同意，作為最終竣工財務決算的基準日時點。

（三）做好資源收集、整理以及數據核對工作

為高效收集整理竣工決算相關資料、數據，可采取以下相關措施，一方面，建設單位可通過制定竣工財務決算相關管理辦法，說明地鐵竣工決算的主要工作內容、重點，明確各部門需配合的工作及職責，提升各部門對竣工決算工作的整體認識。同時，通過制度約束，驅動各部門各司其職，將竣工決算需要的相關文件、數據與日常工作相融合，形成一套持續有效的工作機制，為后續地鐵項目竣工決算做好基礎和準備；另一方面，地鐵工程涉及的合同量較大，可建立一套完善的合同管理系統，系統應具備錄入或維護合同基本信息、概算對照項目或資金來源情況、合同變更信息以及后續的結算、審計情況，各管理部門可通過管理系統維護日常合同臺賬，避免因人員離職、交接等造成的數據不全。無對應管理系統的，應事先要求各合同經辦部門手動編制電子合同臺賬，并定期提交至財務部門進行對賬；最后，財務部門應注重地鐵建設項目的會計管理和核算，提前謀劃會計科目或輔助核算的統一設置，做到既符合會計制度的要求，又能與概算分項項目相對應。具體會計核算中應把不同線段金額劃分清晰，并重點關注特殊項目入賬明細，如代建項目、非概算支出項目、運營期收支核算等，提高后期的竣工決算工作效率。

（四）提高待攤投資分攤的合理性

為了保證地鐵竣工財務決算工作質量，正確核算交付使用的資產成本，待攤投資的分攤可采用分層處理。地鐵建設項目形成的資產一般分為需要進行投資支出攤銷的資產和不需要進行投資支出攤銷的固定資產（一般運輸設備及其他不需要安裝的設備、工器具、電腦、家具等固定資產，以及信息化系統等無形資產無需分攤待攤投資支出），待攤投資分攤只涉及需要進行攤銷的資產清單。待攤投資分攤一般根據受益對象確定攤銷的范圍和原則，對于可界定屬于單個項目的，直接分配計入，對屬于兩個及以上項目的，按照投資金額比例或概算比例在項目間進行二次分配，對于無法分清具體項目的待攤投資支出，編制待攤投資支出分攤表，按照投資金額比例或概算比例根據需要進行攤銷的全部資產清單完成費用的分攤。

結語

總而言之，在地鐵項目中，對于竣工財務決算編制工作來說，屬于一個系統化工作，其滲透在工程建設各個環節中，應從項目立項環節入手，做好相關資料整理工作，為后續竣工財務決算工作正常進行提供支持。隨著信息時代的來臨，在地鐵工程施工建設中，可以把信息化技術應用其中，在工程招投標系統、采購系統、財務管理系統的配合下，整合各項數據信息，為竣工財務決算編制工作開展提供數據參考，讓竣工財務決算工作變得更加科學和合理，提高工程竣工財務決算工作水平，有效處理竣工財務決算工作中出現的各種難點問題。