國有企業內部審計應關注的重點及審計方法探析

孔瑞敏 河南省審計廳計算機審計中心

引言

國有企業是我國國民經濟發展的支柱，其運營情況會對市場經濟產生一定影響，而審計工作能有效改善國企內部的風險管理，并提高其內部控制水平，對審計對象進行全方位的監控，確保國有企業能夠靈活面對市場環境，積極應對市場挑戰。國有企業是非經營性企業，具有較強的政策導向和宏觀性，應通過科學的審計方法，對重點內容進行審計時多加關注，如財務賬務方面審計、制度執行審計、決策管理審計等，幫助企業創造更多的經濟效益和社會效益。

一、國有企業加強內部審計的必要性

（一）國有企業內部審計定位與職責要求

國有企業內部審計工作是在國家審計體系指導下開展的，以監督為核心，主要職責在于對企業運營中的風險進行識別和防范。在國有企業中，內部審計應緊緊圍繞組織戰略目標，通過審計監督促進企業合規經營、規范管理、防范風險、實現發展。國有企業內部審計機構作為一個獨立的經濟監督部門，應接受上級主管部門和審計機關的雙重領導，接受組織部門的領導與管理。內部審計應以現代內部控制為基礎，圍繞組織戰略目標，通過對經營管理活動和經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審查和評價，促進企業優化經營管理、防范經營風險、實現可持續發展。

首先，國有企業內部審計機構在制定年度審計計劃時，應通過分析組織戰略目標與內部控制評價標準之間的關系、組織戰略目標與風險管理狀況之間的關系等方面對企業進行全面評估。其次，在內部審計過程中要突出重點，以財務收支審計為基礎展開。國有企業內部審計機構應建立健全風險管理機制和內部控制制度，加強對風險的識別、評估、預警和管控工作。在具體工作中，國有企業應將其所轄范圍內的所有部門和人員作為一個整體進行管理，在績效考核方面也要有相應的評價標準。另外，國有企業應加強內控體系建設，內部審計機構應遵循國家審計相關法律法規及內部管理制度要求，結合國有企業自身情況不斷完善和優化自身工作流程和內部控制體系。國有企業應在對所屬企業或部門進行監督時重視其內部審計部門的建設，例如，要求所屬企業或部門根據所處行業特點設置相應的內控部門或崗位；在工作中注重對下屬單位開展全方位的監督；將內控制度落實情況作為績效考核重要依據等。國有企業應將其下屬單位、子公司和參股公司納入統一管理中，通過制定統一標準的管理體系及績效考核指標建立科學、高效、規范、透明的內部控制體系。在管理過程中將風險識別及風險預警作為重要依據，以評估、識別出的風險為基礎對公司的經營活動進行嚴格監管。最后，國有企業還應注重發揮集團管控優勢，要在對所屬單位業務進行統一管理和監督時充分發揮集團管控優勢：一方面，通過集團管控來加強對下屬單位重大事項決策、重要干部任免、重大項目投資等方面的管理；另一方面，通過集團管控來加強對下屬單位經營活動和資產保值增值情況的管理。集團管控可以實現資源共享和信息共享、提高工作效率和工作質量，有利于促進下屬單位及下屬部門之間關系融洽，形成工作合力；可以增強上級單位對下級單位監督力度和對下屬單位工作指導力度等優勢。

（二）國有企業內部審計的現實意義

1.能幫助企業優化管理模式

國企內部審計建立完善的股東治理模式能充分得到最高領導的支持，有利于企業的整體經營發展。因此利用內部審計能幫助我國國企擁有其管理優勢，從而完善股東管理模式以及國企管理制度，有效促進國有企業可持續發展[1]。

2.有利于防治企業違法經營

通過國有企業內部審計能有效監管企業內部的財務報告，從而監督企業合理展開生產經營活動。內部控制審計部門監督企業內部控制工作，集中財務審計管理職業的合理落實，避免國有企業出現違法經營的情況。

3.推動國有企業完善制度建設

當前，我國國有企業的內部審計工作還處于起步階段，與現代企業制度建設還有很大的差距，內部審計的監督職能未得到充分發揮。此外，對國有企業內部審計的重視程度不高，重視力度不足；對于內部審計的定位和作用還存在認識不足的問題，主要表現為內部審計工作定位不夠準確，內部審計職能未得到充分發揮。國有企業要想在新時代背景下實現更好的發展，就必須建立健全現代化管理制度。因此，國有企業要加大內部審計力度，促進現代企業制度建設。在內部審計工作開展過程中，應當通過不斷優化內部審計工作機制、規范內審工作流程等措施來強化審計監督職能，進而推動國企建立健全現代化管理制度。

