會計(jì)電算化下的審計(jì)風(fēng)險防控

■宋小清

2000 年前后，煙草成本核算由手工核算轉(zhuǎn)為軟件電算化核算；2006 年煙草預(yù)算管理開始了電算軟件管理。此后財(cái)務(wù)會計(jì)電算化已成為財(cái)務(wù)管理的常態(tài)，并日益全方位覆蓋和完善。

作為財(cái)務(wù)管理監(jiān)督的主要手段——審計(jì)，也就開啟了計(jì)算機(jī)信息化審計(jì)的時代。

一、會計(jì)電算化發(fā)展對審計(jì)的影響

1.電算化變化發(fā)展的影響

各行各業(yè)在會計(jì)電算化技術(shù)改革方面獲得較大成就。但是隨著此類程序通用性不斷強(qiáng)化，有些單位由于自身發(fā)展模式的不同，或選擇軟件的不同，可能引起各類軟件之間的沖突，或者軟件更新無法跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，而出現(xiàn)滯后、返祖現(xiàn)象。這種在財(cái)務(wù)軟件應(yīng)用方面出現(xiàn)的問題，必然影響會計(jì)與審計(jì)的無法對接。再加上會計(jì)人員和審計(jì)人員本身素質(zhì)的差異，也影響到電算會計(jì)審計(jì)效應(yīng)的發(fā)揮。以江西煙草為例，先后委托江西用友公司開發(fā)全省煙草會計(jì)財(cái)務(wù)處理預(yù)算管理成本核算軟件的DOS 版。2000年DOS 版升級到U821 版。2008 年國家局統(tǒng)一部署，江西全省煙草逐步統(tǒng)一使用用友NC 版會計(jì)核算軟件，2010 年卷煙銷售數(shù)據(jù)從浪潮V3 系統(tǒng) (卷煙營銷管理軟件）自引導(dǎo)入會計(jì)核算系統(tǒng)。之后會計(jì)電算化數(shù)據(jù)采集分析緊跟時代步伐，進(jìn)入大數(shù)據(jù)時期，軟件的版本也逐步升級。

審計(jì)大多是事后的核算和監(jiān)督電算化的日新月異，影響審計(jì)的效果這是必然性。事實(shí)上高水準(zhǔn)的會計(jì)電算化程序，能夠有效疏通加快審計(jì)效率，提高審計(jì)工作人員自信心和積極適應(yīng)的態(tài)度。

2.審計(jì)線索的改變。會計(jì)實(shí)行電算化后，審計(jì)線索就發(fā)生了很大變化，傳統(tǒng)的手工會計(jì)系統(tǒng)中的審計(jì)線索在電算化系統(tǒng)中將會中斷甚至消失。在手工系統(tǒng)中由原始憑證到記賬憑證，過賬到財(cái)務(wù)報表的編制，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字。審計(jì)線索十分清楚，審計(jì)可以根據(jù)不同需要進(jìn)行順查，逆差或抽查。但在電算化會計(jì)系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分文字記錄消失了，代之以存有會計(jì)文件夾資料的磁盤、光盤等，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機(jī)器可續(xù)的形式存在的，肉眼不能識別。還有從原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)，再到輸出報表，全部會計(jì)處理均由計(jì)算機(jī)按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索在這里中斷消失了。

3.會計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的變化。有的審計(jì)要對會計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評價，以作為制定審計(jì)方案和決定抽查范圍的依據(jù)。會計(jì)電算化系統(tǒng)中，會使手工會計(jì)系統(tǒng)中的某些職責(zé)分離，互相牽制監(jiān)控缺失，如簽名也可以在電子器件上進(jìn)行，PS 造假比手工造假便捷許多。如何識別？研究審查和評價這些新的內(nèi)部控制內(nèi)容，是會計(jì)電算化對審計(jì)提出的又一新的影響。

