基于CiteSpace的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究軌跡、熱點(diǎn)與前沿

王穎 胡斌

[摘要]隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)和政治體制的不斷變革，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)體系中不可缺失的重要組成部分，并處在持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中。本文研究對(duì)象為中國(guó)知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)核心文獻(xiàn)。文章通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)作者共現(xiàn)、關(guān)鍵詞聚類與其突顯詞分析等，運(yùn)用CiteSpace可視化軟件，分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)知識(shí)圖譜，探究我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的軌跡、熱點(diǎn)與前沿，分析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究規(guī)律，把握發(fā)展趨勢(shì)，揭示目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究存在的不足，希望能為后續(xù)研究提供有益借鑒。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) ? 領(lǐng)導(dǎo)干部 ? 文獻(xiàn)可視化 ? CiteSpace

本文為陜西省哲學(xué)社會(huì)科學(xué)重大理論與現(xiàn)實(shí)問(wèn)題研究項(xiàng)目“國(guó)家審計(jì)整改機(jī)制與成效研究”階段性成果（2022HZ0051）

一、引言

在過(guò)去的30年中，我國(guó)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究已經(jīng)產(chǎn)生1000余篇高質(zhì)量文獻(xiàn)，本文利用CiteSpace可視化軟件對(duì)中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）1987—2021年間1178篇高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)文獻(xiàn)（“CSSCI”以及“北大核心”文獻(xiàn)）進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，對(duì)其年發(fā)文量、來(lái)源期刊進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)其作者機(jī)構(gòu)、關(guān)鍵詞等聚類進(jìn)行共現(xiàn)分析，以梳理我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究?jī)?nèi)容，探究其研究熱點(diǎn)與發(fā)展趨勢(shì)。

二、樣本數(shù)據(jù)、研究方法與研究路徑

（一）樣本選擇

本文的數(shù)據(jù)來(lái)源為中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫(kù)，在高級(jí)檢索中搜索條件設(shè)置篇名為“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”或“經(jīng)責(zé)審計(jì)”，年限設(shè)置為“不限—2021年”，文獻(xiàn)來(lái)源類別勾選“CSSCI”與“北大核心”兩種類別，刪除新聞發(fā)布、研討會(huì)評(píng)述、重復(fù)文獻(xiàn)等，最終得到1178篇有效文獻(xiàn)數(shù)據(jù)。

（二）研究方法與路徑

本文基于JAVA平臺(tái)（工作版本1.8.0_321-b07），運(yùn)用Citespace.6.1.R2科學(xué)知識(shí)圖譜軟件對(duì)其進(jìn)行了研究和分析。Citespace是一款使用某領(lǐng)域科學(xué)文獻(xiàn)繪制科學(xué)知識(shí)圖譜的分析軟件，圖譜可以呈現(xiàn)出某領(lǐng)域的發(fā)展現(xiàn)狀和最新動(dòng)態(tài)，以此來(lái)分析該領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)以及研究趨勢(shì)?；贑iteSpace的我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究路徑如圖1所示。

