燃氣企業稅收籌劃面臨的風險及其防范策略

石琳芳

一、前言

燃氣企業在城市公務服務中發揮著重要作用，關系著城市生活的穩定和健康，隨著市場經濟環境的變化和“營改增”稅收制度的進一步深化改革，燃氣企業要想在法律允許范圍內做好稅收籌劃工作、降低稅收成本、提高企業經濟效益就需要面臨著不少的風險。本文通過對當前燃氣企業稅務籌劃的現狀和面臨的風險進行分析，同時提出相關防范措施，以便提高燃氣企業稅收籌劃工作水平，從而實現利用稅收籌劃降低稅收成本和提高經濟效益的目的。

二、稅務籌劃風險概述

稅務籌劃風險是指企業在遵守國家稅收相關法律范圍和相關要求的前提下，稅收籌劃這樣的涉稅行為由于沒有嚴格按照相關法律、法規進行，從而導致企業經濟效益、商業信譽等可能遭受一定損失的風險。企業可以在法律政策允許范圍內進行稅務籌劃活動，合理合法避稅，降低企業稅收成本，最終促進經濟效益的有效提高和企業的可持續健康發展。但一些企業為了獲得更大利益，沒有按照相關法律法規及稅收政策規定進行納稅籌劃，更加容易導致稅務籌劃風險的出現。如一些企業內部組織機構不合理、業務流程操作不規范；或者企業領導層、稅務工作人員在稅務籌劃時沒有吃透稅收法律、國家稅收政策改變，如金稅三期上線、國地稅合并、營改增、互聯網云計算大數據一體化稅收服務等所引起的稅收業務項目確認出現錯誤，如優惠稅率的使用錯誤、發票管理、稅務處理不當、增值稅發票保管、營業稅處理不當、繳納申報不及時等問題引發的稅務風險等等。企業做好稅務籌劃風險防范管理的主要目的就是為了確保企業所有生產經營活動都遵守國家相關法律法規，在法律政策允許范圍內進行稅務籌劃活動，合理合法避稅，降低企業稅收成本，最終實現經濟效益的提高和健康發展。

三、燃氣企業稅收籌劃風險產生的原因

（一）燃氣企業對稅務籌劃認識和重視不夠

燃氣企業的生產經營根本目的是為了追求經濟效益，這也導致了企業管理層對做好稅務籌劃、降低稅務風險、優化稅務管理和加大投入在認識上沒有足夠的重視。同時對于新政策特別是營改增制度改革的不斷深化推進，部分燃氣企業領導層對于新政策還沒有及時進行了解，思維模式依然停留在與稅務部門打好關系、動用人脈資源等淺薄腐化層面。而營改增制度中涉及燃氣企業的稅收政策變動，如燃氣企業輸氣管道是屬于設備還是不動產、進項稅額是否可以抵扣；在完成管線鋪設之后燃氣企業會收取相應金額配套費用，這項費用應該按照何種稅種征繳等燃氣企業沒有形成正確、統一的認識，這就增加了稅收籌劃風險的出現幾率。同時，隨著國地稅合并、金稅三期發票監控平臺的使用等等新政策的推行，高稅負加大了燃氣企業的經營成本，這就不得不對燃氣企業加強內部管理控制提出了更高的要求。但由于管理層的重視度不夠，對燃氣企業稅收籌劃風險的防控工作力度不深，導致企業稅收籌劃工作容易出現問題、違法稅收成本加大，進而影響企業征信聲譽，最終企業的經濟利益受到嚴重損害。

（二）燃氣企業在選擇稅務籌劃方案上不合理

燃氣企業管理層、涉稅人員沒有提前做好稅務政策、法律法規等相關內容的了解、掌握工作，導致對稅收政策不熟悉、理解不透徹，從而導致應前置于繳稅行為的稅務籌劃工作出現不少被動現象，如燃氣企業稅務籌劃方案嚴重與相關稅收政策脫節，不符合燃氣企業經營實際。如燃氣企業在實際生產經營活動中涉及的稅種較多，在稅收籌劃方案制定中部分企業沒有充分考慮實際經營活動對繳納不同類型稅種所產生的影響、對選擇何種優化稅種沒有做到科學合理的評估，一旦所選擇的稅收項目不符合企業經營實際，很容易增加稅務籌劃風險。另一種情況是部分燃氣企業為了降低納稅基準，減少稅負成本，在稅務籌劃方案中不遵守相關法律法規、脫離政策約束，讓企業涉入違紀違法的稅務風險當中。如一些燃氣企業在稅收籌劃目標制定上沒有做好規劃，如增值稅方面，在銷項稅額上，部分燃氣企業沒有根據主營業務、其他業務從不同稅率項目上進行籌劃，該分開核算的沒有分開核算，從而導致成本增加，沒有起到降低稅務成本的效果。

