基層單位開展內部審計工作的創新性研究

劉美 沂南縣審計局

引言

2018 年1 月，審計署11 號令《審計署關于內部審計工作的規定》對內部審計的職責權限范圍進行了完善與補充，為建立健全內部審計制度體系、全面提升內部審計工作質效指明方向，對內部審計在我國審計體系中進行全新定位，有力推動內部審計工作規范的進一步發展。同時，充分認識到內部審計工作的重要性，進一步要求審計機關加強對內部審計工作的指導與監督，充分調動內部審計的力量和社會審計的力量，增強審計監督合力。

一、文獻回顧

國外學者研究多集中在社會審計和內部審計關系、外部審計為內部審計提供服務的影響研究以及如何提升內部審計等方面。Laura F.Spira 認為，內部審計配合外部審計才能提升內部審計質量。William Hillison 研究發現，內部審計與社會審計的關系越密切，內部審計的獨立性越難保障。Ahmed Atef Oussii 研究認為內部審計與社會審計之間加強溝通與協調可以促進內部審計報告質量的提升。

我國學者大多主要針對如何做好審計機關內部審計指導監督和如何充分發揮內部審計作用方面進行研究，張瑜（2020）認為審計機關應當從推動制度建設、聚焦中調創新管理、加強互動等方面強化對內部審計工作的指導監督。[1]王艷紅（2022）認為內部審計在單位發揮重要作用，擔負促進完善治理結構、提高效能的職責，要立足實際查擺內部審計工作存在的問題和不足，多措并舉有針對性采取措施強化內部審計工作的開展。[2]總的來看，關于如何推動內部審計工作開展仍是目前研究的熱點話題，如何深入發掘現階段基層單位內部審計的不足，有針對性提出創新性對策，才能更好推動內部審計工作健康有序發展，健全我國審計監督體系，逐步實現審計全覆蓋。

二、強化基層單位內部審計的重要性

內部審計是我國審計體系重要組成部分，內部審計不僅可以監督單位內部管理，也可以促進實現審計監督全覆蓋，在助推經濟社會高質量發展當中扮演不可替代的角色。強化基層單位內部審計的重要性體現在以下三個方面：

一是強化基層單位內部審計是實現審計全覆蓋的重要路徑。審計“全覆蓋”是對各審計機關提出的新要求和挑戰，對于基層審計機關而言，審計監督對象多、工作任務重、人員相對較少，面對實現審計“全覆蓋”這項重要任務來說成為難點。調動基層單位的內部審計力量，將內審結果運用在國家審計當中，將審計資源充分整合，統籌運用，可以有效解決基層審計機關任務重人員少難以實現審計“全覆蓋”任務目標的難題。二是強化基層單位內部審計有利于推動審計監督職能發揮。內部審計作為基層單位保障資金安全的第一道防線，是審計監督的最基礎的環節，起到很強的免疫作用。隨著我國鄉村振興戰略的進一步實施，重點民生項目投入加大，大額的財政資金投入到基層中，內部審計也同樣發揮著促進貫徹落實政策實施、維護資金財產安全等作用；強化基層單位內部審計監督可以有效推動審計監督職能的發揮。三是強化基層單位內部審計有利于完善基層單位內部控制制度體系。內部審計是對單位內部各項管理情況進行監督，評價內部控制的有效性、合理性和適當性?；鶎訂挝婚_展內部審計可以對內部控制流程進行測試，通過發現的問題來完善內部控制制度。強化基層單位內部審計可以有效促進基層單位內部控制制度體系建設，規范經濟活動程序、財務收支，提高資金使用效益，減少浪費和腐敗的發生，提高單位管理水平。

三、基層單位內部審計的現狀分析

筆者通過近幾年對基層單位內部審計指導監督過程中發現，當前有很多基層單位內部審計缺失，還有很多單位沒有獨立的內部審計部門，財務部門兼備內審職能的現象較多，內部審計形同虛設。就當前基層單位內部審計存在的諸多不足，具體分析如下：

