會計內部控制在煤炭企業經營管理中的重要作用分析

趙菁

一、前言

隨著我國能源市場競爭的進一步加劇，我國煤炭企業在產品銷量、經營管理中面臨著巨大的壓力。煤炭企業不僅應在煤炭產品銷售、綠色開采等方面下大功夫外，還應該通過強化內部管理來降低運營成本與財務風險。我國現代企業制度與管理會計時代的到來，煤炭企業原有的以財務核算為主要內容的管理模式已經無法適應時代的發展，需要煤炭企業通過內部控制等管理會計手段，實現對經營業務的參與，提升煤炭企業整體的管理水平。在這樣的大背景下，煤炭企業若想實現長遠的發展，不僅需要創新財務管理方式、實現管理型運營模式，還要強調內部會計控制工作在降低成本、提高效率方面的作用，幫助煤炭企業管理層再次對經營流程進行梳理、完善，確保煤炭企業可持續發展，實現最終的經濟利益[1]。本文將通過對煤炭企業內部會計控制工作在管理中的作用、存在的問題及產生的原因進行分析的基礎上，提出強化煤炭企業內部控制的若干措施。

二、會計內部控制在煤炭企業經營管理中的作用

內部控制體系是涵蓋企業生產經營全過程的一項重要管理內容，也是管理方面的重要責任，在企業內部強化內部控制體系，其實質就是對企業內部管理薄弱環節進行彌補，這對于強化企業內部的成本管理非常重要。內部會計控制是站在煤炭企業戰略發展目標之上的，它在工作中將堅持提高管理效率及規范流程的原則，將煤炭企業制定的各項制度得以實施、貫徹，并幫助煤炭企業財務人員控制成本、降低成本。具體地說，煤炭企業內部會計控制將在企業經營管理中發揮如下方面的作用：

（一）煤炭企業通過內部控制可以提升企業預算管理工作的水平

首先，煤炭企業通過內部控制中的授權審批、會計審核等工作，可以確保預算編制具有科學性、嚴格按照預算指標執行，確保煤炭企業預算管理制度得以執行與實施。其次，內部控制中的內部審計工作可以及時發現煤炭企業預算管理中存在的問題，提升煤炭企業預算管理水平。

（二）內部會計控制可以確保成本管理目標得以最終實現

首先，內部控制是對企業內部管理流程的規范制約，完善煤炭企業的內部控制體系，對煤炭企業成本指標的執行、成本支出的方向是否超范圍等內容可以達到監控作用，同時，通過成本績效考核，可以及時發現成本管理中存在的問題，為進一步改善成本管理制度與流程提供依據。其次，煤炭企業通過建立內部會計控制制度，將煤炭企業成本管理、成本控制各個崗位以制度形式落實內部會計控制后，使業務部門、工作人員真正了解在成本管理中的具體工作職責與義務，確保煤炭企業制定的成本管理制度可以落實到位[2]。

三、煤炭企業會計內部控制中存在的問題

（一）煤炭企業內部缺少內部會計控制意識

目前，個別的煤炭企業雖然建立并實施了內部會計控制制度，但由于個別的財務人員、業務工作人員并沒有樹立管理會計、內部控制管控的必要意識，造成企業財務管理與內部控制工作效率大打折扣，一些煤炭企業管理層也開始關注內外部審計對于企業發展的重要性，但沒有能夠重視內部控制工作作用的發揮，無法為煤炭企業內部經營管理開展有效的監控。

（二）缺少內部會計控制人才

煤炭企業開展內部會計控制工作的人員基本由財務部門人員兼職，由于平時會計核算工作量及自身專業能力的限制，沒有能夠適應內部會計控制工作的需要。加之，煤炭企業管理層對內部會計控制工作的漠視，沒有為內控工作配備具有專業勝任能力財務人員，新招聘的財務人員也只是在會計核算方面加以規定，沒有將內部控制工作作為入職的重要條件。最后，一些煤炭企業沒有重視對財務人員進行內部會計制度知識的培訓，使得財務人員不掌握內部會計制度的流程與工作內容，無法發揮內部會計控制工作的真正作用，無法為企業可持續地發展保駕護航。而隨著煤炭企業會計核算流程的規范，煤炭企業在財務人才培養與學習方面投入了一定的力量，但這些財務人才沒有在日常的培訓、學習中強化內控知識體系的運用，沒有為企業培養合格的內部控制人才。

（三）煤炭企業內部審計工作弱化

個別的煤炭企業沒有在內部設立專職的審計機構，也未能給予內部審計配備足夠數量且專業能力勝任的審計人員，使得煤炭企業內部審計工作只是停留在表面，無法及時發現煤炭企業在內部管理、成本管理、內部控制工作中的潛在風險，這樣將造成煤炭企業內部審計工作的作用難以得到發揮。同時，煤炭企業在對內部控制進行審計過程中，審計人員一般只關注內部控制制度是否得以實施，沒有集中力量去對內部控制設計是否科學及完善建議方面提出意見，無法為煤炭企業內部控制建設提供經驗[3]。

