關于我國電子商務稅收征管法律問題研究

歐陽欣卉

廣西國際商務職業技術學院，廣西 南寧 530000

在《中華人民共和國電子商務法》（以下簡稱《電子商務法》）頒布施行后，國家明確了電子商務企業作為納稅主體的義務，這在增加國家稅收的同時，也對電子商務企業提供了保障［1］。然而，因為電子商務自身具有虛擬、傳播快等特點，現有的稅收制度較難得到有效實施，導致稅收問題層出不窮。因此，我國應當明確相關稅收立法原則，完善電子商務稅收法律，制定與時代相適應的稅收政策。完善其相關的政策及法律，有助于幫助商家履行義務，增加國家的財政收入，從而讓國家更好地為人民提供保障。

一、我國電子商務稅收面臨的主要問題

（一）電子商務稅收涉及稅種問題

電子商務的交易方式與傳統的交易有著巨大的差別，具體表現為：電子商務涉及的產品，無論是可以具體表現出來的有形產品，還是無形的產品，都應該納稅。除此之外，很多個人在互聯網上取得的收入也應當納入納稅條件中。然而，我國現行的稅收法律制度在最初制定的那個年代，還沒有如此發達的互聯網技術，因此沒有制定一些有效、合理、好實施的關于電子商務稅收問題的解決辦法。

（二）電子商務納稅主體確定

電子商務主要有以下三種方式：企業—企業（B2B）、企業—個人（B2C）、個人—個人（C2C）。而這其中，B2B 中涉及的企業一般都已完成了工商注冊，常規情況下都會按時繳納稅費，B2C 中涉及的個人情況，也都在各個平臺上繳納了稅費［2］。但是，在C2C 的情況下，納稅的主體就變得模糊不清，因此，我們這里主要研究的是C2C 的納稅主體的確定。這些個人的經營行為，如微商，無需注冊，只要發送微信朋友圈，就可以開始經營，根本無需注冊工商執照，這對于稅務部門監管而言是一大挑戰，使得稅務部門難以對個人納稅主體進行統計。因此，想要規范電子商務的相關法律，必須確定電子商務稅收主體范圍。

（三）收入所得額數量確定

對于傳統稅務征收體系而言，紙質材料證明的作用顯得尤為重要，這是因為許多情況下，納稅人的實際納稅金額往往根據紙質材料而進行最后的歸納計算和總結。然而對于現在的電子商務模式而言，紙質材料不再適用。這是因為在現階段電子商務模式中，大家都是借助于網絡上的電子信息發生的交易，這些行為也不會被紙質文件記錄下來［3］。由于電子商務具有無紙化的特點，電子賬本及發票等相關信息，極其容易被修改，很多科技手段都可以隱藏甚至改變正常的交易信息。基于此，交易的真實性很難得到保障，這也對電子商務的稅收管理造成了重要的影響。雖然電子商務的無紙化特點使其交易更加便利快捷，但是也給稅務管理相關部門造成了更多的監管困難。

二、電子商務征稅的爭議

電子商務是否應當征稅，關于這一問題，不論是我國還是國際上一直都在爭論不休。一些研究人員主張征收電子商務稅，而另一些則不同意對電子商務征稅。主張征稅方表示，當下，電子商務交易模式已經對傳統市場造成了巨大的沖擊，很多線下的市場由于其成本投入比電子商務的成本投入要大，在價格戰中往往處于劣勢，也因此，更多人愿意選擇網購等新型交易模式，且電子商務的利潤相對較高，因此電子商務應當征稅。如果只對電子商務給予免稅政策，對于傳統的納稅人而言，這是不公平的行為；而主張免征稅的一方則表示，電子商務交易模式發展時間很短，發展還不夠完善，現階段的電子商務產業還需要國家的支持和保護，如果在此時征稅，就會打擊電子商務產業的發展，不利于經濟的增長［4］。

而結合當下我國國情，在我國立法之初，電子商務還不夠發達，一般都是以傳統市場為主，所以對于電子商務行業的稅收標準，相關法律規定還不夠完善。這就導致稅務機關對電子商務企業或個人征收稅費的時候，有一種無從著手的無力感。從目前發展狀況來看，現階段法律規定難以適用于當下電子商務的需求，這種差異也導致了稅務機關的稅收征管麻煩重重。由此觀之，無論是支持對電子商務進行收費的一方，還是反對對電子商務進行收費的一方，二者的根本出發點都是在為國情考慮，這些建議不存在誰對誰錯，然而現階段通過對電子商務進行征稅或者不進行征稅，對電子商務的發展影響都是巨大的，因此，相關爭議需要我們謹慎考慮。

