金稅四期背景下國有企業稅務管理研究

韓茂芬 聊城金恒智慧城市運營有限公司

引言

“金稅四期”系統是對“金稅三期”系統的升級。該系統在三期系統的基礎上覆蓋到非稅業務，能通過稅務和非稅業務的對比，評估企業稅務數據的準確性。同時，該系統還建立了和各部委、人民銀行以及金融機構之間的溝通渠道，能實現對企業組織各種信息的全方位共享。在這種背景下，國有企業必須調整稅務管理的思路，規避“打擦邊球”的稅務籌劃行為，要更加堅定稅務管理的合法性原則。事實上，當前國有企業的稅務管理活動仍然存在一系列的問題，比如稅務管理意識淡薄、稅務核算不細致、稅務籌劃科學性不足、缺乏必要的風險預警等。因此，在“金稅四期”背景下進行國有企業稅務管理的研究具有十分重要的現實意義。

一、“金稅四期”工程介紹

《國務院 17 號文件》提出了“金稅工程”的系統構想，并在2008 年正式啟動了“金稅三期”工程。該工程對原有的增值稅防偽稅控發票開票、認證、交叉稽核、協查四個系統進行了優化和升級。然而該系統在運行過程中也暴露出了一系列問題，比如同其他部門的聯網程度不足、無法對企業主體的非稅數據進行對比分析、尚未實現多系統的融合互通、無法有效甄別企業更加隱蔽的納稅舞弊行為[1]。因此，國家稅務總局在2019 年開始提出實施“金稅四期”工程的構想，并在2021 年開始正式試點實施。

在原有稅務管理系統的基礎上，“金稅四期”系統的創新點主要體現在四個方面。首先，該系統將企業的“非稅業務”納入監管范圍，比如可以利用大數據技術對企業的社保信息進行監控[2]。其次，實現了同地產登記系統和銀行系統的對接，能實現對企業資金活動的全面監管。再次，增加了對企業相關人員信息和信用情況的管控內容，能監管到相關人員的資金流動信息、企業合同管理信息。最后，“云化”打通稅費全流程、全數據、全業務，實現智慧辦稅和全過程監管。此外，“金稅四期”還具有強大的“新一戶式查詢”功能，該模塊能通過查詢單戶納稅人的稅務信息進行預警分析、發票分析和績效分析，為稅務管理提供決策支持[3]。從中可知，“金稅四期”構建了一張稅務管理的“天網”，企業部分傳統的納稅籌劃手段將不再可行，必須將納稅籌劃轉移到利用稅收政策開展合法避稅方面來。

二、稅務管理概述

當前存在大量關于稅務管理的理論，有研究認為稅務管理是企業對涉稅的業務事項進行的計劃、組織、協調和控制活動，該活動涉及企業的納稅籌劃、稅額計算、納稅申報、與稅務機關溝通和稅務風險管理等[4]。也有研究認為稅務管理是以涉稅活動為主線，按照企業經營管理的各個環節，對企業的涉稅事項進行的管理活動，其內容包括企業的納稅政策管理、納稅成本管理、稅務組織體系管理、發票管理、企業爭議的稅務管理等[5]。通常而言，企業稅務管理的特征主要體現在以下幾個方面。

首先，全面性。稅務法律法規覆蓋了企業運營活動的全部環節，比如投資、融資和運營環節等，因此企業的稅務管理是針對運營全流程的管理，具有較強的全面性特征。其次，適應性。企業確定的稅務管理戰略、制度和原則并不是一成不變的，而需要根據稅收政策的變化和內部經營管理的需要進行調整，即體現出與內外部環境的適應性。最后，強調信息管理。信息管理是企業稅務管理活動的重要特征。企業需要關注稅收政策的變動信息、業務運營信息、財務管理信息和其他信息等，并且要在信息的基礎上制定稅務管理方案。

三、“金稅四期”背景下國有企業稅務管理的重要性

在“金稅四期”背景下，國有企業開展稅務管理的重要性主要體現在三個方面。首先，能夠有效應對監管風險。“金稅四期”實現了“以票治稅”向“以數治稅”的轉變。功能強大的信息系統不僅能實現對企業相關信息的查詢，而且還可以通過財務和非財務數據的對比來判斷企業稅務金額的準確性以及會計活動的合法性。在這種條件下，如果國有企業仍然存在僥幸心理，不能夠嚴格規范業務和會計活動，那么就極有可能會受到稅務部門監管，因此只有積極應對“金稅四期”對企業稅務管理活動所帶來的影響，才能夠防范監管風險。