4.審計(jì)內(nèi)容的改變。電算化會計(jì)信息系統(tǒng)中會計(jì)事項(xiàng)由計(jì)算機(jī)按程序自動處理。系統(tǒng)的處理是否合規(guī)、合法、安全可靠，是否嵌入非法舞弊程序等，這些狀況使得會計(jì)電算化是否存在風(fēng)險。這就決定審計(jì)內(nèi)容要增加對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理和控制功能是否正常，無雜質(zhì)干擾的審查。

二、強(qiáng)化計(jì)算機(jī)技術(shù)在審計(jì)中的運(yùn)用

高水準(zhǔn)的會計(jì)電算化程序能夠有效疏通加快審計(jì)效率。以煙草行業(yè)為例，截至到目前，電算信息化審計(jì)已經(jīng)得到了較好的發(fā)展，電腦程序?qū)徲?jì)，信息采集規(guī)范，網(wǎng)上審計(jì)基本涵蓋了方方面面。

1.在選取和升級完善會計(jì)電算化軟件時，必須要與后續(xù)或提前介入的審計(jì)緊密結(jié)合，如果一個會計(jì)電算軟件未能兼容，不便于審計(jì)的介入，就要對此類電算化軟件提出質(zhì)疑。當(dāng)然，使用同一類軟件既是會計(jì)電算化又是審計(jì)軟件，同樣是不可取的，這好比同一個人既當(dāng)運(yùn)動員又當(dāng)裁判員一樣于理于法不合。

2.在會計(jì)電算化推進(jìn)過程中，強(qiáng)化對人員的使用培訓(xùn)，要把財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員放在同一起跑線上。事實(shí)上，會計(jì)電算化信息系統(tǒng)操作起來，包括審計(jì)控制對象等，都遠(yuǎn)比單純手工環(huán)節(jié)要復(fù)雜得多。要定期進(jìn)行審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技術(shù)的更新，時時掌握會計(jì)電算化的新趨勢，新成果。

3.在企業(yè)內(nèi)部自身審計(jì)層面上，要高度規(guī)范審計(jì)人員日常職務(wù)范疇督促其定期進(jìn)行審計(jì)單位內(nèi)部控制管理制度和記賬軟件工作流程細(xì)節(jié)監(jiān)管驗(yàn)證，確保靈活運(yùn)用計(jì)算機(jī)創(chuàng)新科技控制實(shí)效，同步針對審計(jì)環(huán)節(jié)中必要的電算化系統(tǒng)程序功能、設(shè)計(jì)原則及必備的數(shù)據(jù)文件加強(qiáng)全方位檢驗(yàn)調(diào)整。改革創(chuàng)新、主動強(qiáng)化審計(jì)組織素質(zhì)，穩(wěn)定電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入結(jié)果的安全，必定能為會計(jì)電算化審計(jì)帶來良好效果。

4.電算化審計(jì)還必須研究程序化對內(nèi)部控制的改變，掌握更新審查方法。比如如何識別、研究、審查和評價內(nèi)部控制審核內(nèi)容就很重要，要找到程序化、信息化、網(wǎng)上流程存在不真實(shí)性的可能性。這就要提高審計(jì)人員鑒別核查的方法和水準(zhǔn)。有的單位就出現(xiàn)過盜用領(lǐng)導(dǎo)電子信息騙取財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)賬匯款的案例。這說明無論是財(cái)務(wù)人員還是審計(jì)人員都必須增強(qiáng)對電腦、電子信息處理和控制功能的審查。

5.要不斷提高審計(jì)技術(shù)和高科技含量。在和會計(jì)處理的條件下，審計(jì)可以根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查，一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等，所有審查工作都是由人工完成的，在會計(jì)電算化條件下會計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)內(nèi)容和技術(shù)的改變。在沒有全部打印輸出的賬表文件，磁性介質(zhì)的會計(jì)資料是肉眼不能識別的，這就要利用計(jì)算機(jī)技術(shù)審查賬表數(shù)據(jù)，找出滿足指定條件的會計(jì)記錄，計(jì)算各種財(cái)務(wù)比率進(jìn)行分析比較，得出科學(xué)客觀的審查結(jié)論。