三、電子商務稅收的必要性

根據上文我們可以看到，電子商務稅收存在著諸多爭議，但是綜合考慮，一方面，現階段，電子商務企業也在不斷地發展，取得了很好的業績，而電子商務市場也是一片繁榮的景象，交易額呈不斷上升的趨勢，不可否認，電子商務行業的利潤是巨大的，而如果不對電子商務進行征稅，對于傳統的線下門市而言也有失公平［5］。更何況，納稅也是每個公民都要履行的義務，為國家的財力提供了支撐，也為廣大百姓提供了保障。而電子商務作為一個重要的交易方式，現在已經成為大家非常喜愛的交易主流方式了。若對于電子商務始終不進行征稅，不僅會導致傳統行業與電子商務的公平性遭到破壞，還會造成稅收的流失，對于國家的發展和百姓的福利保障都是不利的。

另一方面，現階段電子商務企業的稅收優勢要高于傳統的市場主體，傳統的市場主體根據我國法律規定需要按營業額繳納稅費，而電子商務企業由于不需要門市可以節約成本，加上稅收標準缺失，電子商務企業的實際利潤是比傳統市場主體要好的。也正因為如此，實體店鋪的經營受到了巨大沖擊。且相對而言，電子商務企業想要逃稅漏稅比起實體店鋪而言更加容易，一旦有上述局面產生，國家將會遭受到損失，如果稅收環節得不到健全，國家政府就很難對于企業進行有效的管理。由于監管難度較大，很多電子商務企業出現造假、刷單、欺騙顧客的情況，這對于買家而言，他們的權益得不到保護。所以，制定合理的稅收法律，規范監督機制，對于電子商務企業進行正常的征稅，有利于保護消費者權益，維護市場公平，促進傳統行業及電子商務市場兩方面的積極發展［6］。

四、電子商務企業稅收法律制度的完善

（一）電子商務企業稅收立法原則的確立

現階段，我國需要早日建立電子商務稅收的專門立法，來彌補電子商務稅收法律不夠完善的問題。該法律制度應當確立稅收法定、稅收公平、實質性交易原則。關于電子商務的稅收立法，要保證在給予電子商務商戶一定優惠的同時，也要合理把控優惠力度，因為這涉及公平問題，如果優惠力度過大，就會沖擊到實體企業的發展，交易市場的稅收平衡將會遭到破壞；但如果力度太小，則起不到什么作用，這也會導致稅負過于繁重，從而會阻礙電子商務企業的發展。

基于此，我們可以通過確立實質性交易原則來解決這一問題，實質性交易原則是指注重交易的實質性，只要交易的雙方完成商品的買賣，就可以判定為貨物交易；如果是服務性質的交易，也可以根據服務是否完成以及完成的情況判定交易是否成立。這種實質性交易原則可以幫助稅收機關認定電子商務交易的交易對象。這樣做的好處是交易對象的認定變得更加簡單明了，便于市場監管，也便于稅收部門對其進行監督，使電子商務交易區分標準變得更為明確，從而使得電子商務稅收問題在很大程度上得到了解決。

（二）電子商務企業稅收要素的明確

由于電子商務企業稅收的法律制度跟不上當今時代發展的速度，無法對電子商務稅收起到積極的監管作用，這就需要稅務機關多做努力，相關稅務部門應當在現有稅收制度的基礎上，就電子商務稅收方面做出明確的規定：主要包括電子商務企業課稅對象、納稅環節、納稅地點三方面的明確。現階段課稅對象主要為實物，沒有關于服務方面的稅收制度，對于實體門市來講，課稅對象比較明確是優點，但是對于電子商務方面，雙方交易的不僅是實體商品，也有數據產品、虛擬財產和相關服務等等，因此，傳統的課稅對象概念已經不再適用于電子商務了，我們對電子商務的商品課稅對象應該予以明確；如今的納稅環節，一般是依照傳統市場的稅收標準進行納稅，然而現在如果將這種方法盲目照搬到電子商務市場上，就會給稅收部門造成麻煩。現階段，相關的稅收部門應充分了解電子商務的運營模式，根據對電子商務的充分了解和調查，在此基礎上調整電子商務企業的納稅環節，具體可以根據交易額或交易量來進行調整；至于納稅地點，明確納稅地點是為了保護電子商務的發展，防止納稅管轄權出現爭議，出現重復收稅或漏稅現象。建議將商品收貨地、服務提供地，或者交易所在地作為納稅地點，根據納稅地點的不同設置相應稅率。