三、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究基本情況

（一）年發(fā)文量分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)年發(fā)文量如圖2所示。年發(fā)文量可以反映出在不同時(shí)期我國(guó)學(xué)者對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的基本情況以及對(duì)該領(lǐng)域的關(guān)注程度。從研究發(fā)展的角度來(lái)看，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)總體發(fā)展趨勢(shì)大致分為三個(gè)階段。第一階段是1987—1998年的早期探索時(shí)期。十一屆三中全會(huì)后，我國(guó)政府對(duì)國(guó)有企業(yè)采取了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的制度，并實(shí)施了廠長(zhǎng)責(zé)任制，對(duì)企業(yè)管理者的權(quán)力也進(jìn)一步放開(kāi)，一些弄虛作假、以公謀私等問(wèn)題開(kāi)始出現(xiàn)。1985年，黑龍江、安徽等省部分審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)始探索對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的承包兌現(xiàn)公證審計(jì)和離任審計(jì)。1986年，中共中央和國(guó)務(wù)院頒布《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長(zhǎng)工作條例》，同年，審計(jì)署印發(fā)《關(guān)于開(kāi)展廠長(zhǎng)（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作幾個(gè)問(wèn)題的通知》。自此，我國(guó)相關(guān)學(xué)者開(kāi)始對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)展開(kāi)研究。1987年，江蘇省溧陽(yáng)市審計(jì)局曹慧明在《財(cái)會(huì)通訊》第1期發(fā)表的《對(duì)廠長(zhǎng)離任試行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的體會(huì)》開(kāi)啟了我國(guó)學(xué)術(shù)界探討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的先河。第二階段是1999—2004年的加速成長(zhǎng)時(shí)期。在此期間，黨中央發(fā)布《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》等多項(xiàng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見(jiàn)政策以及規(guī)定條例。在黨和政府領(lǐng)導(dǎo)下，我國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)全面啟動(dòng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，在2003年發(fā)文量達(dá)到高峰。但是由于同年十六屆三中全會(huì)明確指出要全面實(shí)施績(jī)效審計(jì)，使與審計(jì)有關(guān)的學(xué)者研究重點(diǎn)轉(zhuǎn)向績(jī)效審計(jì)方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)文量開(kāi)始減少。第三階段是2005—2021年的穩(wěn)定發(fā)展時(shí)期。2006年我國(guó)首次修訂《審計(jì)法》，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位進(jìn)行了明確規(guī)定，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提供了強(qiáng)有力的法律依據(jù)，審計(jì)相關(guān)學(xué)者的關(guān)注點(diǎn)再次回到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域，發(fā)文量開(kāi)始回升。在2014年之后自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)以及政策落實(shí)跟蹤審計(jì)成為審計(jì)領(lǐng)域最新的研究熱點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究也隨之回歸到低谷期。

（二）期刊來(lái)源分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)所發(fā)表的核心期刊共140余種，涉及財(cái)務(wù)、稅務(wù)、金融、礦業(yè)、管理等多個(gè)領(lǐng)域，其中發(fā)文量在3篇以上的核心期刊占總量的28%。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要發(fā)文期刊如表1所示，其中《中國(guó)審計(jì)》在2010年之后不再被知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫(kù)所收錄，《審計(jì)理論與實(shí)踐》于2003年?？陨隙呔鶠榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)文量較高的期刊，可謂是早期經(jīng)責(zé)審計(jì)研究主要的“科研圣地”。

（三）作者與其單位分析

通過(guò)運(yùn)行CiteSpace軟件，對(duì)上述在CNKI中導(dǎo)出的1178篇文獻(xiàn)進(jìn)行作者共現(xiàn)分析，將時(shí)間切片設(shè)定為1987年8月—2021年12月，間隔一年；連接強(qiáng)度選擇“余弦函數(shù)（Cosine）”，連接范圍選擇“時(shí)間切片內(nèi)（Within Slices）”，在節(jié)點(diǎn)類型（Node Types）中分別選擇“著者（Author）”“機(jī)構(gòu)（Institution）”以及同時(shí)選擇兩者的情況，由此得到作者相關(guān)合作網(wǎng)，如圖3所示。

在作者網(wǎng)絡(luò)圖中識(shí)別出節(jié)點(diǎn)共687個(gè)，連線237條，識(shí)別出687個(gè)作者，其中237對(duì)有合作關(guān)系。雖然CiteSpace無(wú)法區(qū)分是否為第一作者，但通過(guò)共現(xiàn)分析可以得出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)領(lǐng)域發(fā)文量最多的5位作者分別為南京審計(jì)大學(xué)教授鄭石橋（10篇）、審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)司原司長(zhǎng)李樹(shù)廷（7篇）、鹽城工學(xué)院教授王奇杰（6篇）、山西財(cái)經(jīng)大學(xué)教授吳秋生（5篇）以及中國(guó)地質(zhì)大學(xué)財(cái)務(wù)與資產(chǎn)管理部副部長(zhǎng)劉曉華（5篇）。參考美國(guó)學(xué)者德里克·普賴斯提出的公式M=0.749（Nmax）1/2，作為統(tǒng)計(jì)高產(chǎn)作者數(shù)量的計(jì)算依據(jù)。其中，M代表論文篇數(shù)，Nmax代表統(tǒng)計(jì)時(shí)間跨度內(nèi)單個(gè)學(xué)者的最大發(fā)文量，由此發(fā)文量大于M的作者可看作是該領(lǐng)域內(nèi)最具影響力的作者（徐舒蕊，2021）。1987年—2021年期間發(fā)表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)高質(zhì)量文章最多的作者為鄭石橋，共10篇，基于此取Nmax=10，得M=2.37，通過(guò)向前進(jìn)位整數(shù)取3，則發(fā)文量超過(guò)3篇的作者便為高影響力作者，共22人，如表2所示，占總體作者比例較低，后續(xù)研究有待深入。此外，通過(guò)共現(xiàn)圖可以發(fā)現(xiàn)多數(shù)作者以點(diǎn)的狀態(tài)出現(xiàn)，說(shuō)明多數(shù)作者未建立有規(guī)模且穩(wěn)定的合作關(guān)系。