4.促進國有企業治理水平提高

公司治理是一項系統工程，從其目標來看，不僅要加強對經營者的激勵與約束，更重要的是要實現“三會一層”治理結構的有效性。內部審計作為公司治理的重要組成部分，能夠促進國有企業董事會、監事會和經理層治理水平的提高。首先，內部審計通過對公司章程及各項規章制度的合規性審查，能夠保證企業運營合法合規，防止違規操作帶來的經營風險。其次，通過對公司章程及各項規章制度執行情況進行審計檢查，有利于加大對公司經營管理活動的監督力度。最后，通過對各項經營活動進行跟蹤檢查、審計評價和結果運用等，可以發現企業存在的問題并提出建議。

二、國有企業內部審計重點

（一）積極圍繞國有資產保值增值進行全面監督

作為我國國民經濟的命脈，國有企業的發展至關重要，因此必須通過內部審計從而推動國有企業高質量發展。為了更好地應對市場經濟中的競爭，并滿足國有企業的高效發展需求，國有企業必須深入分析市場環境，從而將其打造成行業的一流標桿企業，確保我國國有資產保值增增值，推動產業轉型升級，同時還要重點關注國有企業的收入確認、減值計提等會計核算事項，強化對成本費用管控目標的實現情況、應收賬款等工作的審計，確保將國有企業的金融風險有效控制，充分實現國有資產保值增值的目標[2]。

（二）進行審計工作數字化轉型升級

當前社會背景下，大數據技術已經充分融入社會各個行業領域，并逐漸成了當前各大企業進行審計工作改革的主要趨勢。國企內部需要加速審計工作轉型與升級，重視提高內部審計管理水平。首先，國企內部審計工作必須重視大數據技術應用，積極運用財務信息系統、審計模型等審計查證工具進行遠程在線審計，全面提高其內部審計工作效率與質量；其次，國有企業的內部審計工作必須注重數據資源共享，國有企業經營業務與財務數據越來越龐大，原有審計模式逐漸無法滿足企業發展需求，必須根據當前的業務情況抓住企業生產經營的風險領域與關鍵環節，從而利用好數據資源的價值，使得國企內部審計為各方面業務發展貢獻力量[3]。

（三）重視國企每部審計關口前移工作

堅持問題導向、從細節出發是提升國企內部審計工作質量的重要方向。在傳統模式下，審計人員將其工作重點放在審計結果上導致其內部審計工作的過程價值不夠突出，無法根據審計過程中的各項工作來及時化解風險。因此，國有企業必須結合新時代發展要求將其內部審計的關口前移，緊扣其改革相關政策，深入分析國企改革的目標與任務，從而更好地確定其內部審計的重點方向[4]。

三、國有企業內部審計方法

（一）全面掌握企業的基本情況

企業審計人員需要在企業內部建立與之相適應的內部審計機構，對企業進行全面調查。通過了解企業的基本情況，對企業經營管理活動進行客觀評價，找出存在的問題和不足，并提出合理化建議，為國有企業的發展提供保障。在這一過程中，首先要做的就是對企業管理制度進行嚴格審查。對涉及國有資產的內容和范圍進行確定。同時，在國有資產管理過程中要全面掌握相關法規政策，嚴格審查其執行情況，發現問題并及時進行整改。在此基礎上，對各單位資產狀況及財務狀況進行調查和分析。并針對各個單位存在的問題和不足，找出造成這些問題和不足的原因，以此為基礎提出合理化建議和解決措施，確保企業健康發展[5]。

（二）健全內控制度，明確職責分工

國有企業應結合自身經營發展情況，制定一系列適合自身發展的內控制度，并明確各部門的職責。首先，對內控制度進行完善，及時更新最新版本的內控制度，保證其科學性、合理性、完整性，使內控制度能夠適應企業經營管理工作的需求。其次，對職責分工進行明確，以財務部門為例，要將財務部門作為內部審計的主要部門之一。在實際工作中，企業內部審計人員需對財務數據的真實性和準確性進行嚴格審查，發現問題后要及時反饋給企業管理層。企業管理層要依據內部審計結果作出決策。最后，應根據實際情況對內控制度進行完善和改進，加強內部審計人員的職業素養和道德修養，制定合理、完善、可持續發展的內控制度。

