科研單位會計基礎工作規范化建設對策研究

陳淑華 山東省中醫藥研究院

引言

科研單位健康有序發展離不開各項基礎工作的支撐，會計基礎工作是其中不可或缺的組成部分，加強會計基礎工作規范化建設可以有力促進單位發展。

一、科研單位會計基礎工作的相關概念

會計基礎工作是會計工作的基本環節，主要包括會計機構、崗位設置、會計人員配備、會計核算、會計檔案保管、會計工作交接等制度建立。針對科研單位的特點，需要結合《會計法》《行政事業單位內部控制規范（試行）》《事業單位財務規則》（財政部令第108 號）《會計基礎工作規范》《財政票據管理辦法》等制定符合本單位的《收支管理制度》《財務管理制度》《內部會計管理制度》《內部控制制度》《財產清查制度》《會計檔案管理制度》等，據此進行會計機構規范化建設、會計人員任用規范化建設、會計核算規范化建設、內部管理規范化建設、會計監督規范化建設，以達到科研單位財務管理的要求。

二、科研單位會計基礎工作規范化建設的現狀

2019 年《政府會計制度》實施以來，要求科研單位改變運行多年的單一現金收付制為基礎的核算方式。新的核算方式具備財務會計與預算會計雙重功能，財務會計實行權責發生制核算，預算會計實行收付實現制核算，雙重會計制度適度分離并相互銜接，從而更全面、真實地反映單位一定時期內的經濟運行情況，所以在新制度的政策配套、新舊制度的銜接、會計人員職業教育、雙分錄核算的對照配合等方面，科研單位也均存在薄弱環節。

目前，對科研單位加強會計基礎工作規范化建設提出細化要求，從以下多個方面入手，明確了規范標準：

（一）規范設置會計機構和會計崗位

獨立核算的科研單位，能夠設置單獨會計機構的，按規定聘用符合條件的會計機構負責人、配備會計人員。不能單獨設置會計機構的，配備專職會計人員，并明確會計主管人員。根據本單位業務需要設置會計崗位，會計崗位必須有計劃地進行輪換，同時注意不相容職務不可兼任。

（二）規范任用會計人員

按照規定任用總會計師、會計機構負責人（會計主管人員），需要向相關部門備案的，及時履行備案手續；落實會計人員任用回避制度；加強會計人員管理，保證會計人員每年有一定時間參加會計業務培訓。

（三）規范單位會計核算

嚴格按照財政部印發的會計準則制度進行會計核算，除特殊情況外，使用預算管理一體化系統進行單位會計核算。

（四）建立健全內部管理制度

建立健全會計工作崗位責任制度，明確崗位設置、崗位職責等；建立健全賬務處理程序制度，明確賬務處理程序和要求等；建立健全稽核制度、財產清查制度、財務收支審批制度等。

建立健全內部控制制度。建立風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。建立適合本單位實際情況的內部控制體系，實現內部控制體系全面、有效實施，并在規定時間內向財政部門報送年度內部控制報告。

建立健全會計工作交接制度。會計人員變動工作的，必須辦理交接手續，編制移交清冊。落實監交制度，移交人員對所移交資料的合法性、真實性承擔法律責任。

建立健全會計檔案管理制度。會計檔案的歸檔、管理、使用、銷毀等均有明確規定。保證會計檔案保管完善、會計檔案鑒定、銷毀手續完備，未發生違規銷毀會計檔案事件。

（五）有效發揮會計監督職能作用

會計人員需對本單位原始憑證進行有效審核和監督，對實物、款項進行有效監督，督促建立并嚴格執行財產清查制度；對本單位財務收支進行有效監督，對本單位預算執行情況、財務計劃執行情況進行有效監督。

三、科研單位會計基礎工作規范化建設存在的問題

（一）會計機構、會計崗位設置方面存在的問題

第一，會計崗位設置不夠科學。由于科研單位會計人員較少，經常出現一人多崗的現象，或者不相容崗位相互兼管的狀況。第二，工作崗位未及時有計劃地進行輪換。會計人員熟練掌握某個崗位工作后很少進行輪換。

（二）會計人員任用方面存在的問題

第一，會計人員的業務能力有待提高。會計政策和制度更新很快，但由于會計人員往往忙于日常的工作，很難有時間進行系統的學習。第二，會計人員的任用條件有待規范。擔任會計機構負責人應具備的專業技術資格或者經歷等條件落實不到位。

