行政事業單位內部審計的完善策略分析

趙穎東 慈溪安創聯合會計師事務所（慈溪海博資產評估有限公司）

趙書洋 浙江省慈溪市環杭州灣創新中心 吳雪榮 浙江省慈溪市農業農村局

引言

行政事業單位與一般的企業有所不同，其工作職能及其經濟活動上存在著一定的特殊性，因此對于行政事業單位而言，內部審計工作的作用就更為突出。在行政事業單位監督體系構建的過程中，內部審計工作也發揮著關鍵作用。如今，隨著時代的發展以及我國經濟水平的不斷提升，行政事業單位也需要及時進行改革，在此背景下所開展的內部審計也亟須完善。

一、行政事業單位內部審計主要內容

從傳統角度分析，內部審計這一工作的開展主要針對行政事業單位經濟責任、財務收支、經濟效益這三方面內容，但在新時期中，內部審計這一工作也面臨著新的任務與挑戰，其工作的開展要摒棄以往工作中的局限性，跳出內部經濟活動，避免只作用于單位內部。因此，在新時期中，依據相關內部審計規定，大致可以把其職責分為四個部分。第一部分針對行政事業單位貫徹落實國家重大政策的實施情況進行審計[1]。第二部分針對行政事業單位發展規劃及其年度業務計劃執行的整體情況進行審計。第三部分針對行政事業單位內部風險控制、內部財務收支情況以及固定資產管理等進行審計。最后一部分針對單位負責人員的經濟責任等所開展的審計。

二、行政事業單位內部審計意義

內部審計工作要時刻圍繞審計對象所開展，在過程中要以科學的發展觀為指導，對于重點項目要進行重點審計，并對資產等各項審計內容進行全面的分析與核查。行政事業單位內部審計工作的開展，要對資金分配問題引起高度關注，通過審計的科學性與有效性，來為自身的發展保駕護航。實際審計階段中，應加強財務管理及其財務會計核算方面的審計，對單位日常的流程及其規章制度的執行情況進行監督，做好各類記賬憑證的核實等各項工作。詳細來說，行政事業單位內部審計的意義可以體現在以下幾個方面。第一方面，有利于內部控制的優化。內部審計與內部控制都屬于行政事業單位內部管理中的內容，這二者有著較為密切的聯系。科學開展內部審計工作，能夠對內部控制的開展效果進行監督，發現內部控制中的現存問題，及時進行防范與避免，提升內部控制的效果。第二方面，提高風險防范效果[2]。內部審計所具有的監督職能，有利于提升風險防范的效果。內部審計可以對單位內部工作人員的行為進行監督，如果發現違法以及貪污等行為，可以及時進行上報，也可以從一定程度上約束內部工作人員的日常行為，提高了行政事業單位的風險防范效果。第三方面，提高資金的使用效率。這一工作的開展能夠幫助管理層人員合理把控資金的使用，提高資金的使用率，并對資金的支出進行監督，進一步提升了資金的安全性。

三、行政事業單位內部審計風險

（一）客觀因素導致的風險

客觀因素導致的風險，首先和負責人與審計人員的重視程度相關。在開展審計工作中，如果負責人員缺乏對于審計工作的重視，這一工作的開展效果就會受到影響，導致審計的風險增加。另外，在進行審計工作中，雖然我國頒布了相關的規定，但是在規定中的一些標準不夠清晰與明確，在實際使用時其法律級次不夠，使得審計工作的開展缺少較為完善的規范和依據，審計人員在進行審計時往往會依據自身的經驗來進行判斷，使得審計的風險有所增加[3]。最后，行政事業單位內部審計工作的開展本身比較復雜，在實際審計時無法選擇詳查法，很多時候只能進行抽樣審查，無法做到面面俱到，一些業務及其款項會被忽略，導致問題無法被及時查出，也會增加內部審計的潛在風險。

