高新技術企業稅收優惠政策完善路徑研究

龐海娟 暨南大學信息技術研究所

引言

早在20 世紀末，高新技術企業的市場改革趨勢就已經初露端倪。政府在“十四五”規劃中明確提出要對高新技術企業的發展提供支持，堅持科技創新為國家基本戰略，并對高新技術企業提供普惠性政策。這一綱要的發布奠定了高新技術企業二十年的發展方向，在政策的激勵下涌現出了一大批擁有世界領先技術的企業集團，高新技術企業市場整體呈現出了蓬勃發展的趨勢。然而在高速發展的過程中也存在一些問題，例如部分企業融資渠道較少，很容易在發展初期遭遇困境甚至夭折。如果稅收政策能夠給予企業合理的優惠，就能夠對企業運營起到積極的推動作用。本文所研究的高新技術企業稅收優惠政策完善路徑，就是在探究高新技術企業發展現狀的基礎上，對政府指導內容與稅收優惠政策進行深入分析，找到完善稅收優惠政策的有效路徑，從而在政府支持、企業改革與稅收政策三個方面形成合力，共同推進高新技術企業的長遠發展。

一、高新技術企業發展狀況

高新技術企業是依靠技術研發為主體的新興企業，與傳統勞動密集型企業相比，它更注重知識產權的創造與保護，這也是它主要的收入來源。為了規范高新技術企業的管理，國家發布條例明確規定了相關認定標準，要求高新技術企業要擁有獨立自主的核心技術與成熟的產品研發體系，同時技術人員與研究投入也要達到相應的比例，并且已經形成了一定的市場規模，這樣才能被認定為高新技術企業。由此可見，技術研發成了高新技術企業的基礎構架，是支撐整個企業運行發展的動力所在。但是技術研發存在諸多風險，包括研發結果的不確定性以及產品制造與銷售的不可預知性等，都會對企業自身利益造成嚴重損害，甚至導致企業破產。然而風險與機遇并存，一旦技術研發順利轉化為產品，就能夠迅速占領市場，打開新的資金渠道。這是因為技術研發具有高度的不可復制性，能夠產生大量的利潤。與此同時，技術類產品的迭代周期短，更新速度快，也會對技術研發提出更高的要求，這也是高新技術企業發展趨勢十分迅猛的原因之一。

根據國家相關數據統計，自2012 年起高新技術企業規模增長接近九倍，其發展勢頭完全超過了其他領域。然而，如此龐大的發展體量卻沒有轉化成對應的市場利潤，能夠正常盈利并享受對應稅收優惠政策的企業數量呈現出了逐年下降的趨勢。例如在2018 年能夠享受稅收優惠政策的高新技術企業為5.27 萬戶，僅占企業總體數量的三分之一。有三分之二的高新技術企業沒有達到稅收優惠標準，其盈利能力有待提高。但是根據數據研究結果發現，企業盈利能力與自身規模以及享受到的稅收優惠政策比例都有著密切的關系。換句話說，沒有達到享受稅收優惠標準的高新技術企業，注定無法獲得更好的發展，其盈利能力難以在短期內得到提高。更嚴重的是，盈利能力較差的企業為了維持企業運營，會減少在技術研發領域的投入，嚴重降低了企業的競爭力，導致情況繼續惡化。

二、政府對高新技術企業實施的優惠政策

（一）政策積極引導

政府頒布高新技術企業稅收優惠政策的初衷就是通過以點帶面的方式，讓部分企業快速發展，進而帶動整個行業升級壯大。因此政府針對高新技術企業在不同階段的發展特點，制定了對應的引導政策，以期幫助企業順利度過創業瓶頸，突破增長制約，實現跨越式的發展。例如企業創立初期容易陷入資金問題，面對技術研發與生產運營之間的矛盾難以平衡，政府就可以通過稅收優惠政策來幫助企業獲得更多資金支持。當企業進入平穩發展階段，要引導企業形成良好的產權保護意識，加強知識產權管理工作。然后推動企業進入長期研發的持續性發展階段，進一步提高企業的發展規模與管理水平。

（二）嚴格考察標準

高稅率優惠是政府優惠政策的主要組成部分，政策規定高新技術企業能夠享受最高15%的優惠，是所有企業中的最高標準。但是想要享受這個優惠必須滿足對應的考察標準，包括企業注冊時間、核心知識產權模式、核心技術領域方向、技術人員規模、研發工作計劃以及產品銷售情況等，所有信息都要經過考察符合要求之后，企業才能獲得稅率優惠。政府之所以制定如此嚴格的考察標準，目的還是為了加強優惠政策的針對性，讓真正需要優惠的企業獲得幫助。這樣既保護了真正愿意從事技術研發工作企業的積極性，同時也有效避免了合法知識產權被不法分子竊取利用的情況。