如圖4所示，在機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)圖中識(shí)別出節(jié)點(diǎn)共554個(gè)，連線88條，則識(shí)別出554家機(jī)構(gòu)，其中88對(duì)建立了合作關(guān)系。作者將署名某單位附屬機(jī)構(gòu)的統(tǒng)一合并到一級(jí)單位，需要特別說(shuō)明的是審計(jì)署各司及派出局、特派辦未進(jìn)行合并。我國(guó)發(fā)表經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究較多的機(jī)構(gòu)分別為：南京審計(jì)大學(xué)（28篇）、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)（14篇）、審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)司（12篇）、中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（8篇）、江蘇大學(xué)（7篇）、甘肅省審計(jì)廳（7篇）、大連民族學(xué)院（7篇）。其中存在較為明顯的合作單位為東南大學(xué)、東華大學(xué)與南京審計(jì)大學(xué)；重慶大學(xué)、中鐵大橋局集團(tuán)有限公司與中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)；中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）與武漢大學(xué)；審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)司與審計(jì)署資源環(huán)境審計(jì)局；哈爾濱醫(yī)科大學(xué)與哈爾濱醫(yī)科大學(xué)附屬第四醫(yī)院；西南財(cái)經(jīng)大學(xué)與中國(guó)政府審計(jì)研究中心。雖然存在少數(shù)機(jī)構(gòu)呈合作關(guān)系，但是絕大多數(shù)機(jī)構(gòu)仍為散點(diǎn)狀分布，體現(xiàn)出我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任研究機(jī)構(gòu)大多為“孤軍奮戰(zhàn)”狀態(tài)，且多數(shù)機(jī)構(gòu)文獻(xiàn)僅為1篇。因此倡導(dǎo)舉辦學(xué)術(shù)交流會(huì)議，加強(qiáng)機(jī)構(gòu)之間學(xué)術(shù)合作，使得機(jī)構(gòu)更加深入開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)研究。

如圖5所示，在合作團(tuán)隊(duì)網(wǎng)絡(luò)圖中識(shí)別出作者與機(jī)構(gòu)共788個(gè)，有479對(duì)存在合作關(guān)系。通過(guò)對(duì)作者和機(jī)構(gòu)同步分析并串聯(lián)在一起，可以確定核心科研團(tuán)隊(duì)及其規(guī)模。其中網(wǎng)絡(luò)中有9處串聯(lián)規(guī)模較大，可以視為我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要的科研團(tuán)隊(duì)，分別為南京審計(jì)大學(xué)團(tuán)隊(duì)、審計(jì)署經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)司團(tuán)隊(duì)、西南財(cái)經(jīng)大學(xué)團(tuán)隊(duì)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)團(tuán)隊(duì)、鹽城工學(xué)院團(tuán)隊(duì)、哈爾濱醫(yī)科大學(xué)團(tuán)隊(duì)、中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（武漢）團(tuán)隊(duì)、大連民族學(xué)院團(tuán)隊(duì)和廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)團(tuán)隊(duì)。各個(gè)合作團(tuán)隊(duì)中多數(shù)為理論界之間的團(tuán)隊(duì)合作，僅有少數(shù)團(tuán)隊(duì)為理論界與實(shí)務(wù)界的合作，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理實(shí)一體化研究。

四、我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究熱點(diǎn)與各階段發(fā)展趨勢(shì)