四、煤炭企業內部控制問題產生的原因

（一）煤炭企業成本效益原則對內部會計控制工作的影響

多數的煤炭企業管理層不重視內部會計控制工作的主要原因就是基于成本效益的原則，認為內部會計控制不會給企業帶來額外的經濟利益，反面會增加企業在人員經費、辦公經費、信息化建設方面的負擔，將主要的精力放在了開采、安全、銷量、核算等工作中，沒能給予內部會計控制工作必要的重視與支持。

（二）內部控制的內容只針對常規業務

多數的煤炭企業內部控制程序只停留在會計基礎核算、原始憑證審核、資金支付的審批等層面，并沒有關注不相容崗位、內部審計、內控執行績效評價等管理性的工作進行展開，沒有真正發揮內部控制工作的監管作用。

（三）財務人員對內部控制制度存在誤解或專業勝任能力影響內部控制執行情況

設計再科學、可行的內部控制制度也需要煤炭企業具有專業技術能力的財務人員執行，方可發揮應有的作用。但在煤炭企業中，個別的財務人員由于主觀能動性不強、責任心不強、專業勝任能力不足，對制定的內部控制制度存在錯誤的理解，嚴重地影響到內部控制執行的效果。

（四）個別工作人員與財務人員串通，致使內部控制制度失效

雖然煤炭企業已經制定了科學、完善的內部控制制度，但由于制度本身需要人去完成，才能發揮作用，個別的煤炭企業管理層由于對內部控制工作的漠視，加之，財務人員專業能力的限制，甚至個別領導、工作人員為了追求經濟利益，串通起來侵占企業資產，最終將造成內部控制制度無法發揮監控作用[4]。

（五）未建立起內部控制激勵機制，造成內部控制工作效果大打折扣

煤炭企業財務人員在面對發達省份、高薪企業的聘請時，也會對煤炭企業工作環境，特別是薪酬待遇產生懷疑，致使煤炭企業常常出現人才流失。正是由于煤炭企業管理層對人力資源管理工作的漠視，沒有考察、學習、薪酬、激勵等方面為財務人員提供良好的晉升、發展環境，使煤炭企業面臨著人才流失、工作能力不足等問題的出現。

（六）經營環境發生變化將直接影響到煤炭企業內部控制執行的效果

目前，由于國家政策出臺、環境限制、銀行利率調整等影響的影響，其內部經濟業務將發生巨大的變化，內部控制措施也應跟隨政策變化、經營環境變化共同調整。而個別的煤炭企業在經營環境發生變化時，沒有針對原有內部控制進行相應的調整，影響了內部控制制度執行的效果。

（七）內部控制制度本身存在一定的缺陷，沒有符合企業實際運行的情況

由于企業經營規模的不斷擴大、內部管理水平的不斷提升，內部控制制度設計的復雜性不斷提高，如果財務人員在設計內部控制流程、指標時沒有深入到企業基層、管理部門進行調研，將造成內部控制流程無法與企業實際情況相符，無法發揮應有的監控作用。同時，內部控制流程與實際情況的不相符，還會造成企業會計差錯頻發，給個別工作人員串通舞弊提供了機會。

五、解決煤炭企業內部控制問題的對策

（一）建立、健全成本內部控制制度

首先，煤炭企業應根據自身實際情況建立成本預算方案與指標體系，并在成本管理制度中明確各個業務部門的具體職責與分工流程，促使企業內部準確地開展成本核算。其次，煤炭企業應強調成本控制指標的重要性，通過成本預算指標、績效考核指標等經濟手段，保證煤炭企業各業務部門能夠積極地參與到成本管理工作中來，使煤炭企業各項內部管理制度、控制指標得以順利實施。再次，煤炭企業為了保證內部控制制度得以順利實施并發揮應有的作用，應建立內部控制考核制度體系，在制度中明確各業務部門在內部控制制度中的具體職責與義務，并通過設計考核指標，將工作人員的工資福利與內部控制執行情況相掛鉤，促使煤炭企業內部樹立起節約成本、內部控制的管理意識。

（二）煤炭企業管理層應提高對內部控制工作的重視程度

首先，煤炭企業自身應樹立起內部控制意識，實現從財務核算向財務管理觀念的轉變，重視內部控制在提高資金使用效率、降低成本及防范風險方面所發揮的作用。同時，煤炭企業管理層應通過強化宣傳，使煤炭企業內部形成良好的工作氛圍，督促各業務部門積極向財務部門提供開展內部控制必需的材料。此外，煤炭企業的管理者也應該強化內部控制信息化建設工作，在軟件研發、硬件更新等方面，為信息化應用提供必要的支持與條件。