（三）擴大主體范圍

由于高新技術企業是以核心技術為基礎的產業結構，其主體范圍較為狹窄，在一定程度上限制了整個行業的發展規模。國家為了推動高新技術企業的繼續進步，擴大了享受優惠政策的主體范圍，讓不同技術領域的研發主體能夠享受到不同的優惠政策，以此來鼓勵企業嘗試進行全新的技術研發工作，從而帶動整個行業的發展。此外，任何擁有技術核心的企業，即使是通過轉讓或購買行為獲得的知識產權，同樣能夠享有優惠權力。這進一步刺激了更多的企業加入高新技術行業，豐富了企業的數量與類型。

三、高新技術企業的稅收優惠政策

（一）企業所得稅

1.稅率優惠

前面提到的政策優惠中有關于稅率優惠的內容，雖然高新技術企業能夠享受高于其他企業集團的高優惠率，但是同樣也需要經過嚴格的考察。考察標準由國家科技部聯合相關部委共同制定并發放，所有高新技術企業都需要依照此規定來完成考察流程。優惠期為三年，結束之后需要再次申請并重新進行資格認定。

2.所得稅減免

對于進駐當地政府規劃的高新技術產業開發區的企業，可以直接享受企業所得稅減免的優惠政策，這也是符合政府相關文件要求的。雖然文件中提到了具體的減免細節，可以按照兩免三減半的規定來執行，即兩年以內免除所得稅，第三年收取一半所得稅，但是當地政府有權力根據具體情況進行適當修改。

3.技術轉讓所得稅減免

技術轉讓是高新技術產業一項十分重要的營收，企業通過轉讓技術核心或專利項目來獲得大量資金，用于支持自身其他項目的研發工作。在某種程度上，技術轉讓可以視為一種產品銷售過程。因此，相關所得稅的減免對于高新技術企業有著巨大幫助，能夠有效減輕企業資金壓力。

（二）個人所得稅

技術研究人員在開發新技術領域內獲得相關認證之后，可以申請專利成果保護，然后選擇兩種途徑來落實專利成果的應用。

1.選擇自行銷售

技術人員可以以個體身份進行專利成果的銷售與轉讓，過程中可以享受增值稅優惠政策，對實際稅率超過3%的情況要采取即征即退原則，保護個體的基本利益。如果個體在一次性繳納稅款方面存在資金困難，還可以申請最高5 年的分期還款計劃。

2.選擇企業合作

如果技術人員選擇與企業進行合作，由企業通過成熟的生產線將專利成果轉化為產品，那么企業應當給予技術人員股權分紅，以此保障合作雙方的利益。企業在轉化過程中所購進的各項用于研究的進口設備都享有免稅政策，而產品的出口也擁有零稅率的增值稅優惠政策。

四、完善高新技術企業稅后優惠政策的有效路徑

（一）豐富企業稅收優惠形式

高新技術企業對于資金的需求十分強烈，在創業初期因為資金問題而夭折的企業不在少數。政府想要為高新技術企業提供更好的資金支持，就要豐富稅收優惠的形式。這是因為很多高新技術企業在創立初期往往規模較小，所擁有的關鍵技術數量也很少，經常無法達到享受稅收優惠的標準。換句話說，稅收優惠政策的普適性對于此類中小型高新技術企業并不適用，甚至經常會將其排除在外。而這些中小型高新技術企業往往是更加需要資金支持的，卻因為政策的單一性無法得到幫助。因此，在制定稅收優惠政策時應當對此類情況進行適當考量，了解高新技術企業之間的差異性，充分發揮稅收優惠政策的靈活性與多樣性，引導處在運營初期的高新技術企業更好地配置資產，進而形成資金的良性循環。

