行政事業單位會計內部控制制度建設研究

羅晶 杭州市建德生態環境監測站

引言

行政事業單位，它是行政單位和事業單位的統稱，它是在我國獨特的社會體制下的一個行政單位，它既具有事業單位增進社會福利的功能，又具有行政單位的執法監督功能。會計內部控制系統指的是在國家有關法律的規定下，一種與公司的運營狀況相聯系，對公司內部控制管理、運作體系進行規范的制度和方法。在我國，行政事業單位的內部會計控制因其制度的特殊性，帶有較強的政治性和程序性、復雜性。在這樣的情況下，本文以行政事業單位會計內部控制制度建設為核心，從意義所在、不足之處以及途徑三方面進行細致的分析和探討，旨在推動行政事業單位的內控制度更為完善、健全。

一、行政事業單位會計內部控制制度建設的必要性

為提升預算資金的利用效果，保證會計信息的品質，在進行會計工作時，所采用的一系列調節計劃、程序和方法。新會計制度的推行，使我國的會計制度從資產管理到會計核算，再到成本核算，都發生較大的變化。在逐漸地向現代行政事業單位會計制度靠近的過程中，這就需要單位以市場為指導，把依法合規經營當作自己的基本原則，在履行職責的基礎上，利用會計內部控制活動、控制手段及有關機制，降低經營成本，避免資金浪費及過度使用，提升預算資金的利潤，進而為自己的高質量發展積累力量。在政府機構資產的經營層面，完善的會計、內控系統可以對資產的購置、使用、報廢等行為形成有力的制約，避免盲目的、隨意的投資行為。在保證單位的會計信息品質的過程中，會計內部控制制度可以保證會計信息高效率、安全地傳遞與流通，保證會計信息收集全面、會計核算客觀正確，進而可以讓會計信息發布更多的與法定要求相一致的會計報告。在單位的內部監督中，通過流程優化、風險防范、監督控制等手段，來促使各個崗位的工作人員遵守相關的規定，執行好自己的財務工作，并對自己的資金的運用進行規范，從而避免行政事業單位出現一些經濟違規的情況。從總體上講，建立健全事業單位的會計內控體系，是保證其經費安全的必由之路，不斷完善會計手段，提升財務信息質量，是提升行政事業單位財務管理能力的重要保障。

二、行政事業單位會計內部控制制度建設的意義

（一）對財務管理工作科學規范

如果沒有一套行之有效的機制對其進行指導和規范，就會導致其運行出現混亂。財務是國家機關事業單位的“心臟”，如果財務工作做得不好，就會嚴重制約國家機關的各項服務和建設功能。會計內部控制是財務管理得以進行的基礎，由于在行政事業單位中，所牽扯到的財務活動比較多，并且存在著大量的人員來往等，所以，在會計管理方面，就會受到許多的干擾，難免會產生一些問題。會計的內控是指按照企業的實際情況，對企業的內控系統進行改進，使之真正落實到企業的內控系統中。

（二）有效提高財務管理效率

通過建立行政事業單位會計內部控制系統，能夠使內部控制系統更加健全，在保障財務管理的基礎上，有利于促進其他經濟活動的有效實施，并全程監管與控制財務管理工作，以防止行政事業單位財務管理或會計核算等漏洞。當然，在構建會計內部控制制度以后，可有效確保財務信息準確性、真實性，進而促進財務管理質量的有效提升。

（三）確保經濟活動合法性、合理性

行政事業單位作為社會服務的主要對象，其工作動態、工作進展等受到廣大人民群眾的高度關注。如果在公共部門中出現腐敗現象，將會嚴重地影響到民眾的信心。要想加強對機關事業單位經濟行為的監管與制約，就必須構建一套完善的會計內部控制體系，才能保證一切經濟行為都是在合乎法律法規的前提下進行的，才能更好地適應社會建設，才能更好地滿足人民群眾的需要。會計內部控制系統能夠有效地抑制腐敗等行為，從源頭上降低對財產的浪費，一切工作都必須嚴格遵循會計內部控制系統，只有如此，方可保證國有資產安全性。