（一）研究熱點(diǎn)分析

CiteSpace軟件可以對(duì)文獻(xiàn)的關(guān)鍵詞進(jìn)行分析，能夠相對(duì)準(zhǔn)確反映出研究的主旨，分析得出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究熱點(diǎn)及變化方向。利用該軟件，將網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)設(shè)置為“關(guān)鍵詞（Keyword）”，運(yùn)行軟件，共識(shí)別出552個(gè)關(guān)鍵詞，974對(duì)存在共詞關(guān)系，網(wǎng)絡(luò)密度為0.0064。統(tǒng)計(jì)得出，1987—2021年期間被引用頻次排名前10位的關(guān)鍵詞分別為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（721次）、審計(jì)對(duì)象（116次）、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（111次）、審計(jì)機(jī)關(guān)（108次）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任（108次）、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)（81次）、離任審計(jì)（76次）、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（61次）、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)（60次）、黨政領(lǐng)導(dǎo)干部（43次）。隨著我國(guó)民主法制建設(shè)的不斷完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)工作也在逐步深化。“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”作為關(guān)鍵詞首次出現(xiàn)在1987年，因此本文研究經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)文獻(xiàn)的起點(diǎn)是1987年。我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象為黨政機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部，與我國(guó)傳統(tǒng)審計(jì)的審計(jì)對(duì)象不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)對(duì)象得到了較多關(guān)注。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是學(xué)者們關(guān)注的重點(diǎn)，其最基本的內(nèi)容就是對(duì)審計(jì)對(duì)象在聘任期內(nèi)其所在單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則將審計(jì)監(jiān)督制度融入領(lǐng)導(dǎo)干部管理工作中，既促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在黨管干部方面作用的發(fā)揮，也可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)、廉潔自律方面進(jìn)行有效監(jiān)督。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)既有任期內(nèi)審計(jì)，也有離任審計(jì)，因離任審計(jì)是在離任時(shí)進(jìn)行，故不能對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督，但其可以起到事后評(píng)價(jià)與監(jiān)督作用。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的任期審計(jì)和離任審計(jì)相互補(bǔ)充，二者皆為本文的研究對(duì)象。審計(jì)機(jī)關(guān)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也得到許多學(xué)者的關(guān)注，文獻(xiàn)多圍繞審計(jì)機(jī)關(guān)隊(duì)伍建設(shè)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如何防范進(jìn)行探討。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中必不可少的組成部分，不僅要對(duì)審計(jì)對(duì)象所在單位的“事”作出評(píng)價(jià)，還要對(duì)被審計(jì)的“人”作出評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)恰當(dāng)與否，影響著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又關(guān)系著審計(jì)工作的質(zhì)量，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)也是諸多學(xué)者研究的焦點(diǎn)。

關(guān)鍵詞聚類共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)如圖6所示。模塊值（Q值）通常用以衡量聚類網(wǎng)絡(luò)的穩(wěn)定度，當(dāng)Q>0.3，認(rèn)為劃分的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)是顯著的，平均輪廓值（S值）用以衡量聚類內(nèi)部節(jié)點(diǎn)的相似程度；當(dāng)S>0.5，認(rèn)為聚類是合理的（陳悅，陳超美等，2015）。在圖6關(guān)鍵詞聚類共現(xiàn)圖中，Q=0.6261，大于0.3，S=0.7348，大于0.5，說(shuō)明圖譜的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)清晰、聚類高效，令人信服。采用LLR算法提取聚類標(biāo)簽，共識(shí)別出12個(gè)聚類，分別為：#0經(jīng)濟(jì)責(zé)任、#1審計(jì)單位、#2審計(jì)對(duì)象、#3離任審計(jì)、#4審計(jì)機(jī)關(guān)、#5審計(jì)署、#6國(guó)家治理、#7村級(jí)干部、#8審計(jì)監(jiān)督、#9內(nèi)部審計(jì)、#10對(duì)策、#11審計(jì)法。其聚類編號(hào)越小，包含的關(guān)鍵詞越多。將這12個(gè)聚類歸納為四大研究熱點(diǎn)，如表3所示。

