法規·解讀

物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅政策即問即答

一、《財政部 稅務總局關于繼續實施物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策的公告》（2023 年第5 號，以下簡稱5 號公告）實施后，物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅政策有變化嗎？

答：為支持物流業健康發展，財政部、稅務總局制發了5 號公告，明確自2023 年1 月1 日至2027 年12 月31 日，對物流企業自有（包括自用和出租）或承租的大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅。

5 號公告是對2022 年底到期的《財政部 稅務總局關于繼續實施物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策的公告》（2020 年第16 號）的延續，政策內容也與此前保持一致。符合條件的納稅人可繼續享受優惠。

二、我單位將自有土地出租給物流企業，用于大宗商品倉儲，可以享受稅收優惠政策嗎？

答：根據5 號公告，享受物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策的主體，既包括自用或出租大宗商品倉儲設施用地的物流企業，也包括將大宗商品倉儲設施用地出租給物流企業的單位或個人。

你單位將自有土地出租給物流企業用于大宗商品倉儲，如果占地面積、儲存物資等條件符合5 號公告的規定，可以享受稅收優惠。

三、我單位是從事運輸業務的企業，營業執照上的經營范圍包括“道路貨物運輸”，可以享受稅收優惠政策嗎？

答：5 號公告所稱物流企業，應同時符合三個條件：一是在經營范圍方面，至少從事倉儲或者運輸一種經營業務，為工農業生產、流通、進出口和居民生活提供倉儲、配送等第三方物流服務；二是在責任能力方面，實行獨立核算、獨立承擔民事責任；三是在注冊登記方面，在工商部門注冊登記為物流、倉儲或運輸的專業物流企業。

你單位符合上述物流企業的條件，如果占地面積、儲存物資等條件符合5 號公告的規定，可以享受稅收優惠。

四、我單位是一家倉儲企業，自有倉儲設施占地8000 平方米，用于存放玉米種子，可以享受稅收優惠政策嗎？

答：5 號公告所稱大宗商品倉儲設施用地，應同時符合兩個條件：一是同一倉儲設施占地面積應在6000 平方米及以上；二是主要用于存儲糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉類、水產品、化肥、農藥、種子、飼料等農產品和農業生產資料，煤炭、焦炭、礦砂、非金屬礦產品、原油、成品油、化工原料、木材、橡膠、紙漿及紙制品、鋼材、水泥、有色金屬、建材、塑料、紡織原料等礦產品和工業原材料。

你單位倉儲設施用地的面積、儲存物資等條件符合5 號公告的規定，可以享受優惠。

五、我單位是專業物流企業，利用自有土地在城南和城北各建有一處倉儲設施，主要用于儲存鋼材、水泥等工業原材料，城北的倉儲設施占地3000 平方米，城南的倉儲設施占地7000 平方米，可以享受稅收優惠嗎？

答：根據5 號公告，“同一”倉儲設施占地面積在6000 平方米及以上的，才能享受優惠。

你單位的倉儲設施分散在兩地，應當分開判斷是否符合優惠條件。位于城北的倉儲設施占地3000 平方米，未達到5 號公告規定的面積標準，無法適用該政策；位于城南的倉儲設施占地7000 平方米，符合5 號公告規定，可以享受優惠。

六、我單位是專業物流企業，占地9000 平方米，自有倉儲設施主要用于儲存蔬菜、水果等農產品，其中，倉房占地6500 平方米，道路、裝卸搬運區域占地1500 平方米，辦公、生活區用地1000 平方米。我公司可以享受優惠的面積有多少？

答：根據5 號公告，倉儲設施用地，包括倉庫庫區內的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場、曬場（堆場）、罩棚等儲存設施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運區域等物流作業配套設施的用地。物流企業的辦公、生活區用地及其他非直接用于大宗商品倉儲的土地，不屬于公告規定的減稅范圍，應按規定征收城鎮土地使用稅。

你公司倉房6500 平方米用地，以及道路、裝卸搬運區域1500 平方米用地，屬于政策規定的大宗商品倉儲設施用地，可以享受稅收優惠；辦公、生活區用地1000 平方米，不屬于政策規定的優惠范圍，應按規定繳納城鎮土地使用稅。

七、我公司是增值稅小規模納稅人，享受物流企業大宗商品倉儲設施用地減征城鎮土地使用稅優惠的同時，是否可以疊加享受“六稅兩費”優惠？

答：根據《財政部 稅務總局關于進一步實施小微企業“六稅兩費”減免政策的公告》（2022 年第10 號）的規定，2022 年1 月1 日至2024 年12 月31 日，省、自治區、直轄市人民政府可以根據本地區實際情況，以及宏觀調控需要，對增值稅小規模納稅人、小型微利企業和個體工商戶在50%的稅額幅度內減征房產稅、城鎮土地使用稅等“六稅兩費”。納稅人享受其他優惠政策的，可疊加享受“六稅兩費”優惠政策。

你公司在享受物流企業大宗商品倉儲設施用地減半征收城鎮土地使用稅優惠的基礎上，可以疊加享受“六稅兩費”優惠。

八、我公司符合物流企業大宗商品倉儲設施用地減征城鎮土地使用稅的優惠條件，倉儲設施占地面積8000 平方米，所在地城鎮土地使用稅稅額標準為每平米5 元人民幣。2023 年我公司就倉儲設施用地應當繳納多少城鎮土地使用稅？

答：根據5 號公告，符合優惠條件的物流企業大宗商品倉儲設施用地，減按所屬土地等級適用稅額標準的50%計征城鎮土地使用稅。

你公司就倉儲設施用地2023 年應納城鎮土地使用稅額=倉儲設施用地面積×城鎮土地使用稅稅額標準×（1-50%）=8000×5×（1-50%）=20000 元。

九、我公司符合物流企業大宗商品倉儲設施用地減征城鎮土地使用稅的優惠條件，但是在5 號公告發布前，已經全額申報繳納了2023 年1 月、2 月的城鎮土地使用稅，可以退還已繳納稅款嗎？

答：5 號公告規定，物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠政策自2023 年1 月1 日起繼續實施，納稅人在本公告印發之日前已繳納的應予減征的稅款，在以后應繳稅款中抵減或者予以退還。因此，你公司在本公告印發前多繳的稅款，可在以后應繳稅款中抵減或者向稅務機關申請予以退還。

十、我公司符合物流企業大宗商品倉儲設施用地減征城鎮土地使用稅的優惠條件，應如何辦理減免稅申報？需要提供什么證明資料？

答：5 號公告明確，納稅人享受物流企業大宗商品倉儲設施用地城鎮土地使用稅優惠，應按規定進行減免稅申報，并將不動產權屬證明、土地用途證明、租賃協議等資料留存備查。

你公司可在本地規定的城鎮土地使用稅納稅期限內，通過電子稅務局、辦稅服務廳等渠道進行減免稅申報，但需根據5 號公告的規定，將相關資料留存備查。

來源：國家稅務總局財產和行為稅司