大監督時代背景下農商行內部審計推行“1+N”審計模式的探討

程丹婷

[摘 要]隨著我國經濟發展進入新常態，經濟金融也步入新常態，農商行面臨的外部環境愈加復雜，監管要求也出現了新變化。大監督時代背景下，提升農商行內部審計的監督效能顯得尤為重要，作為第三道防線的內審部門每年承擔了較多的審計項目。文章探討在農商行內部審計中推行“1+N”審計模式，以滿足當前農商行內部審計項目管理的需要。

[關鍵詞]大監督；內部審計；“1+N”審計模式

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2023）16-0036-03

一、“1+N”審計模式概述

“1+N”審計模式即在開展1個主要審計項目的同時，開展N個審計子項目，最終出具“1+N”份審計報告。針對同一被審計單位不同類型的審計事項，分別立項，分別編制主項目、子項目審計方案，在同一時段內派出一個審計組同時進點被審計單位。“1+N”審計模式可以有兩個方面的含義，一是指以1個主要審計項目為依托，結合N個審計子項目，由單一審計向整合審計轉變；二是指審計項目成果的“1+N”，即取得多份審計報告，完成多項審計目標，提高審計效率。

二、推行農商行“1+N”審計模式的背景

（一）農商行審計任務眾多

每年年初農商行內部審計部門會根據需求科學實施審計項目，既開展資金理財業務、消費者權益保護、反洗錢等每年常規性的審計項目，又根據上級有關要求開展重大政策執行情況、利率定價執行情況、小額貸款和員工行為管理、疑點數據非現場審計、不良貸款處置與管理等審計項目，還有針對關鍵崗位、關鍵人員開展的重要崗位人員經濟責任（履職）審計。

（二）審計力量有限

《商業銀行內部審計指引》規定商業銀行應配備充足的內部審計人員，原則上不得少于員工總數的1%。農商行作為地方性金融機構，目前已具備一定數量的內審人員，但與日益繁重的內審工作相比，內部審計力量仍然有限。目前，突擊性任務多、時間緊，審計條線壓力大，給項目開展帶來一定的困難。

（三）傳統審計模式無法滿足需要

傳統的審計模式單一，浪費審計資源，發現的問題不夠全面，已無法滿足現代內部審計的需要。“1+N”審計模式可對同一審計單位（對象）在同一時段內開展不同的審計項目，既提高了效率，又從不同角度深入審查，實現了新形勢下內部審計朝著精準、高效的方向發展。

（四）國家審計運用“1+N”審計模式可資借鑒

國家審計在“1+N”審計模式的實踐中有多種組合，通常是在經濟責任審計領域中運用。比如在大型綜合的經濟責任審計中，以經濟責任審計為主，輔之以內部控制情況、財政財務收支等若干專項審計子項目；或者以預算決算審計為主，輔之以財務收支、專項資金審計等子項目。

三、推行農商行“1+N”審計模式需關注的事項

（一）整合監督資源和審計內容

內審部門需充分利用有效的監督力量，在年初安排審計任務時，積極與紀檢、合規等部門溝通，對一些共同關注的項目聯合實施審計監督，既防止重復監督造成資源浪費，又減輕多個部門分別進點而造成被審計單位（對象）多次接受審計的負擔。因各監督部門職能不同，在監督重點、流程上要做到既全面審查又突出重點，整合審計監督內容，以便更深入、更細致地審計，加大審計項目的深度及力度。

（二）審計力量需匹配，及時溝通互通有無

目前，農商行內部審計人員中較多專注于傳統信貸及財務領域，在資金債券、國際業務等方面的人才較欠缺。一般內審人員難以符合特殊領域的專業性要求，遇到復雜型項目時，特別在資金債券、國際業務等方面發現的問題通常比較淺顯。因此，審計人員要不斷學習特殊領域專業性的知識，在實行“1+N”審計模式的項目時，必要時可借調其他專業部門的專職人員。