（一）基層單位內部審計制度體系不健全

雖然我國有關內部審計相關的法律法規對屬于國家審計監督范圍內的各單位做出設內部審計部門的規定，但對具體的內部審計業務流程方面沒有做出相關規定。完善的內部審計制度可保障內部審計工作開展，最大程度體現內部審計監督作用。當前較多基層單位缺乏較為完善的內部審計工作制度，更沒有與單位業務相匹配的內部審計制度規范，制約內部審計作用的發揮。

（二）基層單位領導層對內部審計工作的重視力度不足

基層單位的領導層沒有充分認識到內部審計發揮風險控制和價值創造的重要作用，重視程度不夠，多數單位內部審計形同虛設，往往停留在應付填表和寫總結的階段，內部審計工作沒能落到實處。較多單位內部審計沒有完全執行單位一把手負責機制，另外，內部審計的職責通常由財務人員兼任，造成內部審計獨立性缺失，弱化內審監督職能，阻礙內審工作持續開展。

（三）基層單位內部審計力量相對薄弱

基層單位內部審計力量薄弱首先體現在人員和機構設置方面，有些行政事業單位因受到編制、經費限制，既無法獨立設內審機構，又存在人員緊張的情況，根本無法開展內部審計工作；還有些基層單位對內部審計不夠重視，沒有配備專門的人員和機構開展內部審計工作。另外，有經驗的內審人員往往多選擇大型上市公司或事務所工作，在基層單位從事內部審計工作的人員審計經驗不足，業務能力和業務素質普遍較低。

（四）基層單位內部審計的深度和廣度不夠

基層單位內部審計工作業務操作流程不完善，審計業務操作、審計質量控制等方面也沒有完善的內部審計工作制度約束，存在較大審計風險。當前基層單位內部審計主要針對財務收支開展項目，沒有結合單位目標、計劃等情況具體開展實施，內部審計的廣度不夠。在審計計劃制定方面，基層單位內部審計因未嚴格根據審計規范制定年初計劃，制定計劃其項目比較隨意，重點不突出，目標不明確，具體開展業務時因過多考慮成本效益使內部審計業務的深度不夠，最終導致內部審計質量整體不高。

（五）審計機關對基層單位內部審計的指導監督力度不足

較多基層審計機關由于受限于人員少、任務重的條件制約，對單位的內部審計指導多數體現在電話指導層面，現場指導的機會較少，制約審計機關部門工作開展，更無法保證內部審計指導監督職責的履行。另外，在內部審計工作指導監督方面存在不充分、不均衡現象，沒有根據具體行業性質分類指導，指導形式相對單一，往往局限于統計報表填報與審核環節，內部審計指導和監督的針對性較弱，缺乏對審計業務流程和審計項目具體內容方面的精細化指導。

（六）基層單位內部審計成果運用程度不高

基層單位內部審計通常為完成審計項目而忽視內部審計項目的質量，審計發現的問題淺顯，沒有從深層次上發現本質性的問題，再加上單位對內部審計發現問題通常采取不公開、內部消化的方式，很少對發現的問題的線索進行移送處理；另外，基層單位缺乏內部審計問題整改落實機制，也未將內部審計發現問題和整改情況納入考核，弱化內部審計權威性，缺乏整改落實機制的約束，存在內部審計發現問題但整改不及時、不徹底問題，內部審計成果運用程度不高。

四、基層單位開展內部審計工作的創新性策略

（一）健全工作制度體系，保障內部審計開展

健全的內部審計制度可以保障內部審計工作的順利開展。我國2021 年新修訂《中華人民共和國審計法》要求各單位應當加強內部審計工作的領導，按照國家有關規定建立健全內部審計制度，從法律層面進行了規定，加大法律支撐力度。各級政府部門也要強化內部審計工作制度化建設，建立內部審計工作主要負責人責任制，促進完善單位內部審計制度建設，指導規范內部審計工作的流程，指導單位制定內部審計制度規范，從制度層面保障內部審計工作的順利開展，推進基層單位內部審計制度化建設。

