管理會計升級戰—管理會計指引管理會計

李暉 恩施土家族苗族自治州中心醫院

引言

目前，我國經濟正處在轉型和升級的過程中，大部分企業都在積極地提高自身的經營管理能力，以滿足市場的變化。管理會計是聯合企業戰略、財務一體化和業務的管理定位，在企業的經營決策中起著舉足輕重的作用。會計工作對會計準則的規范化、合理化的建設具有重要的意義。在管理會計的核心理念中，價值的創造與維護是最為重要的兩點。基于此，管理會計是企業的戰略、業務、財務一體化最有效的工具。

一、基本指引：強化會計管理職能

指導系統的構建是一個重要的中心工作。近年來，管理會計指引在理論界、實務界和政策學界的不斷探索下，本文從理論和實踐兩個方面對企業進行了分析。

《管理會計基本指引》（簡稱《基本指引》）是通過多年的管理會計實踐和理論分析，歸納和提煉出的具有普遍意義的指導原則，為廣大企事業單位正確認識和正確運用管理會計的基本理念和手段，提供了基本的框架和方向，可以拓寬會計管理的范圍，強化會計管理的功能。

（一）管理會計目標

管理會計的目標是“通過運用管理會計方法，為過去、現在和未來做準備”，為相關決策提供幫助，并強化和改進管理控制，推動企業的業務協調，從而達到企業的戰略。它對會計的功能、程序、目的等進行了總結，并對會計在經濟管理中的作用進行了闡述，從而提高了財務管理的基本技能，提高了財務管理的基本理論、方法和技術。并具有運用經濟信息進行預測、決策、控制、分析和評價的技能。戰略管理會計的根本目的是長期持續地提高企業的總體效益，戰略管理會計目標是戰略管理會計網絡中的一個重要目標，是指導企業戰略管理會計行為的方向，是企業戰略管理會計制度的動力和行為準則。企業戰略管理會計的目標是為企業提供內外信息，通過統計和計算的方法，對涉及企業的內外環境數據進行收集、整理和分析；為企業做好戰略決策，提供最多的內部和外部的有效信息[1]。

（二）管理會計原則

管理會計的基礎是戰略導向、融合、適應性、成本效益等。也就是說，企業會計必須以戰略計劃為導向，以可持續發展為中心，基于企業的特性和所處的環境需求，權衡企業的執行成本和效益，使企業能夠更加合理、高效地運用管理會計進行企業的價值創造，從而使企業的業財融為一體。因此，管理會計原則的擴展和突破，實現從客觀性、實質式、相關性、可比性、權責發生制、配比、審慎和歷史成本等方面，擴展到成本效益、業財融合、靈活運用等管理功能。

（三）管理會計要素

管理會計要素包括會計應用環境、會計活動管理、工具方法、信息報告等。在企業管理會計體系建設和實施中，企業價值創造、組織結構、管理制度、資源、資訊體系和與之相關的外在環境。管理會計活動是指為企業的經營需要而進行規劃、決策、控制和評估；管理會計是一種經營管理，包括戰略管理、預算管理、成本管理、經營管理、投融資管理和績效管理。財務管理、成本管理、成本分析、項目管理、平衡計分卡等管理與技術；會計資料與報表的管理，包含了在運用會計核算時所使用及產生的財務資訊與非財務資訊。

這些要素互相依賴、互相關聯，形成一個完整的管理和核算系統。一般情況下，企業要根據自身的內部和外部環境，靈活、合理地使用各種管理會計手段和方法，使之能夠充分發揮其作用，從而產生有用的信息，并形成管理會計報表，從而支持企業的決策和戰略計劃。以上內容體現了《基本指引》對會計目標和準則的具體體現，同時也為《管理會計應用指引》（簡稱《應用指引》）中的會計核算工具和方法提供了一個總體框架和指導[2]。