（三）燃氣企業在稅務籌劃內部控制管理上不夠完善

一是部分燃氣企業在稅務籌劃管理水平上沒有跟上形勢發展。金稅三期上線、國地稅合并、營改增、互聯網云計算大數據一體化稅收服務等新稅收工作模式的改變對企業做好稅收籌劃工作提出更高的要求，但部分燃氣企業沒有加強這方面的管理。比如稅收籌劃會計核算質量容易出現不高現象，也容易增加稅收籌劃風險。稅收籌劃是建立在稅務和會計工作基礎上的，如果會計核算信息化程度不高，容易出現人工處理錯誤、人工判斷偏差等問題，導致稅收籌劃會計核算效率不高。二是部分燃氣企業沒有形成嚴格的稅收籌劃內部控制管理體系。燃氣企業沒有緊密結合企業實際生產經營情況、項目成本管理等因素進行有效的稅收籌劃。在實際操作過程中，燃氣企業各部門工作人員對籌劃方案和條件沒有形成正確的理解，容易出現操作不規范、籌劃失敗的現象。同時，燃氣企業內部沒有建立稅收籌劃風險事前籌備、事中監督管理、事后跟蹤的工作機制，同時缺乏和稅務機關保持充分良性的信息溝通，從而導致稅務籌劃風險增加。

（四）燃氣企業稅務籌劃人員業務水平參差不齊

一方面，部分燃氣企業稅務籌劃人員不是專崗專職，而是由財務人員兼任，在承擔企業繁重財務工作的同時，還要做好稅務籌劃工作。而隨著我國當前稅收法律的不斷更新出臺，稅收管理模式不斷改革創新，財務人員在承擔財務工作壓力的同時對于稅務法律法規就很難做到全面系統學習、培訓和掌握，這容易導致稅務籌劃工作因對政策法規理解、采用不當，導致稅務籌劃方案與相關政策法規相脫節。另一方面，工作繁重、福利待遇提不上去等原因容易導致涉稅工作人員職業倦怠，責任心不強，對稅收籌劃工作疏于管理，部分責任心差的涉稅人員甚至為了降低納稅基準，稅務籌劃方案出現違背政策約束的情況，讓燃氣企業涉入稅收籌劃風險。

四、加強燃氣企業稅收籌劃風險防范的有效策略

（一）調整和強化稅收籌劃意識

燃氣企業要重視營改增政策的變化和對企業稅收工作所帶來的影響，樹立良好、健康的認知，以此為基礎做好稅收籌劃工作。燃氣企業應積極突破固有的、僵化的稅收籌劃風險管理模式，牢固樹立新形勢下的稅收籌劃風險防范和管理意識，提高稅收籌劃風險防范的主動性、創新性和積極性。一方面，要在企業建立全員參與稅收籌劃風險防范的內部管理氛圍，提高全員依法納稅、合法合理做好稅務籌劃工作的意識。另一方面，燃氣企業認真對自身理念進行調整，深入了解稅收政策、法規的變化，結合自身生產經營實際，明確稅收籌劃工作重點，在自身合理范圍內，科學合理的做好稅收籌劃方案制定工作。

