企業(yè)管理偏差的智能分析方法研究
——基于A 電力公司信息通信分公司智慧會(huì)計(jì)報(bào)告智能化分析的實(shí)踐探索

酆塵穎，劉 旭

(1. 國(guó)網(wǎng)江蘇省電力有限公司，江蘇 南京 210026，2. 江蘇省國(guó)金資本運(yùn)營(yíng)集團(tuán)有限公司，江蘇 南京 210032)

一、 問(wèn)題的提出

隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)具有了“數(shù)字化”的基本特征。 如何獲取有效的信息以及時(shí)分析嵌入公司各類(lèi)業(yè)務(wù)的管理偏差，是及時(shí)有效發(fā)現(xiàn)并反饋于管理活動(dòng)、改進(jìn)管理的有效手段。 在實(shí)務(wù)中，當(dāng)前管理偏差分析所暴露出來(lái)的問(wèn)題日益突出，如公司管理層需要實(shí)時(shí)跟蹤組織的價(jià)值創(chuàng)造、利潤(rùn)率的變化，以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高低等問(wèn)題。 這些問(wèn)題較難在傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析中予以實(shí)現(xiàn)，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員的分析判斷能力要求很高，且分析人員很難合理應(yīng)對(duì)分析結(jié)果的時(shí)效性問(wèn)題。 外部環(huán)境和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是動(dòng)態(tài)的，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)也在實(shí)時(shí)變化。 因此，如何對(duì)管理偏差進(jìn)行智能分析是有效提升企業(yè)信息處理和利用能力核心關(guān)鍵問(wèn)題。 管理偏差的智能分析主要依賴(lài)信息技術(shù)，以支持決策管理為目標(biāo)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)化的數(shù)據(jù)采集和報(bào)表生成技術(shù)，智能化地幫助企業(yè)尋找管理偏差信息，發(fā)揮對(duì)管理的反饋?zhàn)饔茫玫胤婪镀髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

二、 文獻(xiàn)綜述

(一)管理偏差的含義及識(shí)別

李英武等主張采用多質(zhì)多法、概化理論以及項(xiàng)目反應(yīng)理論等測(cè)量理論對(duì)管理偏差進(jìn)行甄別[1]。鄭路和蔣理慧認(rèn)為偏差是基層執(zhí)行上級(jí)政策時(shí)的偏離或基層執(zhí)行人員所擁有的自由裁量權(quán)等原因造成的[2]。

(二)管理偏差的分析及應(yīng)對(duì)

何文盛等基于責(zé)任管理機(jī)制的視角構(gòu)建了矯正偏差的路徑[3]。 吳旭紅認(rèn)為目標(biāo)制定缺乏對(duì)管理對(duì)象和執(zhí)行者等主體特征的考慮、目標(biāo)執(zhí)行不力、評(píng)估體系不健全、溝通渠道不暢和激勵(lì)機(jī)制不健全是造成政府績(jī)效管理偏差的主要原因，并針對(duì)這些偏差提出了矯正措施[4]。 張燕認(rèn)為高校科研管理出現(xiàn)偏差的根源在于人性假設(shè)產(chǎn)生錯(cuò)位、學(xué)術(shù)權(quán)力與行政權(quán)力博弈失衡、對(duì)高等教育功能認(rèn)識(shí)不夠全面、科研管理評(píng)價(jià)制度存在缺陷，并提出更新管理理念和建立科學(xué)的評(píng)價(jià)機(jī)制是糾正上述偏差現(xiàn)象的有力措施[5]。 張潔梅和赫夢(mèng)瑩以地方政府投融資平臺(tái)為例，探討了其風(fēng)險(xiǎn)管理偏差的成因和矯正，認(rèn)為各部門(mén)意見(jiàn)不統(tǒng)一、政策執(zhí)行中出現(xiàn)操作難題、政策制定缺乏連續(xù)性是產(chǎn)生管理偏差的主要原因，并從加強(qiáng)監(jiān)管和建立有效晉升激勵(lì)機(jī)制的視角提出了矯正管理偏差的對(duì)策[6]。 黃甄銘和卓翔認(rèn)為，管理初衷與實(shí)際效果間的預(yù)期設(shè)置不合理、管理實(shí)踐過(guò)程中采用的方法不恰當(dāng)、管理者本身的能力素養(yǎng)不到位等，是導(dǎo)致管理初衷與管理效果間產(chǎn)生偏差的重要因素，并提出要合理設(shè)置戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)確保其清晰客觀科學(xué)，注重科學(xué)管理過(guò)程來(lái)協(xié)同應(yīng)對(duì)內(nèi)外矛盾，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作來(lái)實(shí)現(xiàn)靈活動(dòng)態(tài)調(diào)整，引入新型管理模式來(lái)力爭(zhēng)全面降低偏差[7]。 張鳳娟和胡彬瑋以留學(xué)生為研究對(duì)象，探討了管理偏差形成的原因，并建議從制度視角來(lái)矯正管理偏差[8]。