二、應用指引：細化會計管理方法

《應用指引》在《基本指引》的前提下，突出了指導性、實踐性、開放性等特點，共制定了6 條一般性指南和16 條具體適用指南。

（一）戰略管理：定位增值空間

運用戰略分析、波特五力分析、波士頓矩陣分析等戰略分析手段，分析了企業的內部和外部環境。歸納出強項，弱項，機會和威脅，并依據企業的遠景和使命，企業戰略規劃的選擇與制訂，并明確增值目標、方式、范圍等。然后運用戰略地圖、價值鏈分析等戰略手段，進行戰略規劃和執行。

（二）預算管理：籌劃全盤價值

預算管理應以企業的戰略目標為導向，對其進行全面的預測，運用滾動預算、彈性預算、零基預算、作業預算等預算管理方法，高效地規劃和分配企業的財務和非財務資源，實施過程控制和績效評估[3]。預算管理是企業戰略計劃的具體與量化，是一種全面的計劃，是一種有效的管理方法，可以促進企業的戰略實施。

（三）成本管理：落實降本增效

效益管理與成本管理是實現效益最大化的“雙翼”，而當外部環境和市場空間都具有客觀的局限性時，如何強化內部成本管理，就成了實施降低成本、提高效率這個戰略目標的關鍵所在。在確保產品的性能和品質的同時，能夠靈活，有效地促進成本管理，減少成本，增加效益。

（四）營運管理：再造價值流程

企業的各個層面都要通過規劃、組織、指揮、協調、控制、激勵等手段來實現企業的價值增值管理。本文表述了企業的管理如何更加條理化、系統化和科學化。同時，還運用成本分析、敏感性分析、邊際分析等方法進行預測、決策、控制和評價。科學的運營管理能使企業的價值增值過程得到更好的規劃與重構。

（五）投融資管理：提升資金價值

投融資管理闡述了管理會計管理的基本原則、內容、程序和具體方法，以完善企業的投融資決策制度，從而達到降低企業投融資風險、提高投資效率的目的。投資與投資管理要按照企業的發展戰略，以實現企業的價值最大化為目的，科學地管理和計劃超支的資本，使資本增值。

（六）績效管理：激發增值能力

為促進企業戰略目標的順利實施，將績效管理作為企業經營的關鍵環節之一。詳細介紹了績效管理、績效評價、激勵和管理的理念、應用環境、工具、方法、執行控制及執行流程。并完成業績評估及獎勵管理報告。在戰略導向、客觀公正、規范統一、科學有效的前提下，運用先進的業績評價方法，通過績效評估、經濟增加值、平衡計分卡等績效評價方法，通過實施激勵和其他績效管理措施，可以提高企業的價值。

（七）管理報告：呈報價值實現

管理報告對其目標、形式、分類、內容、流程、應用環境、和應用程序等進行了詳細的說明。由于管理會計工作的內在特性，在報告時間、對象、范圍、形式、內容等方面都有較大的靈活性和便捷性，因此，要在報告中運用多種方法、技術手段，及時、清晰、準確地反映企業的價值。

三、管理會計升級與創新

（一）管理會計競爭壓力

管理會計改革和發展的驅動力是來自企業內部的競爭和職業化的壓力。“互聯網”“云計算”“金融機器人”等技術在各行各業都得到了廣泛的應用，并在一定程度上影響了金融產業的發展。隨著信息化時代的到來，傳統的會計工作將被取代，從而改變了企業的人力資源分配和會計人員的構成。為了謀求發展，傳統的會計都在朝著管理會計的方向轉變，這就要求企業必須不斷地進行創新與發展，以獲得更大的競爭優勢。在我國經濟環境和行業轉型的背景下，傳統的企業經營方式發生了變化，管理會計必須通過持續的創新和發展，才能真正發揮其為企業創造價值的作用[4]。企業內外環境中不斷調整、轉變、發展的需求，也是管理會計的創新與發展。管理會計的理論、概念框架和工具方法的研究，是具有中國特色的管理會計體系，同時也對管理會計理論和實踐的發展提出了更高的要求。