（二）提高領導層重視程度，落實一把手責任制

內部審計工作是在黨的領導下開展的一項重要工作，審計署11 號令明確規定內部審計機構應在單位負責人的直接領導下開展內部審計工作。單位領導層應提高思想政治站位，按要求設置內部審計職能部門，配備內審人員，提高對內部審計工作發揮監督作用的認識，與財務部門嚴格分離，確保審計的獨立性，確保內部審計工作在一把手的直接領導下開展。內部審計工作只有受到單位領導層重視，嚴格落實一把手負責制，才能保障內部審計順利開展，深層次發現內部管理當中存在的問題，內部控制是否合規、有效也能得到充分檢測，內部審計監督職能才能更好地發揮。

（三）加強內部審計隊伍建設，全面提升人員素養

獨立性是發揮內審職能的重要前提，明確權責、落實經費是內審獨立性的保障性條件。因此，縣級部門應當出臺相應的措施，解決單位內審部門編制、內審人員編制問題，把內部審計機構履行職責所需的經費納入部門預算，保障充足的工作經費?；鶎訂挝粦敻鶕挝粚嶋H情況，錄用與內審職責相匹配的專業人才，有條件的可以尋求第三方獲取專業機構的審計服務?；鶎訂挝粦膭顑葘徣藛T積極主動學習，學習內部審計相關的法律法規、政策文件，更新知識儲備，提高內審業務素養，主動參加內審相關職業資格考試，提升業務水平和知識儲備。另外，還可以與審計機關溝通，通過“以干代訓”參與審計項目的方式，全面提高“能查、能說、能寫”的本領。

（四）拓寬內部審計深度和廣度，優化內部審計工作流程

基層單位內部審計應當嚴格按照內部審計操作流程規范實施，堅持問題導向，根據單位總體規劃和目標制定內部審計計劃，結合行業特點在財務收支基礎上將上級政策落實情況、專項資金管理情況、內部控制有效性等方面納入內部審計范圍，對于存在下屬單位的基層單位還應將所屬單位負責人的經濟責任履行情況納入審計范圍，逐步拓展內部審計的廣度。具體實施內部審計時，應當根據單位決策部署，堅持在一把手負責下開展，單位各個部門應當給予配合與支持，工作經費予以保障，力爭內部審計能夠從更深層次發現問題，更好發揮內部審計的監督作用。

（五）加大內部審計的指導監督力度，發揮內部審計作用

各審計機關應當定期組織開展內部審計人員業務培訓，加大業務指導力度，加強對內審人員的審計標準、操作流程等業務進行指導，發揮好“指導員”的作用，強化內部審計質量控制，推動提升內部審計工作質量。基層審計機關還應通過定期開展內部審計專項檢查和優秀項目評選的方式，督促單位內部審計工作的開展，對單位內部審計項目進行重點監督，加強內部審計成果運用，發揮好“監督員”的作用?；鶎訉徲嫏C關可以根據實際情況，有重點地通過“以審代訓”、集中培訓等方式定期組織內部審計培訓，不斷提升內審人員的業務水平和能力，使內部審計人員各項能力適應當前業務需求，促進內部審計監督作用的更好發揮。

（六）建立內部審計成果運用機制，統籌整合審計資源

內部審計資源不足制約內部審計工作的開展，因此，基層單位應當統籌整合內部審計資源探索新的內審機構設立模式，對于所屬部門較多的單位可以根據情況設置內審機構，對不具備單設機構的單位來說，可以將內部審計職能歸并到考核部門或者人事部門等。逐步建立內部審計查出問題整改落實機制，加大內部審計整改的力度，及時完善內部控制制度，提升內部審計的監督作用。[3]對于內部審計問題整改落實不到位或者審計發現的重大違法線索應當將線索移送至紀檢監察部門，將基層內部審計部門與紀檢部門、審計機關形成監督合力，逐步建立信息共享、成果共用的工作機制。

結語

高效的內部審計工作不僅能促進基層單位內部控制制度體系建設，規范經濟活動行為，提高資金使用效益，減少浪費和腐敗的發生，提高單位管理水平，也能促進審計監督全覆蓋的實現，助推經濟社會高質量發展。本文通過對當前基層內部審計工作的現狀進行深入剖析，并提出探索出適應當代要求的創新性對策建議，期望能為基層單位有序健康開展內部審計工作提供思路和參考。