熱點(diǎn)一：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)理論要素。

主要關(guān)鍵詞包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、定義、內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)等方面。張輝（2015）以對(duì)黨政機(jī)關(guān)主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為切入點(diǎn)，從如何確定責(zé)任、作出公正評(píng)價(jià)、審計(jì)內(nèi)容和形式等角度，探索了如何改進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作模式；在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)層面，蔡春等（2011）提出擴(kuò)大研究領(lǐng)域后，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)應(yīng)包括：積極推進(jìn)政府工作，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的健康發(fā)展，充分檢查領(lǐng)導(dǎo)干部作為行為主要責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)職責(zé)落實(shí)狀況及其所享有或者掌握的經(jīng)濟(jì)權(quán)利有效履行狀況等問(wèn)題。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方面，鄭石橋（2018）在對(duì)其進(jìn)行理論架構(gòu)的剖析之后，得出結(jié)論：領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括“全面性”“重要性”“客觀性”“可比較性”4個(gè)基本原則，其審計(jì)評(píng)價(jià)的內(nèi)容包括涵蓋履行財(cái)政職責(zé)所獲得的績(jī)效以及在履行財(cái)政職責(zé)方面的問(wèn)題，其總體評(píng)價(jià)多以權(quán)重評(píng)分為主。

熱點(diǎn)二：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與國(guó)家治理。

主要關(guān)鍵詞包括國(guó)家治理、國(guó)家審計(jì)、反腐敗等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種具有中國(guó)特色的審計(jì)類型，它以國(guó)家治理為基礎(chǔ)，又是對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督的一種形式；規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、推動(dòng)科學(xué)發(fā)展、反腐和其他工作，對(duì)推進(jìn)我國(guó)治理能力現(xiàn)代化具有重大意義。因此，對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何服務(wù)國(guó)家治理，有效發(fā)揮其作用等問(wèn)題，學(xué)者進(jìn)行了持續(xù)討論。錢(qián)水祥等（2015）提出，通過(guò)實(shí)施權(quán)責(zé)清單制、健全審計(jì)結(jié)果報(bào)告體系、開(kāi)展民主互動(dòng)的審計(jì)方法等途徑，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以對(duì)國(guó)家治理發(fā)揮重要作用。因此，對(duì)如何發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的作用引發(fā)思考。

熱點(diǎn)三：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。

主要關(guān)鍵詞包括內(nèi)部審計(jì)、審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)審機(jī)構(gòu)等。內(nèi)審機(jī)構(gòu)作為組織的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，在掌握情況、監(jiān)督等方面有著天然的資源優(yōu)勢(shì)。在對(duì)責(zé)任人實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的前提下，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)資源優(yōu)勢(shì)，根據(jù)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的《第3204號(hào)——內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南》，更加有效地開(kāi)展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從內(nèi)部審計(jì)維度開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不但有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量，而且還可以進(jìn)行內(nèi)外協(xié)同，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)外部審計(jì)協(xié)同也成為學(xué)者們討論的焦點(diǎn)。

熱點(diǎn)四：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)經(jīng)驗(yàn)探討。

主要關(guān)鍵詞包括審計(jì)署、座談會(huì)、對(duì)策探討等。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涵蓋不同領(lǐng)域，涉及不同國(guó)有企業(yè)，行政事業(yè)單位，審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)方法、評(píng)價(jià)指標(biāo)差異顯著，審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)分享更加重要。為此，審計(jì)署曾多次舉行座談會(huì)，組織審計(jì)署派出機(jī)構(gòu)與地方審計(jì)機(jī)關(guān)交流經(jīng)驗(yàn)，討論了如審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾如何解決、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制不夠完善、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)等問(wèn)題，對(duì)推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。通過(guò)深入探討、積極分享、相互交流，才能使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更高質(zhì)量的發(fā)展。

（二）各階段發(fā)展趨勢(shì)

如圖7所示的關(guān)鍵詞時(shí)區(qū)圖，其主要功能在于梳理出整體研究隨著年份增長(zhǎng)而變化的脈絡(luò)，且愈粗的連線，研究的相關(guān)性也就愈強(qiáng)。圖7將聚類放置在平行時(shí)間線上，展示聚類的時(shí)間跨度以及聚類內(nèi)部和聚類之間的關(guān)系，可以借以觀察經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)某研究領(lǐng)域在哪一年份開(kāi)始增多，又在哪一年份熱度逐漸降低。從時(shí)間分布上看，關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的研究整體呈增長(zhǎng)趨勢(shì)，大體可分為5個(gè)階段。