（三）會計核算方面存在的問題

第一，填制會計憑證有待規范。原始憑證有涂改、挖補的情況。記賬憑證缺少對應工作人員的印章或者簽字。第二，對賬工作不夠及時。未能保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符。

（四）建立健全內部管理制度方面存在的問題

第一，制度不夠健全完善。在預算、收支、內部會計規范、財務管理等方面的制度還不夠完善。第二，內部控制制度不夠健全。有些科研單位未設置內控機構，或者內審部門，沒有相應的牽頭部門制定預算、收支、政府采購、資產、建設項目、合同六大業務層面的內部控制制度。

（五）會計監督作用有效發揮方面的問題

原始憑證的監督審核有待加強。原始憑證要素填制不全、不規范，經辦人、審核人、審批人等審批流程不全，缺少重大資金支出集體決策記錄和相關的政府采購合同等。

四、科研單位會計基礎工作規范化建設的對策

（一）加強會計機構、會計崗位規范化建設的對策

單獨設置會計機構的科研單位，會計機構負責人有正式文件或者有關決議等書面形式予以明確。根據會計業務需要合理設置會計崗位，并且有計劃地進行輪換，實行關鍵崗位相互分離，出納崗不得兼任稽核崗、會計檔案崗和賬目的登記崗。

（二）加強會計人員規范化建設的對策

第一，聘用的會計人員符合規定，會計機構負責人具備會計師以上專業技術資格或從事會計工作三年以上，并且不是單位負責人的直系親屬。

第二，會計人員及時學習國家最新會計政策、法規、制度和科研經費的管理辦法，熟練掌握會計的專業知識，尤其是《政府會計制度》改革以來的會計專業知識，參加每年的繼續教育并完成考試。

第三，會計人員積極參加會計業務培訓，尤其是科研經費政策更新部分，加強新知識的學習，不斷提升業務水平。

第四，會計工作涉及各個部門，尤其是科研單位的會計工作人員還要樹立為科研人員服務的意識，幫助和指導科研人員順利完成科研經費的報銷，節省科研人員的事務性等煩瑣業務的時間，為科研人員潛心研究營造良好的工作環境。

（三）加強會計核算規范化建設的對策

第一，認真貫徹《政府會計準則制度》進行會計核算。嚴格按照財政部印發的會計準則制度的內容和要求進行會計核算，全部使用預算管理一體化系統實現預算執行到會計核算的自動鏈接生成憑證，提高會計核算的正確率和工作效率。

第二，規范填制會計憑證。原始憑證的內容和獲取途徑真實、合規，不得涂改、挖補。記賬憑證應當根據經過審核的原始憑證及有關資料編制，并附有原始憑證（結賬和更正錯誤的記賬憑證除外）。記賬憑證內容完整、數字準確，制單人、審核人、記賬人、負責人（主管）處有對應人員簽字或蓋章。

第三，規范登記會計賬簿。按照國家規定和本單位業務需要設置會計賬簿，會計賬簿經審核無誤后裝訂成冊，有記賬人員和會計機構負責人的印章或者簽字。實行電子記賬的，同時做好電子資料備份。賬簿記錄發生錯誤，必須按照規定更正。定期對賬，按照賬簿內容核對資產、負債、往來款項，對賬工作每年至少進行一次。

第四，規范編制財務報告。單位對外報送的財務報告根據國家規定的格式和要求編制，財務報告編制完成后，按照頁碼裝訂成冊，封面加蓋公章并單位負責人、會計機構負責人的印章或簽字，設置總會計師的，加蓋總會計師印章或者簽字。單位負責人對財務報告的合法性、真實性負法律責任。

（四）加強制度規范化建設的對策

堅持問題導向和目標導向，針對科研單位近年來項目審計、第三方審計發現的問題，結合全面預算管理要求和當前經濟形勢，圍繞《政府會計制度》和單位財務規則，制定相關的制度，提高科研單位的管理水平，增強科研單位的規范化建設。科研單位加強會計基礎工作建設，要制定適應本單位的會計制度，并嚴格按照制度執行。

1.建立預算管理制度

科研單位應深化預算管理制度改革，強化預算約束，加強對預算的管理和監督，建立全面規范、公開透明的預算控制制度，從預算管理職權、項目庫管理、預算編制流程、預算執行分析與調整、預算績效管理、決算管理等方面予以明確，增強預算編制科學性和準確性，提高預算編制的質量和效率。