（三）相應稅收實體法的完善

政府應該完善稅務登記制度，《電子商務法》規定電子商務商戶也要進行相關的營業登記，因此，相關部門也應該提醒和幫助電子商戶進行登記，并根據相關機關的要求來執行。同時，相關稅務部門要完善對電子商務企業的稅務登記制度管理，根據電子商務企業的特性開通線上注冊、電子數據上傳、電子申請等功能。政府也要和電子商務平臺建立起聯系，對電子商務企業統一進行稅務登記，監督電子商務企業是否認真執行納稅義務，對稅務登記不實或是偷稅漏稅的行為嚴格處理，加大懲罰力度，充分發揮稅收部門對電子商務市場的監管作用。

五、國內關于電子商務征稅的初步探索

現階段，我國部分城市對于電子商務征稅采取了一些手段，這些手段起到了很好的效果，值得我們借鑒。例如，武漢市根據淘寶的商戶等級不同，采用了“皇冠”以上等級（即經營得非常好的電子商戶）需要進行注冊登記，根據實際營業額繳納相應稅費，而“皇冠”等級以下的電子商戶企業無需繳納稅費的模式。而廣東省則采取了“一照多址”的方法，讓想要從事電子商務的企業有了更多的保障。該政策表明：在有投資關聯或者投資關系的企業當中，這些企業可以共用一個地址，當地政府允許住所和經營場地不在同一個地址，同時，企業在營業執照上包含的地點范圍內進行交易，是可以受到法律保護的。這種政策既維護了商家的權益，又對消費者做出了保障，也在不同程度上加大了稅務部門對電子商務市場的監管力度。我國可以通過借鑒廣東省的做法，在其他地區試運行“一照多址”的政策。在交易活動不違反相關法律規定的基礎上，對電子商務的商戶起到一定的保護作用。這種做法放寬了對于經營場所的限制，也能夠有效地加強稅務部門對電子商務的監管和保護，彌補了目前電子商務相關法律的不足之處。而除此之外，國家還可以參考廣東省實施的“微信身份證”的做法，“微信身份證”對納稅人進行識別以后，可以通過“網絡證件”實現對于自然人的稅收監管，“網絡證件”的出現將解決稅務登記的難題，使自然人的納稅信息更容易掌握。

六、關于我國電子商務征稅的構想

當前國際社會對于電子商務是否需要征稅已經達成共識。雖然很多國家或地區的征稅方式有所不同，但是大環境下，眾多國家都一致認同對于電子商務行業應該進行征稅。例如在亞馬遜平臺購買電子書，增值稅稅率為3%等，這一例子說明了很多國家都在積極地維護電子商務應當進行征稅這一立場，而我國也可以借鑒發達國家的稅收經驗，在結合我國國情的基礎上完善電子商務相關法律和制度。

現階段，我國可以采取構建網絡交易稅收法律制度的方法，來解決當下稅收部門在進行電子商務稅收所面臨的種種問題。與此同時，相關的立法機關應當結合我國國情，對于網上交易的行為制定明確的法律規定，對于電子商務的行為進行規范。

七、結語

現階段，電子商務的發展越來越好，隨著時代的進步，電子商務稅收監管問題也不容忽視。因此，需要有關部門完善法律制度，對于電子商務企業進行合理監管，提高相關稅務部門的工作能力，解決我國電子商務稅收征管法律問題。基于此，本文通過研究這類問題，希望起到拋磚引玉的效果，為我國電子商務稅收貢獻一份力量，也希望電子商務企業可以越辦越好，拉動我國的經濟增長，實現國富民強。我國部分地區對于電子商務稅收問題采取的相應措施，以及國外的一些研究文獻都值得我們參考和學習，希望在對于我國電子商務稅費征管法律問題進行充分的研究和實踐之后，這些問題可以擁有一個更好的解決辦法，商戶可以更好地履行義務，而國家可以更加富裕，人民可以更加幸福。