其次，能夠有效降低企業稅負。納稅籌劃是企業稅務管理活動的重要內容。通過納稅籌劃，企業能夠實現降低稅負、延遲稅款繳納的目的。在傳統的納稅籌劃中，部分國有企業采用違法手段來實現籌劃目的。“金稅四期”系統實現了對企業業務活動的全流程監管，能實現對各種稅務風險的有效甄別，因此，國有企業必須將納稅籌劃的重點放在對稅收優惠政策的解讀方面。只有這樣，才能夠真正達到降低稅負的目的。

最后，有利于企業的可持續發展。在信息化的環境下，國有企業加強稅務管理，不僅能夠防范稅務風險，同時還能夠節余大量的稅務資金。這部分資金為企業的可持續發展提供了充裕的現金流量，從而為國有企業的擴大再生產提供保障。

四、“金稅四期”背景下國有企業稅務管理中存在的問題

（一）稅務管理意識淡薄

只有積極樹立稅務管理的理念，才能夠有效應對稅務環境的變化。事實上，當前國有企業普遍缺乏稅務管理的意識。首先，企業領導者意識不到“金稅四期”系統給企業稅務管理環境帶來的變化，片面強調國有企業應承擔的社會責任，忽略對稅務管理經濟效益考慮，缺乏自主開展稅務管理的積極性。其次，國有企業財務部門缺乏積極學習的意愿，對“金稅四期”系統工程、新收入準則、租賃準則等知識的研究不夠深入，無法制定出科學的社會管理制度。最后，國有企業缺乏稅務管理的文化氛圍。基層員工普遍認為稅務管理屬于財務部門的職責，與自身工作內容無關，因此無法產生對稅務管理的價值認同。

（二）稅務管理基礎工作薄弱

完善的基礎工作是稅務管理活動的基礎。事實上，國有企業的稅務管理工作基礎還較為薄弱。首先，稅務核算并不細致。部分國有企業的財務信息系統智能化程度不足，僅能生成較為簡單的會計憑證，比如在對“待轉銷項稅額”的處理中仍然需要手工處理。其次，發票管理存在漏洞。部分管理人員開具的增值稅專用發票并不規范，無法針對銷售退回等活動進行發票的準確處理，甚至存在增值稅專用發票丟失的現象。最后，會計核算質量不高。管理人員進行稅額計算需要以真實、準確、完整的會計信息為基礎。但會計人員在基礎工作中存在科目運用錯誤、會計核算金額不準確的問題，這又進一步降低了納稅申報工作的有效性。

（三）納稅籌劃手段存在風險

在稅務監管日趨嚴格的環境下，國有企業應該將納稅籌劃轉移到對稅收優惠政策的解讀上來。事實上，部分國有企業仍然沿用傳統的納稅籌劃理念，存在較強的納稅籌劃風險。一方面，部分企業存在虛開發票的行為，比如公司名下并沒有機動車輛，卻報銷了諸多員工的加油費和過路費的、或在某月份，企業的增值稅專用發票用量突然增大等。另一方面，部分國有企業為了取得較多的增值稅進項稅額進行抵扣，虛設大量的“會務費”“咨詢費”“服務費”“培訓費”等項目。此外，部分企業還存在通過關聯交易轉移利潤，降低營業收入，進行所得稅籌劃的行為。總之，企業的諸多納稅籌劃行為都蘊含著較高水平的稅務風險。

（四）稅務溝通機制不健全

稅務管理重要特征是強調對信息的管理，因此，國有企業有必要建立內外部的溝通機制。事實上，當前的稅務溝通機制仍然存在進一步提升的空間。一方面，國有企業對稅務管理部門的角色認知存在錯誤，認為稅務管理部門承擔著監管和控制企業稅務活動的職責，卻意識不到稅務管理部門“服務者”的身份，因此當對稅務政策內容理解不準確時，企業缺乏向稅務管理部門咨詢的意愿。另一方面，稅務管理活動需要業務和財務部門相互協調，將稅務管理滲透進業務運行前端。實際上，業務部門側重于從效率角度開展業務運營，在票據管理、稅務政策適用方面缺乏同財務部門溝通的意愿。

五、“金稅四期”背景下國有企業完善稅務管理制度的對策

（一）增強稅務管理意識

國有企業必須充分發揮意識的主觀能動作用，從多個角度出發增強稅務管理意識。首先，國有企業領導者應該積極學習最前沿的稅務管理理論，并深刻理解“金稅四期”系統的運行邏輯和對企業帶來的變化，并嘗試調整企業的稅務管理戰略。其次，財務部門作為稅務管理的主要責任部門，應樹立科學的稅務管理理念，不斷學習非前沿的稅法與會計相關知識，掌握最新的稅收政策，及時向領導匯報企業稅務管理實際情況。最后，國有企業還應該在單位內部加強宣傳工作，大力營造有關稅務管理的文化氛圍，可以定期召開面向全體員工的稅務管理培訓會議，以增強員工參與稅務管理的積極性。