（二）規范企業稅收優惠流程

規范高新技術企業稅收優惠流程除了嚴格執行考察標準，還要積極進行政策宣傳，讓更多的企業能夠了解稅收優惠政策的內容。這樣不僅擴大了稅收優惠政策的影響力，同時也讓企業對于稅收優惠政策有了深刻而準確的認識。在申請辦理稅收優惠時就可以更好地配合相關部門的工作，不僅大大減輕了考察部門的工作壓力，同時也讓企業學習到了稅收政策的相關知識，切實有效地提高了企業管理人員的能力，無形之中降低了企業的管理成本。此外，規范稅收優惠流程的目的就是讓不同類型、不同體量的高新技術企業能夠享受到不同層次的優惠，讓政策的普適性得到有效提升，真正覆蓋到所有企業。這種規范的流程也能夠幫助企業樹立信心，鼓勵企業積極參與到稅收優惠政策的申請辦理中。

（三）促進企業稅收優惠轉化

企業稅收優惠轉化主要有兩個方面，企業所得稅轉化與流轉稅轉化。企業所得稅的稅率有明文規定，企業可以根據自身實際條件選擇適合的稅率進行申報。對于一些處在起步階段的中小型企業，國家可以出臺一些鼓勵性措施，例如適當減免稅期、稅費計算年度從盈利年開始等。對于企業內部運營所產生的各項費用，也要進行詳細的劃分與規定，為企業保留合理的盈利空間，從而保障員工的個人利益。企業在進行技術研發過程中所產生的各項稅費，都可以納入到流轉稅的體系之中。例如購買設備、引進人才、宣傳推廣產品等，都按照國家相關稅收優惠政策進行征收。包括流轉過程中所產生的個人所得稅以及增值稅，也都要享受對應的減免。

（四）強調個人稅收優惠政策

研發工作離不開技術人員的辛勤付出，只有建設一支強大的技術人才隊伍，才能提高高新技術企業的競爭力。因此必須強調個人稅收優惠政策，既要肯定技術人員的勞動成果，也要充分保障成果的有效轉化，以此來激發技術人員以及企業自身的創新熱情。對于個人技術成果的轉讓和使用，都應當免除個人所得稅的征收，特別是一些具有重大科研貢獻的人員，還要給予適當的獎勵。如果技術人員決定將技術成果轉讓給企業，那么必須以股份作為交換，保障轉讓雙方地位權益的對等。所產生的各項費用，例如個人所得稅或其他研究費用，也要適當進行減免。企業還要做好基礎福利工作，讓所有技術人員都能夠享受更好的待遇，在獲得合理報酬的同時，激發自身研究潛力，有效促進研發工作的開展。

（五）優化企業稅收優惠細節

為了更好地完善高新技術企業稅收優惠政策，還要對實施細節進行科學優化。首先，放寬高新技術企業稅收優惠標準，對于申請認定的企業要對其盈利情況進行詳細分析。包括單一年度凈利潤增長率以及運營費用的投入明細，這樣可以更加準確地了解該企業的盈利狀況。這并不是降低準入門檻，而是要針對具體問題進行具體分析，避免出現“一刀切”的情況。其次，要進一步強化技術成果的認證條件，細化技術轉讓與技術研發之間的稅收優惠比例。這樣既是為了保障企業和技術人員的研發成果，更好地保護知識產權。同時也是為了擴大技術研發領域的分類建設，讓技術研發形成規模化、合理化的生產鏈條。在這方面可以參考國際慣例，使用“專利盒”針對高新技術企業的研發成果設立對應的稅收優惠政策，更好地促進了研發成果向產品收益方向靠攏。

（六）加大企業稅收優惠力度

我國政府明確指出要大力支持高新技術企業，要對其研發工作以及技術成果實施普惠性稅收優惠政策。這說明當前的稅后優惠力度還有待加大，例如高新技術企業的稅收優惠率為15%，在一些經濟欠發達地區就可以進行適當調整為12%或10%。反之，如果在經濟發達地區，則可以適當上調。稅收優惠率的變化需要建立在詳細的高新技術企業分類基礎上，要對申請企業進行科學的劃分與認定。例如可以將所有企業劃分為重點高新技術企業和普通高新技術企業兩類，普通高新技術產業要遵從政策規定的所得稅稅率，而重點企業作為技術研發的主要陣地，可以享受較低的所得稅稅率，但其認定標準和流程也會更加復雜。這樣做的目的是鼓勵更多的企業將資源都投入到技術研發領域之中，使高新技術產業保持強大的競爭力。

結語

高新技術企業是國家經濟增長與技術提高的中堅力量，需要國家給予強大的政策保障，從而實現平穩有序的發展。企業自身也要充分發揮技術優勢，大力開發人力資源潛能，將企業的發展與國家稅收優惠政策緊密結合，有效保障自身利益，全面推動高新技術產業的飛速發展。