三、行政事業單位內部控制制度建設原則

（一）合法性

對于內控制度的建立，必須符合國家政策、法律、法規，符合事業單位的發展趨勢。

（二）有效性

在內控制度構建過程中，有效性作為基本原則，需強化會計行為監督、約束，防止發生超出制度權限的問題。

（三）全面性

在內控制度建設中，全面性主要指內控范圍，除財務經濟業務之外，還包含行政管理、業務處理以及崗位職責履行等相關問題。

（四）不相容職務相分離

針對內部控制制度，不相容職務相分離作為一項基本要求，包含所有崗位、部門，均需滿足于不相容職務相分離情況，明確職責與權力的劃分，確保各部門聯系更為緊密，防止發生利益沖突。

（五）成本效益

針對行政事業單位，在構建會計內控制度時，需按照“成本效益”原則，強化費用科學管理，減少費用開支，促進財務負擔的有效減輕。

四、行政事業單位會計內部控制制度建設中的問題

（一）內部控制意識有待提高

在內控制度建設中，責任感作為財務人員的必備職業素質之一，在會計內控制度建設中，必須準確認識內控功能，加強知識理解，有效發揮其功能性，確保內控制度在財務管理中的重要職能，進而促進內控制度質量的有效提升。

（二）內部控制制度有待完善

近年來，雖然行政事業單位日益注重內控制度的建設，但立足整體角度，內控體系存在較多缺陷，監督不夠全面，具體執行不到位，單位部門與部門之間的制衡機制缺乏，部分單位會計人員甚至身兼數職，獎勵機制不夠嚴格，加上風險控制意識薄弱，審計和資產清查不到位，進而影響到內控工作的有效開展。

（三）預算管理體系有待健全

行政事業單位區別于一般的機構，以公共服務為主體。當前，由于財務預算管理體制的不健全，導致在財務預算管理中，預算制度不能得到很好的執行，或是在編制預算時，存在著主觀化的現象。比如，政府行政事業單位對財務支出采用統一的核準辦法，這就造成各個部門的不同，造成財務支出的不合理，引起財務支出的爭議，并增加財務管理的壓力。

（四）成本管理有待加強

行之有效的成本管理手段，有效降低行政事業單位的管理成本。少數行政事業單位對成本預算管理的重視度不高，具體表現為：成本預算不夠嚴謹，僅依據過去的經驗，對項目的成本做出粗略的估計。在后期執行預算時，預算目標缺乏科學性和可行性，難以實現，成本預算失去嚴肅性和“硬約束”。此外，行政事業單位部門工作人員也未嚴格執行成本預算，事前控制、事中控制和事后控制都未起到應有的作用，成本管理效果不佳。

五、行政事業單位內部控制制度建設的科學建議

（一）提高內部控制制度建設意識

針對行政事業單位，強化內控制度建設，是內控理念落實、財務管理的必然選擇。在《內部會計控制基本規范》的基礎上，按照新《會計法》的要求，在構建內控體系時，各部門要對所有工作實行全方位的監管，保證所有工作的完整性、正確性、準確性，積極引導財務人員加強內控制度學習，并加強制度宣傳，提升全員意識，保證機構和機構的資金鏈的正常運行，從而進一步加強金融系統的安全，使資金得到充分的利用。

（二）進一步健全與完善內部控制制度

健全的會計內部控制制度，對維護財務紀律、發揮財務職能、增加財務收入、減少財務支出，以及促進財務健康發展具有重要意義。當前，各政府部門對內部控制體系的建設日益關注，在強化內控制度建設的同時，需有效改善內控體系，完善缺陷問題，并引進更多經過改革的內部控制體系。要根據內部控制體系的建設原則，貫徹不相容的職能互相分開的原則，不僅要對行政事業單位的各個部門進行相互制約，而且要對其進行全面的監督，以提高其會計內部控制效能。

行政事業單位應建立完善的內部控制制度。第一，行政事業單位應針對單位特征，制定完善的內部控制體系，并將其細化，以引起相關單位人員的重視，以提高內控管理的整體效率。第二，加強內部控制的監督，使之與行政事業單位改革相匹配，注重內部控制的內容的更新，讓內控與行政事業單位的實際情況更加契合，充分發揮內控的功能，更好地實現行政事業單位的“業財融合”。只有這樣，才能推動行政事業單位的健康發展。