（二）管理會計實現理念創新

在我國會計體制改革的大背景下，企業管理會計必須堅持觀念上的創新改變，運用最高效的動態管理思想來改進企業的經營結構和經營策略。首先，必須樹立和完善統一的經營理念，確保企業的運營和控制措施的協調發展，實現財務信息的集中化。只有保證各子系統在信息與管理架構上的相容性，才能實現各子系統間的協同控制。只有有效地應用動態管理的理念，才能實現企業與企業的發展戰略的協同發展。企業管理者要從宏觀的角度，全面地分析企業的發展狀況和發展需求，以便制定更加均衡的發展計劃。在這一進程中，最直觀的信息源來自企業內部的管理會計。其次，要保證企業在經營觀念上進行集中式的優化，使之能更好地發揮管理會計的作用。進一步強化潛能，體現智慧管理與控制機制，加強人的管理思想與智慧管理架構的聯系，并制定出更加行之有效的管理對策。最后，要建立一個動態的信息搜集機制，為企業的經營戰略目標提供有效的經濟指導，以保證其最大化的經濟效益。

（三）管理會計的創新與發展從加強基礎工作開始

管理會計要想發揮決策的功能，就需要大量的信息、資料的積累，重視基礎工作，健全各種企業的信息資源，建立動態的、完整的基礎信息體系。企業應當嚴格按照《企業會計制度》進行日常的注冊，并按規定編制相關的財務報表，使企業的各項經濟活動和業績得到準確、客觀的反映。數據的準確性、客觀性、及時性等都將深刻地影響到企業的經營活動。所以，要進行管理會計改革和發展，就必須從根本上著手。

管理會計的目的是通過對企業的資源進行分配、評價和控制，從而達到對企業經營活動的目的。為使企業的生產和運營活動得到有效的組織與協調，實現企業既定的商業目標。管理會計是從企業的全局角度來進行預算的編制，當企業的高層管理人員與中層之間由于預算目標的不同而發生利益沖突時，管理會計可以起到協調的作用。

（四）拓展更大的應用空間

管理會計有著很大的應用和發展空間，在安全的前提下，管理會計應該在不斷的創新和發展中，不斷地關注企業的外部環境變化，建立健全的財務戰略管理和會計制度，進行戰略規劃，從而實現企業的經營和經營策略。管理會計的應用范圍包括：企業戰略、產業鏈、企業之間的協作、過程的引導與價值的管理、網絡與資訊的整合[5]。突破了傳統的會計確認限制，以靈活的角度，不斷地進行革新，以最優化的管理過程和經營為目的。

管理會計科學的發展，不能僅限于一個層次，必須與經濟學、管理學、社會學等學科相結合。在這種動態演變中，企業內部形成了一套屬于自己的知識系統，這使得企業經營的方法具有較大的靈活性。管理會計就是通過運用各種管理方法，不斷地進行創新和發展，從而為企業的經濟效益作出貢獻。

（五）強化管理會計的信息化發展

隨著網絡信息化的不斷深入，管理會計工作的創新和發展也離不開網絡的信息化，只有適應了信息化的發展，才能滿足企業對管理會計工作的需求。基于信息化平臺的管理會計必須采用各種手段，設計出適合于企業運作的管理模塊。在建立了模塊程序之后，還需要不斷地進行調試，使之與決策者的判斷和需求保持一致[6]。它既能有效地提升管理會計的工作效率，又能把管理者的思想和經營理念融入到管理會計的信息化管理中，從而使管理會計在管理上的靈活性和精確度得到進一步的發展。

結語

《指導意見》《基本指引》《應用指引》的發布是能夠強化企業內部管理、提高企業持續創造價值、實現企業發展戰略目標的重要手段。構建健全的會計標準體系，必須堅持“典型”與“廣泛性”“示范性”“實效性”的原則，加快“管理會計案例庫”的建設步伐。通過典型案例的分析，適用于不同行業、不同規模、發展階段的單位管理會計準則的運用與執行，使其能夠在新的經濟轉軌時期起著更大的作用。