（二）主觀因素導致的風險

內部審計工作的開展對于審計人員的專業能力及其綜合素養有著較高的要求。作為審計人員，不僅需要具備扎實的審計知識，同時也需要具備一定的實踐經驗，并對我國當前的各項法律法規有深入的了解，而審計人員自身的職業道德水平也是至關重要的。如果審計人員的專業能力不足，在開展審計工作時無法及時察覺到問題，就會導致風險的產生。比如，審計人員在開展工作的過程中，對于相關的事實證據沒有進行仔細的核實，其材料的可靠性就無法保障，數據前后存在差距等，都可能會使內部審計的有效性缺失，其風險難以被及時察覺。內部審計和行政事業單位各項工作的開展息息相關，在開展這一工作時秉持客觀公正的態度是必需的，如果審計人員在審計過程中沒有遵守相關的審計回避制度，甚至做出一些違反相關法規的行為，不僅審計質量會有所下降，其風險也會提升。

四、行政事業單位內部審計風險可能導致的后果

行政事業單位內部審計風險所導致的后果可以概括為下述幾點。第一，結果與實際情況不符。行政事業單位內部審計工作包含了對于各個部門執行國家相關政策的情況以及內部工作人員的日常工作情況的審查，如果審查的結果和實際情況相違背，會從一定程度上影響到內部工作人員的工作熱情。第二，影響各項決策的科學性。相較于一般企業而言，行政事業單位所開展的經濟活動一般比較單一，因此其經濟效益往往不會對審計的質量產生較為直接的影響，但是內部審計對于行政事業單位日常管理工作的開展而言十分關鍵。審計過程中，審計人員如果發現日常管理中的不足，會及時提出相應的解決建議，及時避免各類風險。如果審計人員判斷失誤導致一些日常管理中的不足沒有及時被察覺到，會對相關政策的制定產生誤導，從而導致一些難以預估的隱性損失。第三，影響審計的權威性及其后續相關工作的開展。行政事業單位在開展審計工作時，如果出現報告和實際情況相違背、審計建議缺乏可行性、重大問題沒有被及時察覺等情況，就會使內部審計的質量下降。導致這種情況產生的原因有很多，比如審計部門缺乏獨立性、審計人員專業能力不足、審計過程不夠規范等，但無論是何種原因導致的內部審計質量下降，都會對內部審計的權威性產生影響。第四，一些問題難以被及時察覺。內部審計這一工作是為行政事業單位組織管理工作的開展提供更為有效的服務，如果在這一工作中存在著失誤，導致單位日常管理中所存在的弊端沒有被及時察覺，會使內部審計的有效性缺失，而內部審計的價值也無法體現，這對內部審計本身的發展而言也是十分不利的。

五、行政事業單位內部審計的完善策略

（一）加強大數據技術的運用

新時期，內部審計工作需要朝著數字化的方向轉型。大數據技術為內部審計提供了技術上的支持，實現了數據挖掘與數據質量評估的可視化管理，并可以在此基礎上對各類圖表數據進行分析，為內部審計工作的開展提供了有力的數據支撐。關于大數據技術在內部審計中的具體應用可以分為下述兩個方面。首先，需要健全制度體系。沒有規矩不成方圓，缺少了健全的制度體系，無論是對于內部審計本身而言，還是對于內部審計與大數據的結合而言，都是不利的。在制度的約束和規范下，可以保障大數據內部審計工作的科學性與有效性，確保各項數據收集與整理更為規范[4]。在制度體系中對數據的收集流程及其數據的存儲方式等進行明確，使數據的安全性更有保障，可以避免由于人為因素所導致的失誤。其次，需要加強行業指導。基于大數據背景下所開展的內部審計工作，需要建立起信息化系統與數據化的審計中心，對各類數據進行統一的存儲。在這一過程中，審計人員要不斷擴大數據的挖掘渠道，不斷完善現有的數據庫內容，從查詢到挖掘再到分析這三個層面來完善數據分析系統，進一步提升內部審計的準確性。簡單來說，大數據技術使內部審計工作的開展更為科學，改變了以往審計人員利用經驗來判斷分析的模式，使其朝著大數據判斷模式轉型。