（三）確保煤炭企業內部控制制度執行到位

提高煤炭企業的成本、預算管理工作的效率與水平，就需要煤炭企業認真執行會計內部控制。首先，應將內部控制中的審批授權引入到成本、預算管理當中，嚴格按照審批權限對成本費用支出在支出范圍、支出合法性、支出經濟效益性等方面進行審批，減少各業務部門、各項目資金支出審批的權限，確保各項資金按照預算控制范圍支出。其次，煤炭企業預算指標能否真正實現目標并發揮作用，除了應保證制度本身被各業務部門所執行，還要保證預算指標制定的科學性、可操作性。因此，煤炭企業應綜合運用零基預算、固定預算等編制方法，將煤炭企業實際情況與預算編制方法相結合，不斷提高煤炭企業預算指標的可操作性。再次，煤炭企業財務人員、內部審計人員應定期對預算指標、內部控制執行情況進行事中的監控，以確保內部控制制度得以實施與作用的發揮，及時發現內部控制中存在的問題，為下一步改善內部控制制度流程與制度提供素材。

（四）煤炭企業應為內部控制運行提供良好的工作環境

首先，煤炭企業應為內部控制制度實施提供組織機構，從財務部門分離出內部控制工作，一來減輕財務部門工作量，二來強化內部控制工作的重要性。其次，在內部控制制度中應明確各業務部門、財務部門應負有的職責與義務，使企業在出現問題時可以迅速地找到應負有責任的部門及工作人員。再次，煤炭企業應強化人力資源管理，引進內部控制等管理會計相關人才，并為財務人員與業務人員提供良好的培訓機會與環境 [5]。

（五）煤炭企業應進一步挖掘節約成本的途徑

煤炭企業內部控制工作的首要目標就是要幫助企業降低成本支出，以提高企業整體的經濟利益。因此，煤炭企業應創新成本管理模式，利用信息化模式來提升成本管理工作的效率與水平。首先，煤炭企業應將成本管理與產業鏈實現縱向、橫向聯合，引入國家“智能、綠色制造工程”，使煤炭企業實現清潔、綠色、循環的開采目標，將信息化、智能化與煤礦開采相結合，降低煤炭企業日常材料消耗、能源損耗，提高煤炭企業整體的經營管理效率，降低煤炭企業開采成本。

（六）強化煤炭企業內外部監管

首先，煤炭企業應建立內部審計機構，并為審計機構配備足夠數量且擁有相關審計技能的人才，及時發現煤炭企業內部控制中存在的問題，查找日常會計核算差錯，提高煤炭企業會計信息質量，改善煤炭企業內部控制制度流程。其次，煤炭企業可聘請注冊會計師、資產評估師等外界中介機構為本企業日常管理進行“把脈”，利用其在獨立性、專業性方面的優勢，為煤炭企業提高內部控制水平、提高資產使用效率貢獻力量。

（七）煤炭企業應通過內部控制提高財務風險防范能力

企業在開展內部控制工作時，除了應利用內部控制規范會計核算、提高資產使用效率外，更加重要的是要通過內部控制手段來有效地防范煤炭企業財務風險。首先，煤炭企業應針對不同風險點制定、采取相應的內控措施。煤炭企業應在內部建立起科學、高效的監督評價機制，對煤炭企業內部管理中存在的漏洞、容易出現貪腐等風險點進行內部監督，并通過不相容崗位分離機制，使煤炭企業一些如采購合同簽訂、貨款支付等重大經濟事項必須由經辦人員、財務人員、審批人員分別辦理，避免因由一人完成全部經濟業務而出現貪污舞弊。同時，財務人員應對不同經濟業務設定風險等級，提前對不同等級的風險制定財務風險防范預案，以備風險出現時可以及時應對，將經濟損失降到最低點。其次，煤炭企業應通過科學、可行的授權審批制度，對不同業務設置不同的審批權限，通過審批來避免因內部串通侵占煤炭企業經濟利益行為的發生。再次，煤炭企業還要關注數據與信息安全風險，一來要對財務人員、業務人員信息化操作、網絡安全與數據管理進行培訓，避免出現因工作人員疏忽而出現網絡安全事故。二來通過定期備份數據、設置安全登錄密碼等措施來提高煤炭企業網絡與數據風險防范水平。

六、結語

綜上所述，在大數據信息化及管理會計應用的大背景下，煤炭企業傳統內部控制制度已經無法適應時代的發展要求，煤炭企業管理層應珍惜改革與發展的契機，梳理出其在內部控制中存在的問題。同時，積極地采取完善制度、人才引進、強化監管等途徑，不斷提升煤炭企業內部控制制度水平，確保煤炭企業經營目標得以最終實現。

引用

[1]劉永軍.試論管理會計與全面預算管理整合的策略[J].財會學習，2019（22）：112-113.

[2]翟潤堂.全面預算管理對企業會計核算體系構建的影響[J].中小企業管理與科技（下旬刊），2019（05）：84-85.

[3]王敦.企業財務管理內部控制的問題與優化對策[J].中國中小企業，2022（07）：87-89.

[4]熊絹明.企業財務內部控制存在的問題及對策[J].質量與市場，2022（09）：67-69.

[5]王裕德.經濟新常態下企業財務內控管理創新研究[J].商業觀察，2022（07）：78-80.

作者單位：山西晉煤集團沁秀煤業有限公司