基于上述文獻(xiàn)發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前關(guān)于企業(yè)管理偏差的識(shí)別、分析及應(yīng)對(duì)主要基于對(duì)現(xiàn)有管理機(jī)制的分析，依賴(lài)于管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和綜合判斷能力，目前尚未有文獻(xiàn)從信息技術(shù)視角對(duì)管理偏差進(jìn)行智能識(shí)別、分析及應(yīng)對(duì)，以進(jìn)一步降低矯正管理偏差的主觀性，增強(qiáng)其時(shí)效性和客觀性，在管理實(shí)踐中增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造。

三、 智慧管理會(huì)計(jì)報(bào)告智能分析的基本思路

(一)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，確定管理指標(biāo)

企業(yè)從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，將戰(zhàn)略目標(biāo)量化成能夠考核的業(yè)績(jī)指標(biāo)，落實(shí)到員工的個(gè)體目標(biāo)層級(jí)以確定具體的管理指標(biāo)，并通過(guò)記錄于既有管理信息系統(tǒng)的員工行為及其結(jié)果數(shù)據(jù)，來(lái)刻畫(huà)企業(yè)關(guān)鍵管理指標(biāo)的履行質(zhì)量。

(二)結(jié)合分析技術(shù)，發(fā)現(xiàn)管理偏差

企業(yè)在商業(yè)分析技術(shù)的基礎(chǔ)上，將設(shè)定的管理目標(biāo)與當(dāng)前的管理指標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況實(shí)時(shí)比對(duì)，發(fā)現(xiàn)管理偏差，并將業(yè)務(wù)相對(duì)于戰(zhàn)略的管理偏差進(jìn)行智能分析。 隨著人工智能廣泛應(yīng)用于這一分析過(guò)程，可以通過(guò)信息技術(shù)發(fā)現(xiàn)管理偏差，并將其固化在管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中。

(三)構(gòu)建知識(shí)倉(cāng)庫(kù)，確定偏差成因

企業(yè)根據(jù)確定的關(guān)鍵管理指標(biāo)構(gòu)建知識(shí)倉(cāng)庫(kù)，當(dāng)指標(biāo)發(fā)生偏離，尤其是指標(biāo)進(jìn)入未達(dá)標(biāo)或預(yù)警狀態(tài)時(shí)，智慧管理會(huì)計(jì)報(bào)告一方面應(yīng)能找出其發(fā)生偏離的可能原因，另一方面還應(yīng)給出可能的使指標(biāo)回歸正常范圍的改進(jìn)方案，如通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)尋找可能的偏差原因集，采用扎根理論進(jìn)行編碼深入展開(kāi)案例分析，最終針對(duì)各指標(biāo)產(chǎn)生的偏差原因形成一個(gè)處置方案集。

(四)建立判別模型，校驗(yàn)算法規(guī)則

前述三個(gè)步驟為智慧管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析功能的“智能化”奠定了良好基礎(chǔ)，但在智慧管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，如何進(jìn)一步確定產(chǎn)生管理偏差的具體原因和具體處置方案仍需進(jìn)一步思考。 如果不能做到這一點(diǎn)，就難以下結(jié)論認(rèn)為該管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)具有較強(qiáng)的智慧功能。 為達(dá)成上述目的，關(guān)鍵在于構(gòu)建偏差產(chǎn)生原因的判別模型，即在知識(shí)倉(cāng)庫(kù)既有的指標(biāo)偏差原因集，確定是何原因?qū)е鹿芾砥町a(chǎn)生。而建立判別模型，需要針對(duì)每一條原因集進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，確定與該原因相關(guān)的關(guān)鍵影響因素，并進(jìn)一步在實(shí)踐中校驗(yàn)算法規(guī)則。