（二）提升內部審計人員綜合素質

內部審計人員的綜合素質關乎著內部審計工作開展的質量。作為一名合格的內部審計人員，除了需要具備專業素養以及扎實的專業領域知識外，還需要在工作中融會貫通，能夠從政治高度以及大局意識等角度去分析問題，找出行政事業單位現存問題背后的本質原因，并提出針對性的解決建議，切實發揮出內部審計工作的服務職能。在此背景下，內部審計人員的綜合素質就顯得更為必要。首先，需要加強培訓工作。針對內部審計人員，制定學習激勵機制，除了需要學習相關的法律法規外，還需要定期對我國的各項方針政策等開展學習，確保內部審計工作能夠跟上時代的發展步伐[5]。通過定期與不定期的方式，組織內部審計人員開展內部學習與交流，針對工作中所遇到的問題進行分析，并找到解決對策，優化未來內部審計的工作方式。其次，可以通過外部審計的機會，來提升審計人員的綜合素質。外部審計已經成了近年來的一種常態化趨勢，而外部審計無論是其專業能力還是審計的整體力度，都是值得內部審計人員去進行學習和借鑒的。因此，內部審計人員也可以借由這樣一種方式，來進行“以審代訓”，不斷提高自身的綜合素養。

（三）完善內控體系，保證內部審計的獨立性

在制定內控體系時，需要保證體系與行政事業單位當前的發展需求相一致，能夠利用制度來使內部審計工作的開展有章可循，同時也可以依據當前現有的內部組織結構體系，構建單獨的內部審計部門，為內部審計工作的開展營造良好氛圍。與此同時，為了進一步提升內部審計的科學性，應對內部審計人員的職責進行明確，確保審計人員能夠獨立完成相關工作內容，可以在審計中避免受到其他不良因素的干擾，能夠說真話講事實，堅決維護內部審計所具有的權威性。

（四）擴大內部審計的范圍

內部審計需要滲透到行政事業單位日常的整體工作流程中，充分發揮出審計的牽制作用，進一步擴大內部審計的范圍，對行政事業單位日常工作中的每一個風險點都做好嚴格的控制。詳細來說，內部審計的關注點主要可以放在下述幾項工作中。第一，預算管理。在內部審計的過程中，審計人員首先需要對預算有正確的認知。雖然預算的準確性十分重要，但是預算對于資源配置的作用也不容忽視。內部審計過程中應對預算從編制到最終的考核等環節進行全面的監督，使預算的作用凸顯出來，其資源的配置更為合理。同時，需要了解當前預算制度及其預算編制的合理性與有效性，其制度與編制是否把預算的全部內容納入其中，其規定是否科學。針對預算中的不足，應重點關注，具體問題具體分析，了解其審批流程是否符合相關規定等。第二，內部控制。在內部審計過程中，審計人員需要對當前行政事業單位現有的內控文件進行全面梳理，梳理完畢后分析現階段內控中的不足，并對當前內控制度與業務發展的匹配度進行審查，對現有的內控制度進行評價，對其進行進一步的完善。第三，資產管理。首先，是針對存量資產的監管；其次，是針對資產變動的監管。前者在內部審計的過程中，需要關注資產是否由專人進行保管、日常的各類賬目是否清晰明確、資產的閑置率與使用率等。后者在內部審計過程中，需要關注所購入的資產手續是否齊全，配置是否符合標準、大額資產在報廢之前是否經過相關審核與評估等。無論是行政事業單位還是一般的企事業單位，在日常工作中都會面臨著諸多不確定因素，利用內部審計加強行政事業單位的風險管理就顯得更為必要。

（五）優化內部審計程序

內部審計工作的開展需要有一套完整且清晰的流程，為了確保內部審計的有效性，在開展審計工作中，內部審計人員需要嚴格依據相關的流程來開展工作，在過程中不能私自省略步驟。另外，各行政事業單位還需要依據自身的實際情況，來對現有的內部審計流程進行完善，以達到更為理想的效果。首先，在開展內部審計前，審計人員需要對單位當前的業務與財務情況進行充分了解，并在此基礎上設置合理的方案，明確審計的要點。其次，針對審計過程中的各個環節以及審計人員的責任要進行明確，保證審計過程中所涉及的各類數據的真實性及其審計報告的質量。另外，需要保留好底稿，如果發現問題，可以為后續的會審保留依據。最后，在整改這一階段中，審計人員要把審計的情況進行總結，并向上級部門進行匯報，在報告中要提出針對性的整改意見。

結語

行政事業單位需要深刻意識到內部審計工作的意義，而內部審計人員在開展工作的過程中也需要明確自身的職責和義務，要利用自身的專業性來及時發現行政事業單位日常工作中的各類不足，不斷完善現有的內部審計策略，提高行政事業單位內部審計的有效性，為我國行政事業單位的高質量發展貢獻出自己的一份力量。