（二）夯實稅務管理工作基礎

國有企業應該從多角度出發，夯實稅務管理工作基礎。首先，要加強會計核算，提高會計信息質量。企業應該嚴格按照《會計準則》設置會計科目，并規范會計核算，不得虛減收入、虛增成本，賬務處理應立足于真實的經濟業務。其次，國有企業應構建功能強大的稅務管理信息系統，該系統應能實現對增值稅專用發票的自動查驗和認證，確保及時勾選和抵扣專用發票。同時，對于紙質發票，國有企業應該派專人管理，并定期檢查發票的準確性和完整性。最后，國有企業還可以成立專門的稅務管理部門，并明確該部門的職責權限，比如可以規定稅務管理部門負責稅務政策的解讀、制定納稅籌劃手段、同稅務機關溝通等。

（三）提升納稅籌劃手段的有效性

國有企業應加強對稅收優惠政策的解讀和利用，提升納稅籌劃手段的有效性。首先，在增值稅納稅籌劃方面，國有企業要合理選擇納稅人的身份，可以通過對比不同情境下其采購行為所帶來的凈利潤，來選擇最優的納稅主體進行合作。其次，在所得稅納稅籌劃方面，國有企業可以通過延期確認收入的方式來進行籌劃，比如可以在合同中規定分期收款模式。同時，要優化理財收入的籌劃，對于閑置的資金，國有企業可以選擇購買國債的理財方式。根據稅法規定，國債利息收入屬于免稅收入。最后，在固定資產的納稅籌劃方面，選擇差異化的固定資產折舊方式能夠實現延期納稅的目的。因此，國有企業可以從實際出發選擇加速折舊法。

（四）構建順暢的溝通機制

國有企業應該構建內外部溝通機制，一方面，在對外溝通方面。國有企業在解讀稅收政策時，可以對其中理解難度較大以及存在歧義的稅收條款及時向稅務管理部門請教，并且要積極參與稅務管理部門舉辦的各種稅務培訓會議。在必要時，可以主動邀請稅務管理人員來企業開展講座，并為企業稅務管理活動提供建議。另一方面，要改進企業的內部溝通機制。業務部門應增強風險管理的意識，對業務中發現的涉稅風險，要及時傳遞給財務部門，并由財務部門提出整改意見。同時，財務部門還應該滲透進業務運行的前端，應從稅務管理的角度為業務部門選擇原材料供應商和用工方式提供參考。

（五）加強稅務管理人才建設

國有企業必須加強稅務管理人才建設。首先，要以企業發展目標和稅務管理人員現狀為出發點，加強對稅務人員專業知識的培訓，提高稅務人員的稅務基礎工作能力、納稅籌劃能力和風險管理能力。其次，國有企業還應該根據行業特點、業務現狀，構建“金稅四期”背景下，企業稅務管理活動的相關課程，并建立稅務人員的個人成長檔案，針對稅務人員的素質短板，進行個性化的培訓。最后，國有企業還應該將稅務管理人員的培訓效果納入績效考核體系，并設計全面的考核指標。針對考核中表現優秀的稅務人員，國有企業也可以提高其績效薪酬系數，并進行通報表揚。

（六）完善稅務風險管理體系

國有企業必須完善針對各環節的稅務風險管理體系。一方面，國有企業也應建立風險預警體系。國有企業可以用風險評估指標模型，并引入財務數據與非財務數據，計算相應指標值。管理者可以從當前的業務現狀出發，設置稅務風險預警指標值，可以通過判斷風險指標值的大小確定風險等級。另一方面，國有企業在得出風險類型和大小的基礎上，要采取多樣化的風險應對方案。比如可以同外部會計師事務所合作，實施風險規避、風險降低、風險轉移和風險承受對策。

結語

在“金稅四期”系統工程實施的背景下，國有企業的稅務管理面臨著嚴峻挑戰。如何能夠有效應對環境的變化，提高稅務管理水平已經成為亟待解決的問題。本文從優化國有企業收入管理制度入手，并針對外部稅務環境的變化，從多個角度提出了完善稅務管理制度的對策，比如應該增強稅務管理意識、夯實稅務管理工作基礎、提升納稅籌劃手段的有效性等。期望本文的研究能為“金稅四期”背景下國有企業稅務管理水平的提升提供一定的參考和借鑒。