第一階段為20世紀(jì)80年代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尚處于探索階段。在工業(yè)化與城市化發(fā)展不斷深入的同時(shí)，我國(guó)開(kāi)始加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管。1986年，中共中央、國(guó)務(wù)院頒布《全民所有制工業(yè)企業(yè)廠長(zhǎng)條例》明確規(guī)定：“廠長(zhǎng)離任前，企業(yè)主管機(jī)關(guān)（或會(huì)同干部管理機(jī)關(guān)）可以提請(qǐng)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)廠長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)議。”這是我國(guó)最早的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法定依據(jù)。在探索階段，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)為主，其目標(biāo)是單一的，操作程序較為簡(jiǎn)單，突出了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的公正職能。

第二階段為20世紀(jì)90年代，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處于過(guò)渡時(shí)期，隨著地方國(guó)有企業(yè)改制的完成，各地開(kāi)始對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)展開(kāi)探索。例如，1996年黑龍江省人大常委會(huì)通過(guò)《黑龍江省國(guó)有企業(yè)法定代表人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例》，該條例在審計(jì)內(nèi)容、對(duì)象、程序、范圍等方面與目前的企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)做法十分相似，該條例也是我國(guó)比較早的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地方性法規(guī)。在研究企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的同時(shí)，浙江、山東等地也在積極嘗試對(duì)當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)工作。在過(guò)渡階段，我國(guó)對(duì)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)沒(méi)有統(tǒng)一的要求，各地進(jìn)行了自由探索并對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。

第三階段為20世紀(jì)末至2010年，屬于我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的繁榮階段。1999年5月，中共中央辦公廳和國(guó)務(wù)院辦公廳（以下簡(jiǎn)稱“兩辦”）印發(fā)《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，兩個(gè)《暫行規(guī)定》標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為一項(xiàng)審計(jì)制度全面推開(kāi)，全國(guó)普遍開(kāi)始了對(duì)縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。2000年4月，審計(jì)署對(duì)中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)主席和中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行行長(zhǎng)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，開(kāi)啟了省部級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部和中央金融機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)試點(diǎn)工作。2004年，中紀(jì)委、中組部等部門(mén)聯(lián)合發(fā)文，決定將黨政領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍從縣級(jí)以下擴(kuò)大到地廳級(jí)。2007年，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)寫(xiě)入黨的十七大報(bào)告。在快速發(fā)展時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目數(shù)量快速增長(zhǎng)，審計(jì)機(jī)關(guān)積累了豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并且擴(kuò)大了審計(jì)的影響力，受到中央領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注與肯定。

第四階段為2010—2017年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處于規(guī)范發(fā)展階段。在這一時(shí)期，中共中央頒布了關(guān)于黨政、國(guó)企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)規(guī)定及實(shí)施細(xì)則，如2014年7月27日，中央紀(jì)委機(jī)關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人社部、審計(jì)署、國(guó)務(wù)院國(guó)資委聯(lián)合印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》，期望推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)的規(guī)范發(fā)展，并在黨的十八大、黨的十八屆三中全會(huì)、黨的十八屆四中全會(huì)中都提到了關(guān)于建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督體系等內(nèi)容。在規(guī)范發(fā)展時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更加豐富，審計(jì)覆蓋面更廣，規(guī)范化建設(shè)取得顯著成效。

第五階段為2017年至今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)入全新階段。黨的十九屆三中全會(huì)明確提出設(shè)立中央審計(jì)委員會(huì)，并逐漸形成了集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系。2019年7月，兩辦印發(fā)修訂后的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，《規(guī)定》的修訂是進(jìn)一步強(qiáng)化黨對(duì)審計(jì)工作集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的重大措施，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作歷史上的重大里程碑，也為新時(shí)期我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