（三）加強對行政事業單位預算管理的重視

企業財務預算是企業財務管理中的一項重要內容。在我國目前的經濟社會發展中，應加強對企業會計內部控制的研究，對我國上市公司財務信息管理的現狀進行分析。在預算管理方面，第一，在財務管理系統的指導下，需加強零基礎預算工作，規范、細化預算內容，特別是在制定支出計劃的時候，一定要進行現場調查，將資料進行科學的匯總，然后對支出額度等進行謹慎的審核，并根據這些審核結果確定支出的方向。第二，應加強預算的硬性約束，加強預算的監督，防止預算的任意超支。

本文通過對行政事業單位財務績效評價體系的構建，對行政事業單位財務績效評價體系進行探討。在我國，機關、事業單位要改變對內部審計工作的理解，加強內部審計工作。對于行政事業單位來說，內部審查是一個“發現者”與“推動者”，對于機關內部審查制度與制度建設具有重要意義。加強對內部審計的關注，增加組織的層級，可以為內部審計工作的展開帶來更大的幫助，將其與內部控制制度的建設有機地聯系起來，可以顯著地提升內部審計的權威性。在司法實踐中，法院審理是一項非常重要的法律制度。內部審查制度的確立，使內部審查工作的領域和權利得到進一步的拓展。隨著人們對內部審計的關注，它在行政事業單位中的功能和地位也相應地得到提升，同時，它也在不斷地擴充著自己的內部審計隊伍，確保審計責任、意識更為明確，與單位實際情況有效聯系，促進內審工作的有效開展，更好地發揮出自身作用，及時處理內部存在的問題，從而有效地解決內部的風險。

在強化內部控制制度建設、重視內部審計的同時，也要強化外部控制的監督。尤其是政府部門作為國民經濟發展的先鋒，必須受到外部的監督，如金融機構、社會中介機構、審計機構等。通過有效的外部監督，增強對行政機構的內部監督和對各部門工作人員的警醒性，對其進行充分的預防，避免侵害權力的發生，避免出現貪污腐化的現象。

（四）實現內部控制工作的優化

在行政事業單位中，內控工作起著“防控”的功能。構建健全的內部控制制度，使行政事業單位內各部門相互配合，使不同崗位、不同人員都可以負起對財務風險的預防和防范。在“事前監督”“事中監督”“事后監督”三個層次上，通過事前廣泛調 查，多了解；事中多監控，多指導；事后總結，多評價。同時，還可以招聘專業的內部審計人員，提高審計工作的質量，這也是對行政事業單位風險危機進行有效預防的一個重要途徑。

一是優化資金管理模式。對各級資金管理機構的職責進行合理的界定，加強資金管理中心資金調劑、平衡能力，加強企業財務結算職能，對企業資金資源進行整體整合。二是加強資金集中管理。持續進行大量的賬戶清理工作，推動銀行賬戶的扁平化管理，對銀行賬戶的管理制度進行細化，探討一種科學、合理的賬戶集中方式，并逐漸構建出一個與電力企業的發展相適應的最優賬戶體系。制定安全的現金儲備限額管理系統，降低現金的占用。實行集中支付，提高資金使用效益。要進一步加強資本集聚，充分發揮資本的規模優勢。三是要切實強化資金管控，規范資金管理流程，管理內部控制制度，定期對內部控制制度的執行情況進行檢查，建立資金層層落實責任制。

（五）打造專業的行政事業單位內部控制團隊

針對行政事業單位，在加強內控制度建設的基礎上，不僅要提高自己的知識水平，還要打牢基礎，組建一支專門的內部控制隊伍，以確保內部控制制度的順利實施。如果沒有內部控制人員的幫助，內部控制系統就無法完善。此外，還必須有一套嚴謹的會計稽核制度。首先，在執業資格方面，必須滿足《會計法》對執業資格的要求，并且不能出現違反執業資格等情況。其次，要營造一個好的學習氛圍，除組織內部的培訓之外，要鼓勵職工繼續深造，強化專業技能。再次，要堅持“以人為本”，在提高職業技能和職業素養的同時，強化職業倫理的培育；最后，通過工作質量審計、年終考評等方式，激勵員工工作熱情，使內部控制、會計團隊時刻保持良好的工作狀態。

結語

在行政事業單位改革中，要充分利用內部審計職能，必須建立一套完善的內部控制體系。然而，由于內部控制體系的不健全，導致內部控制體系建設的滯后。在此背景下，一定要正確認識內部控制體系建設，提高對其的關注程度，在加強體系建設的同時，還要建立一支專門的團隊，并與外部監管相結合，從而加速內部控制體系的建設，使其更好地發揮自身的功能。