（二）健全完善燃氣企業稅收籌劃方案規劃工作體系

一是認真解讀稅收優惠政策。燃氣企業應從管理層到涉稅工作人員，到全員覆蓋，都要從自身生產經營實際出發，做好認真解讀稅收優惠政策的相關工作。解讀的內容不僅要涵蓋燃氣企業的相關范圍，還要緊密聯系營改增制度改革的實際情況，對交通運輸、建筑業等相關領域的稅收優惠政策做到熟悉掌握。通過對稅收優惠政策的熟悉掌握和融會貫通，如建筑業營改增的實施內容中涉及到天然氣安裝成本中各項費用的歸集工作和增值額問題，只有充分了解該領域中的稅收優惠政策，才能對天然氣安裝成本中的安裝機構辦公成本、人員勞務成本、服務成本等進行全面歸集，燃氣企業才能參照相關稅收優惠政策來確保天然氣安裝業務增值額計算的合理性和準確性。

二是建立專門的稅收籌劃工作部門。燃氣企業管理層在樹立正確的稅收籌劃工作理念基礎上，根據企業經營實際情況，加大投入建立專門的企業稅收籌劃工作部門，并組建與之相關的稅收籌劃風險管控組織部門。稅收籌劃工作部門應有專業的涉稅工作人員組成，對燃氣企業稅收籌劃工作實施全面管理。通過設置專門崗位、明確崗位職責、配合相應的監督管理制度和加強對稅收籌劃工作人員的專業培訓，稅收籌劃工作部門為做好企業稅收籌劃方案設計工作打下良好的組織基礎。

三是對燃氣企業各部門稅收籌劃工作權責和風險防控進行劃分。燃氣企業應根據自身的生產經營活動及相關內容對本企業的稅收項目內容、涉稅種類、涉及的相關法律法規、條例等條目內容要進行詳細的工作清單、責任情況等進行厘清、劃分，明確各部門崗位的職責，規范權利和義務。各部門對于做好本部門稅收籌劃、繳納等工作做到心中有數、業務熟悉。

四是對稅收籌劃對象、籌劃目標進行明確。燃氣企業應充分結合企業的經營特性來明確稅收籌劃的主體，以追求稅后收益最大化。稅收籌劃目標的明確可以為企業開展稅收籌劃工作提供系統的指導意見，使燃氣企業的稅收籌劃公關工作不斷趨于成熟。稅收籌劃人員需要熟悉國家相關稅收政策法規，不僅對稅收政策要全面了解掌握，還要對會計制度相當熟悉，從而才能對稅收籌劃方案進行科學的評估和審查，并隨時根據稅收政策作出調整，保證靈活適應法律法規。如在銷項稅額上，涉稅人員應根據不同的稅率項目進行籌劃，如根據規定，主營業務的管道天然氣（NG）銷售稅率為 9%、其他業務如廚房灶具等增值商品銷售稅率為 13%。根據銷售稅率的不同，企業在開展燃氣灶等附加業務銷售上，將銷售燃氣灶等增值銷售業務和管道天然氣（NG）銷售分開核算，計算增值稅，從而達到降低稅負的目的。

五是做好各項稅收項目申報工作。首先燃氣企業的涉稅人員必須對需要申報的項目、金額等相應的申報財務報表、繳納款項等等要熟悉掌握，要嚴格按照國家相關法律法規做到及時、足額繳納。對于部分增值稅清算、籌劃等工作，企業涉稅人員必須對相關政策、法規要理解透徹、熟悉掌握。通過對企業實際情況的熟悉，涉稅人員要認真研究、科學合理的分析我國稅收相關法律法規和政策規定，從而制定合法合理的稅收籌劃方案，最大程度上提高企業稅收工作的效率，以此保證企業經濟效益的提高。

（三）健全完善燃氣企業稅收籌劃內部控制管理機制

一是要加強建立燃氣企業稅務籌劃信息化平臺。隨著互聯網大數據時代的發展，特別是“金三”大數據平臺的推廣，稅收工作已經趨于信息化數據化。燃氣企業應加強企業稅務籌劃信息化平臺的建設，依托“金三”大數據平臺做好企業稅務籌劃工作信息的收集、整理、統計、分析工作。通過稅務籌劃信息管理平臺，燃氣企業涉稅工作人員對龐大的涉稅信息進行及時分析，對不良稅務記錄、信用記錄等合作商進行有效甄別、剔除，提高企業防范稅務籌劃政策風險的能力，做到合法合規避稅。