五、結(jié)論與展望

本文利用CiteSpace軟件對(duì)1987—2021年我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)核心文獻(xiàn)進(jìn)行了可視化分析，直觀地展示了1987—2021年的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究軌跡、熱點(diǎn)與前瞻。通過(guò)如圖8所示的突顯詞檢測(cè)圖可以識(shí)別出在哪些年份的什么主題突然成了研究熱點(diǎn)。通過(guò)計(jì)算分析，共識(shí)別出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)1987—2021年間33個(gè)突發(fā)關(guān)鍵詞。結(jié)合突發(fā)詞檢驗(yàn)結(jié)果，歸納出我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究的前沿趨勢(shì)，并對(duì)未來(lái)研究的發(fā)展趨勢(shì)作出展望。

（一）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在各領(lǐng)域的探索研究

根據(jù)圖8顯示，本文選取的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究文獻(xiàn)主要集中在公立醫(yī)院和高校領(lǐng)域，其承擔(dān)著解決居民健康和高等教育需要的職責(zé)。因此，對(duì)其進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在一定程度上直接關(guān)乎人民福祉。在審計(jì)全覆蓋背景下，未來(lái)研究應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)各個(gè)領(lǐng)域，在更多領(lǐng)域開(kāi)展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)責(zé)審計(jì)研究。如何在不同領(lǐng)域高質(zhì)量開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其審計(jì)重點(diǎn)、難點(diǎn)、方法與評(píng)價(jià)指標(biāo)體系等研究?jī)?nèi)容仍需要不斷探索。

（二）通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提升國(guó)家治理能力現(xiàn)代化水平

突發(fā)詞檢驗(yàn)結(jié)果中的關(guān)鍵詞包括“新時(shí)代、國(guó)家治理、評(píng)價(jià)體系”等，反映出我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國(guó)家治理中的重大作用。黨的十八大以來(lái)，以習(xí)近平同志為核心的黨中央著眼推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化、健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系，對(duì)加強(qiáng)審計(jì)工作、完善審計(jì)制度等作出了重大部署。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為具有中國(guó)特色的審計(jì)類型，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，其價(jià)值作用也將得以凸顯，在政府對(duì)公權(quán)力的約束和監(jiān)管、防范風(fēng)險(xiǎn)和懲治腐敗、提升執(zhí)政能力等方面取得了重大成效。目前受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定位、相關(guān)制度、技術(shù)手段等諸多因素的制約，審計(jì)人員勝任能力還存在一些挑戰(zhàn)，從而會(huì)影響我國(guó)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化水平。為此，要不斷提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升專業(yè)勝任能力，創(chuàng)新工作技術(shù)手段，全方位優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能力，確保更好地服務(wù)于國(guó)家治理水平現(xiàn)代化。

（三）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系實(shí)現(xiàn)制度耦合

“評(píng)價(jià)體系”“審計(jì)評(píng)價(jià)”“制度耦合”等也是檢驗(yàn)結(jié)果的突出關(guān)鍵詞。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)關(guān)鍵點(diǎn)在于評(píng)價(jià)指標(biāo)和指標(biāo)體系的構(gòu)建，但在實(shí)際工作中，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分與評(píng)價(jià)困難很多，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一致，評(píng)估內(nèi)容不嚴(yán)謹(jǐn)、受人為因素影響較大等突出問(wèn)題。因此，如何構(gòu)建權(quán)威、統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系，有效地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)工作，已經(jīng)成為當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中亟待研究解決的一個(gè)重大問(wèn)題。在制度耦合方面，部分專家指出，在實(shí)際工作中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度與政府的其他制度之間在運(yùn)行及作用發(fā)揮方面尚未達(dá)到理想的制度耦合狀態(tài)。例如，南京審計(jì)大學(xué)的后小仙（2016）系統(tǒng)分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)系統(tǒng)與領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用制度理論邏輯上的關(guān)聯(lián)性，研究了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度與國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用制度的機(jī)制耦合作用，并指出了基于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的黨和國(guó)家干部選拔任用制度的完善路徑。由于評(píng)價(jià)體系的主觀性及機(jī)制存在的困境，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果參差不齊，影響事實(shí)判斷。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度與政府其他制度之間如何達(dá)到理想的制度耦合狀態(tài)，仍是廣大學(xué)者需要深度思考的研究方向。

（作者單位：西京學(xué)院，郵政編碼：710123，電子郵箱：20180238@xijing.edu.cn）

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