（三）互相搭配，積極推行數字化審計

實行“1+N”審計模式的項目審計組成員中，需搭配科技方面的專業人才，熟悉信貸、財務等某一領域的組員與科技專業人才結合起來能更好地開展審計項目。目前，數字化審計轉型的戰略思想越來越受到推崇，運用數字化審計精準查詢可疑數據在內部審計中運用得越來越廣泛。科技專業人才根據項目組成員所提需求，通過智能審計系統建立審計模型，編寫程序從數據倉中提取項目中需要的數據，提高審計效率。亦可在開展經濟責任審計時，輔之以信息科技風險專項審計，科技組在承擔專項審計的同時，可以為經濟責任審計中其他組員提供數據提取、數據分析等幫助，達到事半功倍的效果。

四、推行農商行“1+N”審計模式的主要做法

（一）制定“1+N”審計項目計劃

每年年初農商行內審部門以風險為導向，制定審計項目計劃。審計項目確定后，統籌考慮審計項目根據審計對象、業務類別、范圍及時間等因素，列出可以實行“1+N”審計模式的審計項目。為實現目標及達到審計質量，應提前做好規劃，在時間安排及人員配置上預留空間，在子項目安排上需考慮項目數量不可過多，否則關注點較多，易引起審計力量分散，導致審計質量下降。

（二）做好審前準備

審計項目的成功實施離不開充足的審前準備。針對“1+N”審計模式的審計項目，一定要認真做好審前準備和審前調查。要大致了解掌握被審單位的經營情況，分析主要可能存在問題的環節，確定審計的重點方向。

一方面，可以通過調閱分析前期已形成的審計成果，參考同類型項目以便更合理地確定審計的范圍和重點，如調閱被審單位（對象）以前年度被審查的情況，包括內部審計發現的問題，也包含第三方外部審計、銀監機構進場審計等發現的問題。

另一方面，通過審計輔助等系統取得被審計單位的數據加以綜合分析，確定審計范圍和重點。根據分析結果綜合編制主要項目審計實施方案，再分別編制子項目方案，主項目與子項目方案之間做到既關聯又獨立。根據“1+N”審計項目，設置相匹配的審計力量，確定好審計組長、主審及各組員。根據不同模塊需求可設立各小組長，如成立綜合組、信貸業務組、資金財務組及數據分析組等，小組組長負責本小組事實確認書發出之前及反饋后修改的復核，具體分工可根據現場實施情況調整。

（三）統一進行現場審計

在審計現場，審計組長需組織協調審計組與被審計單位（對象）相關審計事項，對相關人員開展審計談話，解決審計中的疑難問題。審計項目各組員根據實施方案進行相互配合和充分溝通，提高審計效率。

在審計實施過程中，審計組與被審計單位之間、審計人員與審計事項責任人之間、審計小組之間、審計組員之間要進行積極、主動、充分的溝通，深入了解審計事實真相，綜合分析判斷，防范審計評價失真。審計項目各組員要如實反映問題，客觀反映并如實上報審計查明的相關事實和審計發現的問題。

為保證審計目標順利實現，可以通過每三天召開集中碰頭會，會議內容可以根據需要確定，如各組員匯報各自分工內容審計進度、發現的問題及線索，以及需要集體討論的相關問題或線索等；審計組成員根據掌握的最新情況，根據實際需要調整審計重點與方向。

（四）出具“1+N”個審計報告

審計組在離場前應基本完成審計發現問題清單編制。根據問題清單出具“1+N”個審計報告，即1個主要項目審計報告及N個子項目審計報告。兩者之間相關的內容可以根據需要進行歸屬放置，如主項目中已詳細描述，則子項目中直接引用而不再詳述，反之亦然。

（五）整改協作推動成果轉化

督辦被審單位建立問責銷號臺賬并定期發送至各督促條線部室，壓實限期整改責任，務求獲得實效。結合審計發現的問題，有針對性地提出防范風險的意見建議，強化檢查成果在制度優化、流程完善和考核評價等多個方面的綜合運用，同時根據需要撰寫審計專報或案例等其他成果。