二是要加強企業稅務籌劃風險管理機制的建立。面對稅務籌劃風險，燃氣企業應能夠充分運用財務報表分析法、現場檢查法、風險清單法等方法來做好稅務籌劃事前風險的辨別和預測工作。同時要完善會計核算工作機制。燃氣企業涉稅人員應熟悉掌握增值稅核算方式，能夠高效準確的完成進項稅額、銷項稅額的核算工作，熟悉增值稅的會計核算環節。稅務籌劃人員對稅務檔案如納稅報表、申請表等稅務工作臺賬要進行分類整理歸檔并妥善保管，以便日后翻查。涉稅人員還應加強自身會計核算水平的提高，做好稅務籌劃信息的收集、匯總、處理、傳遞等執行工作。涉稅人員應根據燃氣企業涉稅情況定期召開稅務籌劃風險例會，向管理層、各部門、各層級有針對性的、及時的通報稅收籌劃工作相關情況，反饋稅收籌劃風險存在點排查情況等，做到匯報清晰、溝通順暢、信息傳達到位。

三是要建立科學嚴謹的增值稅發票使用管理制度。為了做好稅收籌劃風險控制工作，燃氣企業應由財務部門專門統一負責發票的購買、發放和核實工作，并對發票購買、領用、開具、報銷等環節實施嚴格規范管理，杜絕人為偷稅漏稅逃稅等非法行為。

四是成立稅收籌劃工作監督管理部門，由具備豐富稅務工作經驗的管理層和相關人員組成，對公司稅務籌劃、稅收籌劃風險控制、稅務繳納工作等環節進行詳細規劃，建立稅務風險事前籌劃和事中監督管理、事后跟蹤的工作機制，杜絕因公司內部管理不當而導致的稅收籌劃風險的發生。

（四）加強燃氣企業稅收籌劃工作人員的專業素質和綜合能力的培養提高

一是燃氣企業應加強稅收籌劃專業優秀管理人才的培養，通過設置專項培訓、專業講座、外出交流、網絡課堂等多種形式來加強企業稅收籌劃人才專業素質和綜合能力的培養提高。同時，稅收籌劃人員不僅需要加強稅法及相關出臺政策的熟悉掌握，還需要在財稅電算化、數學建模運算和職業道德修養上要加強培訓，以提高企業納稅籌劃的整體水平。

二是燃氣稅收籌劃工作人員還應加強與稅務相關部門的聯系、溝通能力。稅收工作復雜專業，燃氣企業稅收籌劃工作人員要能及時掌握最前沿的稅收籌劃動態信息和最新政策，以確保燃氣企業的稅收籌劃工作是在合法合規的情況下開展。燃氣企業領導層應不斷強化管理部門了解與認識稅收籌劃工作的程度，將其列入重要管理工作內容當中，構建起科學合理的稅收籌劃管理體制，提高涉稅人員能夠統一籌劃好燃氣企業的納稅行為能力，可以有效減少企業的經濟損失，也讓涉稅人員更好地為企業發展所用。

五、結語

綜上所述，稅收籌劃工作是燃氣企業內部控制管理工作的重要內容之一，是一項專業性和敏感性并存的工作。燃氣企業需要通過科學合理的稅收籌劃工作方式降低稅負成本，提高經濟效益，但也要正視當前稅收籌劃工作中存在的風險問題，積極采取有效防范措施降低稅收籌劃風險的發生，使稅收籌劃工作嚴格遵守國家相關法律法規，最終促進燃氣企業的健康可持續發展。

引用

[1]辜麗萍.營改增背景下燃氣行業稅收籌劃——以GR 公司為例[J].中國管理信息化，2019（21）：59–61.

[2]李霞.“營改增”對燃氣企業稅收影響及籌劃[J].財會學習，2019（25）：173-174.

[3]葛龍元.淺議稅收籌劃在燃氣企業財務管理中的應用[J].納稅，2019（14）：70.

[4]陶莎.燃氣企業稅收籌劃面臨的風險及其防范策略[J].財訊，2019（30）：56-57.

[5]宮魯.淺談燃氣行業稅收籌劃[J].現代經濟信息，2014（14）：278-280.

[6]羅振彬.中小企業面對稅務籌劃存在的問題及應對措施[J].納稅，2021，15（21）：42-43.

作者單位：銅川市志遠燃氣工程有限責任公司