四、 智慧管理會(huì)計(jì)報(bào)告智能分析的案例分析

A 電力公司下屬的信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)公司是A 電力公司數(shù)字化項(xiàng)目管理主體，對(duì)A 電力公司的數(shù)字化轉(zhuǎn)型承擔(dān)關(guān)鍵使命。 該公司結(jié)合核心業(yè)務(wù)管理需求，嘗試通過(guò)下列路徑探索開(kāi)發(fā)智慧管理會(huì)計(jì)報(bào)告智能分析工具。

(一)確定關(guān)鍵管理指標(biāo)

公司根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)，從五個(gè)管理環(huán)節(jié)中確定了十五項(xiàng)關(guān)鍵管理指標(biāo)。 其中，五個(gè)環(huán)節(jié)是指立項(xiàng)管理、采購(gòu)管理、建設(shè)管理、運(yùn)維管理和后評(píng)估環(huán)節(jié)。立項(xiàng)管理環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵管理指標(biāo)是項(xiàng)目評(píng)審周期；采購(gòu)管理環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵管理指標(biāo)包括供應(yīng)商履約信用評(píng)價(jià)、合同分類(lèi)管理完成度、招標(biāo)周期和合同簽訂周期；建設(shè)管理環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵管理指標(biāo)包括設(shè)計(jì)安全性評(píng)估完成度、試運(yùn)行安全性測(cè)試完成度和預(yù)算完成率；運(yùn)維管理環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵管理指標(biāo)包括驗(yàn)收周期、安全性驗(yàn)收完成度、運(yùn)維規(guī)程執(zhí)行度、服務(wù)響應(yīng)時(shí)間和滿(mǎn)意度調(diào)查；后評(píng)估環(huán)節(jié)對(duì)應(yīng)的關(guān)鍵管理指標(biāo)包括累計(jì)信息系統(tǒng)安全運(yùn)行可靠率和累計(jì)信息系統(tǒng)客戶(hù)服務(wù)滿(mǎn)意度。 公司將這些管理指標(biāo)進(jìn)一步落實(shí)到員工目標(biāo)層級(jí)，通過(guò)智慧管理會(huì)計(jì)報(bào)告的智能分析系統(tǒng)記錄員工行為和結(jié)果，全面考評(píng)關(guān)鍵管理指標(biāo)的履行質(zhì)量。

(二)發(fā)現(xiàn)偏差并確定偏差原因集

上述十五項(xiàng)關(guān)鍵管理指標(biāo)，構(gòu)成公司數(shù)字化項(xiàng)目業(yè)務(wù)支撐公司戰(zhàn)略的核心抓手。 當(dāng)指標(biāo)發(fā)生偏離，尤其是指標(biāo)進(jìn)入未達(dá)標(biāo)或預(yù)警狀態(tài)時(shí)，智慧管理會(huì)計(jì)報(bào)告一方面應(yīng)能提出其發(fā)生偏離的可能原因，另一方面還應(yīng)給出可能的使指標(biāo)回歸正常范圍的改進(jìn)方案。 工作方法論如下所述。

首先，從偏差原因來(lái)看，關(guān)鍵在于構(gòu)建所有十五項(xiàng)關(guān)鍵管理指標(biāo)產(chǎn)生偏差的原因集。 按如下步驟展開(kāi):①公司通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)的方式，充分凝聚業(yè)務(wù)管理人員的經(jīng)驗(yàn)，獲得所有十五項(xiàng)指標(biāo)初步的可能原因集。 ②結(jié)合案例研究通常運(yùn)用的文本分析方法，按照扎根理論的要求對(duì)上述原因集關(guān)鍵詞進(jìn)行了一次編碼，對(duì)一次編碼中相互聯(lián)系的關(guān)鍵詞進(jìn)行了歸類(lèi)和概括，形成了二次編碼，并重復(fù)上次過(guò)程，直至產(chǎn)生的編碼不再進(jìn)一步合并，最終形成了各指標(biāo)產(chǎn)生偏差的所有原因集。

其次，針對(duì)上述十五項(xiàng)關(guān)鍵管理指標(biāo)產(chǎn)生偏差的特定原因，繼續(xù)以召開(kāi)座談會(huì)的方式，探討其可能的管理方案。 與前述過(guò)程相同，繼續(xù)采用扎根理論編碼的方式，對(duì)業(yè)務(wù)管理人員提出的解決方案進(jìn)行進(jìn)一步凝練，直至編碼不能被進(jìn)一步合并，最終形成了各指標(biāo)產(chǎn)生偏差每一個(gè)可能原因的處置方案集。