2.建立收支管理制度

科研單位的主責主業是搞科研，主要會計業務是科研經費的收支，明確事前申請審批的事項包括租車費、維修費、差旅費、培訓費、會議費、公務接待費、“三重一大”支出等支出；明確各項支出嚴格按照程序和權限審批，按照經辦人、審核人、分管領導、領導依次審批的順序審批完成后經財務按要求付款；明確各項支出報銷的總體要求和具體要求。重要事項和重要投資都需要經過黨委會集體研究通過后按照要求辦理收支業務。

3.建立財務管理制度

科研單位為進一步加強財務管理，規范財務行為，提高資金使用效益，制定適合本單位的財務管理制度，嚴格執行國家有關法律法規和財務規章制度，堅持勤儉節約，努力建設節約型科學事業單位，正確處理科研單位各項事業發展需要和資金供給的關系。

4.建立內部會計管理制度

科研單位應當建立內部會計管理制度。遵循合法性原則、全面性原則、適應性原則、制衡性原則，合理設置會計崗位和會計人員，明確各崗位職責和工作流程，明確輪崗制度、會計工作交接制度等。

5.建立專項資金管理制度

科研單位為強化專項資金管理，保證財政資金使用的規范性、安全性和有效性，應建立專項資金管理制度，遵循權責清晰、流程規范、專款專用、注重績效的原則，明確專項轉移支付資金不屬于財政科研項目資金，嚴格按照專項轉移支付項目管理要求，專款專用，單獨核算。根據中央及省的政策，按照規定的用途和工作任務安排使用，不得用于與項目無關的其他支出。

6.加強固定資產管理制度

科研單位為提高固定資產使用效率，實現大型科研設備資源共享，應加強固定資產管理制度，明確固定資產的范圍和分類，在保證本單位科研使用的前提下實現固定資產優化配置，明確固定資產管理職責，規范固定資產管理使用程序，做好固定資產維護和清查，保證固定資產安全性與完整性。

通過建立各項財務制度，在執行中不斷完善制度，全面加強會計機構規范化建設、會計人員任用規范化建設、會計核算規范化建設、內部管理規范化建設、會計監督規范化建設。

（五）加強有效會計監督作用的對策

規范會計基礎工作，發揮會計有效監督作用，要加強內部控制建設。科研單位的內部控制建設基礎薄弱，主要原因：一是缺少內控機構和內控人員，或者由財務部門兼任內部控制職責，不相容崗位不能相互分離，很難達到內部控制的目的以及對經濟活動的風險進行防范和管控。二是對內部控制的認識有誤區，認為內部控制是財務部門的事，與其他部門無關，只需要有財務管理的相關制度即可，不需要制定書面的內部控制手冊實現單位全方位的控制。三是對內部控制制度的制定不夠重視，制度設置的不夠科學和規范，在實際的執行中很難發揮內部控制的作用。

科研單位內部控制制度要依據《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預算法》《事業單位財務規則》《行政事業單位內部控制規范（試行）》和《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》等法律法規和有關規定，結合單位實際制定。

科研單位實施內部控制規范，應該遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適用性原則，從風險評估與控制、單位層面控制、業務層面控制、內部控制評價與監督四個方面，闡明風險評估的步驟與重點、單位及業務管理活動的各項控制要點、內部控制有效性評價與監督重點，明確內部控制與風險管理統一執行的制度、標準和規范，從而有效防范舞弊和腐敗，提高內部管理水平。

建立健全內部控制制度，形成執行權、監督權、決策權相互監督和相互制約的局面，對常規經濟活動采用流程控制，將制衡機制嵌入業務流程，對各個層面的風險進行管控，才能有效發揮會計的內部監督作用，對本單位的憑證進行有效審核和監督，對實物、款項、財務收支進行有效監督，從而加強會計基礎工作規范化建設。

結語

會計基礎工作的目的首先是保障財務與實際一致，其次對會計的風險進行評估、監督，然后分析存在的問題。會計基礎工作的概念和范圍并非一成不變，它會隨著會計職能的拓展而不斷發展，必須結合單位管理需要和會計職能發展來定義會計基礎工作的內涵和外延，不斷提高會計基礎工作管理水平，為科研單位健康有序發展貢獻力量。