（三）建立規范的內部控制制度和指標體系，編制企業財務收支預算

企業內部控制制度的制定要合理、完善，并能夠科學、全面地反映企業的發展情況。同時，需要定期對企業的內部控制制度進行評估，加大對內控制度落實情況的監督力度，督促企業貫徹落實內控制度。在國有企業內部審計工作中，內部控制制度是必不可少的環節，可以為國有企業開展經濟責任審計、專項資金審計等工作提供依據。在編制企業財務收支預算時，要結合內部控制制度和指標體系編制，并根據其評價結果來確定預算編制的內容及要求。而在對預算進行審計時，需要關注預算編制是否合理、全面；預算是否在控制范圍內、目標是否符合實際情況；預算執行情況是否良好等。除此之外，還要對預算的執行進行監督，以及對預算執行結果的監督與評價。因此，國有企業內部審計工作要圍繞內部控制制度和指標體系建立、編制財務收支預算兩大重點開展，在審計過程中，需要注重對內控制度的執行情況、成本費用支出和資金使用情況進行審查[6]。

（四）加強對重點風險領域的控制和檢查

當前，我國國有企業內部審計工作中風險評估的重要性愈發明顯。在內部審計工作中，內部審計部門必須重點關注風險評估這一環節，并在此基礎上對風險點實施有效控制。同時，也需要將風險評估工作貫穿于內部審計的整個過程之中。國有企業內部審計部門開展的風險評估工作需要與企業管理層保持緊密聯系，通過這種方式，能夠有效避免出現因決策失誤而導致的經營失敗。另外，還可以在充分了解風險點的基礎上，進一步明確其內部控制是否存在缺陷，并采取措施對其實施改進。此外，還要注重開展對企業關鍵環節的有效控制和監督，重點關注國有企業運營過程中關鍵環節中可能出現的風險點，并對其進行有效控制和監督，進而提高其運行效率和效益。

（五）做好企業的經濟責任審計

首先，要明確審計范圍。國有企業內部審計處需要根據企業發展規劃，明確相關責任人的經營管理目標和責任范圍，確定其責任；其次，要對企業內部的財務收支、生產經營管理情況、企業領導班子履職情況以及企業整體發展情況進行全面審查，并且根據實際情況制定詳細的審計計劃。在審計過程中，要全面收集并整理資料，根據審核結果制定出合理的審計結論；再次，還要對國有企業領導班子履行經濟責任情況進行審計，以此為國有企業建立完善的內部控制制度奠定基礎；最后，要結合各部門工作實際情況建立健全各項工作制度，積極與國企內部審計處溝通協調，以便在工作中形成有效配合，促進國企內部審計工作順利開展。

（六）結合具體情況，加強對企業經營效果及經濟效益的審計

加強對企業經營效果及經濟效益的審計，主要是為了實現企業的長期發展目標。審計人員要結合企業的實際情況，對其經營管理狀況進行全面、深入的了解，進而通過審計人員所掌握的信息和數據對企業實際經營狀況進行合理分析，并指出其中存在的問題，提出針對性建議，幫助企業提高經營管理水平。在審計過程中要加強對企業經營活動及經濟效益的評價，同時，要針對企業各項業務活動的真實性、合法性及有效性等方面開展審計工作。此外，在審計過程中還要對一些可能存在舞弊現象的業務活動進行重點檢查，并提出合理建議。例如：檢查庫存商品的金額、存貨周轉率、原材料價格波動等情況，以全面提升企業經濟效益。

國有企業內部審計要以促進企業價值最大化為目標，聚焦關鍵領域、關鍵環節和關鍵崗位，以問題為導向，針對重大風險隱患、重大政策落實、重要業務活動開展審計監督，促進企業實現高質量發展。

結語

在我國國有企業改革發展的過程中，內部審計機構要切實認識到自身職責，積極做好審計工作，不斷提高內部審計水平。國有企業要結合自身情況，把握好內部審計的重點，并采取有效的審計方法實現內部審計職能作用的發揮?？傊?，國有企業應不斷完善自身內部審計工作內容，提高內部審計服務質量與效率。同時，要有效結合實際情況進行全面分析工作，還要在分析過程中不斷提升綜合素養水平及綜合能力水平，從而為企業實現良好發展提供保障。