五、“1+N”審計模式的組合探索

（一）以經濟責任審計為主項目，與重大政策執行情況審計、內部控制審計、小額貸款和員工行為管理審計中的一種或幾種組成“1+N”審計模式

農商行的經濟責任審計主要包括對被審計對象任期內個人廉潔從業情況、重大政策落地、經營業績評價、法人治理與運行、信貸業務管理、資金理財業務管理、財務會計管理、國際業務管理、員工隊伍管理、其他業務及內控管理等方面內容開展審計。內審部門可根據需求，在開展經濟責任審計立項時，同時設立若干子項目，統一安排時間進入現場，實現審計資源最大化的目標。現場審計結束后，根據需要出具“1+N”個審計報告。

（二）以財務管理審計為主項目，與成本費用管理審計、利率管理情況審計、收單業務管理費用審計、手工補息情況審計中的一種或幾種組成“1+N”審計模式

農商行的財務管理審計是指對被審計單位在財務預算、費用管理、固定資產、應收賬款等方面的審計。檢查是否按照法律法規和省行的相關規定制定財務管理辦法和有關實施細則，是否按要求建立“統一管理、授權經營、分級考核”的財務管理體系，財務管理職責、審批權限和審批額度是否明確，以及審計期間的財務收支的真實性、合法性及效益情況，各項收入支出是否真實、合規，有無嚴重違反財經法紀、私設“小金庫”、亂攤成本、虛列支出以及偷稅漏稅、濫發獎金、鋪張浪費等問題。

（三）以信息科技風險專項審計為主項目，與反洗錢專項審計、疑點數據非現場審計中的一種或幾種組成“1+N”審計模式

農商行的信息科技風險專項審計主要圍繞信息科技制度建設情況、崗位設置與職責、機房管理、軟件開發管理、應急管理、系統風險與控制、信息系統的運行和操作、安全基線設置、信息安全與防泄密、業務持續性規劃的制定等方面展開。目前，反洗錢專項審計、疑點數據非現場審計都需依靠審計輔助系統、智能審計系統建立審計模型。在進行信息科技風險專項審計時，借助科技力量通過編寫程序從數據倉中提取反洗錢專項審計、疑點數據非現場審計需要的數據，能更好地利用數字化審計，節省一定的審計資源。

（四）以重大政策執行情況審計為主項目，與不良貸款處置及管理審計、金融市場資金業務審計中的一種或幾種組成“1+N”審計模式

內審部門審計被審計單位重大政策貫徹執行情況，審計過程中應關注是否執行符合黨和國家及監管、行社等方針政策和決策部署的要求，關注相關工作制度機制和具體措施是否得到了執行。重大政策執行情況亦是信貸、資金業務檢查的重點。近年來，受疫情等影響，農商行不良貸款風險顯著增加。以重大政策執行情況審計為主，使其與不良貸款處置與管理、金融市場資金業務等專項審計相結合，組成“1+N”審計項目，對重點領域加大審計力度。

（五）以后續審計為主項目，與經濟責任審計、員工合規性“飛行審計”中的一種或幾種組成“1+N”審計模式

農商行關鍵崗位、關鍵人員（含中層領導、風險經理、會計主管、客戶經理）輪崗較頻繁，開展重要崗位人員經濟責任（履職）審計涉及人次較多，一年中可以達到幾十次，進駐基層支行較頻繁。后續審計會根據前期項目的整改情況再次進駐被審計基層支行，員工合規性“飛行審計”需進基層現場。因此，可以在開展后續審計的同時，結合經濟責任（履職）審計、員工合規性“飛行審計”項目，達到一次進點同時實施多個審計項目的目標，減輕基層支行的負擔。

六、結語

大監督時代背景下，農商行內部審計在風險防范上有著十分重要的作用，“1+N”審計模式必將順應時代發展潮流。“1+N”審計模式的推行可以有效解決農商行內審部門時間緊、任務重與審計力量相對不足的矛盾，實現一個審計組同時進點完成多個審計項目的任務。農商行內部審計運用新的審計模式，不斷加強專業人才隊伍建設，可實現大監督時代背景下內部審計向高效的方向轉變，助力農商行健康發展。

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