至此，通過(guò)上述兩項(xiàng)工作，公司形成對(duì)數(shù)字化項(xiàng)目業(yè)務(wù)所有關(guān)鍵指標(biāo)產(chǎn)生偏差的可能原因，以及針對(duì)每一條可能原因的所有處置方案的經(jīng)驗(yàn)集合，為管理會(huì)計(jì)報(bào)告的智能分析功能奠定了經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)。

舉例來(lái)說(shuō)，針對(duì)立項(xiàng)管理環(huán)節(jié)所列的第一項(xiàng)關(guān)鍵管理指標(biāo)“項(xiàng)目評(píng)審周期”，在訪談以及在訪談基礎(chǔ)上的編碼分析工作，確定在項(xiàng)目可行性研究、立項(xiàng)決策和預(yù)算下達(dá)三項(xiàng)管理程序中，可行性研究工作因?qū)偻獍鼧I(yè)務(wù)，是導(dǎo)致項(xiàng)目評(píng)審周期超過(guò)工作標(biāo)準(zhǔn)的主要原因。 進(jìn)一步分析，確定了該指標(biāo)產(chǎn)生偏差的兩條關(guān)鍵影響因素:可行性研究供應(yīng)商能力和業(yè)務(wù)復(fù)雜度。 當(dāng)進(jìn)行可行性研究的供應(yīng)商服務(wù)能力不足或者信息項(xiàng)目復(fù)雜程度高時(shí)，可行性研究工作極有可能出現(xiàn)延遲，從而導(dǎo)致公司戰(zhàn)略指標(biāo)“數(shù)字化項(xiàng)目建設(shè)任務(wù)完成率”出現(xiàn)不達(dá)標(biāo)情形。

針對(duì)上述兩條可能原因，公司通過(guò)研討進(jìn)一步確定其可能的處置方案:①當(dāng)供應(yīng)商能力不足時(shí)(表現(xiàn)為人力不足和技能不足)，應(yīng)在智慧管理會(huì)計(jì)報(bào)告提示的第一個(gè)預(yù)警時(shí)間點(diǎn)，立即介入供應(yīng)商管理。 可能的管理措施包括兩項(xiàng):一是在其履約過(guò)程中設(shè)定更多時(shí)間節(jié)點(diǎn)(例如增加階段檢查措施)，促進(jìn)其按合同履約；二是提供具有合格服務(wù)能力的供應(yīng)商信息給履約方，作為其通過(guò)咨詢(xún)、轉(zhuǎn)包等方式提高服務(wù)能力的參考。 ②當(dāng)業(yè)務(wù)復(fù)雜度較高時(shí)，也應(yīng)在智慧管理會(huì)計(jì)報(bào)告提示的第一個(gè)預(yù)警時(shí)間點(diǎn)介入供應(yīng)商管理，可能的管理措施也包括兩項(xiàng):一是推薦系統(tǒng)內(nèi)專(zhuān)家介入供應(yīng)商服務(wù)過(guò)程，以降低業(yè)務(wù)復(fù)雜程度給供應(yīng)商履約帶來(lái)的影響；二是公司進(jìn)一步增加項(xiàng)目人力和團(tuán)隊(duì)能力，提升對(duì)信息系統(tǒng)的需求分析水平，保障該項(xiàng)目可行性研究工作在預(yù)定時(shí)間內(nèi)保質(zhì)保量完成。

至此，針對(duì)“項(xiàng)目評(píng)審周期”這一項(xiàng)關(guān)鍵管理指標(biāo)，公司形成了兩條可能原因和四條可能處置方案的知識(shí)儲(chǔ)備，為管理會(huì)計(jì)報(bào)告的智能分析奠定了信息基礎(chǔ)。

(三)構(gòu)建偏差產(chǎn)生原因的判別模型并校驗(yàn)

上述工作為智慧管理會(huì)計(jì)報(bào)告分析功能的“智能化”奠定了良好基礎(chǔ)，但在智慧管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，如何進(jìn)一步確定產(chǎn)生管理偏差的具體原因和具體處置方案呢?

為實(shí)現(xiàn)上述功能，關(guān)鍵在于構(gòu)建偏差產(chǎn)生原因的判別模型，即在知識(shí)倉(cāng)庫(kù)既有的指標(biāo)偏差原因集，確定是何原因?qū)е鹿芾砥町a(chǎn)生。 建立判別模型，需要針對(duì)每一條原因集進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，確定與該原因相關(guān)的關(guān)鍵影響因素。 例如，針對(duì)可行性研究服務(wù)供應(yīng)商能力這個(gè)可能導(dǎo)致可行性研究周期不達(dá)標(biāo)的原因，在收集供應(yīng)商服務(wù)能力可能影響因素的歷史信息后，公司建立對(duì)履約能力影響的判別模型，對(duì)其歷史履約能力進(jìn)行了單變量相關(guān)性分析，最終確定了供應(yīng)商規(guī)模(以公司收入衡量)、公司行業(yè)經(jīng)驗(yàn)(以電網(wǎng)行業(yè)服務(wù)的項(xiàng)目數(shù)量衡量)和團(tuán)隊(duì)能力(以團(tuán)隊(duì)成員平均工作年限衡量)三項(xiàng)關(guān)鍵影響因素，并據(jù)此建立了判別模型。

為保證上述判別模型的持續(xù)有效，需要對(duì)模型有效性進(jìn)行持續(xù)跟蹤。 具體來(lái)說(shuō)，針對(duì)不同關(guān)鍵指標(biāo)的特點(diǎn)，設(shè)定模型有效性檢驗(yàn)的周期；在進(jìn)行模型有效性判斷時(shí)，以實(shí)際數(shù)據(jù)代入檢驗(yàn)其預(yù)測(cè)能力。通過(guò)上述算法規(guī)則的建立，能夠持續(xù)保障管理偏差產(chǎn)生原因的判別模型在管理實(shí)踐中發(fā)揮作用。

針對(duì)智慧管理會(huì)計(jì)報(bào)告在確定關(guān)鍵指標(biāo)產(chǎn)生偏差的原因后，推薦何種處置方案，采用和前述過(guò)程類(lèi)似的判別模型，在此不再贅述。 當(dāng)然，實(shí)現(xiàn)上述做法，需要在提升管理基礎(chǔ)工作方面下一番功夫。 例如，針對(duì)供應(yīng)商能力研判方面，應(yīng)在供應(yīng)商中標(biāo)后，通過(guò)招標(biāo)服務(wù)公司、第三方機(jī)構(gòu)或中標(biāo)供應(yīng)商，在公司管理系統(tǒng)中導(dǎo)入中標(biāo)供應(yīng)商涉及履約信用的關(guān)鍵信息；針對(duì)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度研判方面，應(yīng)在項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)，在管理系統(tǒng)中導(dǎo)入對(duì)影響項(xiàng)目復(fù)雜程度關(guān)鍵影響因素的相關(guān)信息。 只有具備此類(lèi)信息，才能在當(dāng)下建立分析評(píng)判模型以確定關(guān)鍵管理指標(biāo)“項(xiàng)目評(píng)審周期”的偏差究竟由何種原因?qū)е拢?jù)此提出反饋至管理過(guò)程的可行方案。

五、 小結(jié)

本文以A 電力公司下屬的信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)公司智慧管理會(huì)計(jì)報(bào)告自動(dòng)生成為實(shí)踐基礎(chǔ)，探索了智慧管理會(huì)計(jì)報(bào)告的智能分析路徑。 案例公司的實(shí)踐，本質(zhì)上是在企業(yè)內(nèi)建立了針對(duì)多種生產(chǎn)資源的統(tǒng)一導(dǎo)航系統(tǒng)。 一方面，公司弱化在基于人、財(cái)、物的職能管理上設(shè)定個(gè)性指標(biāo)，而是強(qiáng)化在需要整合依托人、財(cái)、物生產(chǎn)資源的業(yè)務(wù)管理方面，設(shè)定共性指標(biāo)，這使得不同職能管理部門(mén)的行為能夠統(tǒng)一至一個(gè)軌道；另一方面，在各類(lèi)生產(chǎn)要素中，突出和重視人的因素，將公司戰(zhàn)略目標(biāo)量化分解至最基層的崗位(即“人”)，為之設(shè)定關(guān)鍵管理指標(biāo)，不僅實(shí)時(shí)提供其關(guān)鍵管理指標(biāo)的狀態(tài)，更解讀其可能產(chǎn)生偏差的原因，為員工行為提供了“導(dǎo)航系統(tǒng)”。 這種嘗試，不失為彌補(bǔ)管理會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鹘y(tǒng)分析固有缺陷的創(chuàng)新探索。