構建審計評價模型 研究創新審計方法

中國鐵建股份有限公司

本文以中國鐵建西安審計中心對下屬A公司塔式起重機租購經濟性的審計評價為研究型審計實踐案例，探索研發出適用于建筑施工關鍵設備經濟性評價的“審計評價模型”及審計應用程序，并在集團內部審計實踐中推廣應用。在審計準備階段，堅持“問題導向、方法先行”，通過預先研究明確審計工作開展的切入點和關鍵方法，并與高校聯合搭建“審計評價模型”，為經濟性評價提供審計工具和參考標準；在審計實施階段，根據審計方案有針對性、標準統一地收集審計證據，利用審計模型對塔式起重機租購經濟性做出較為精準的評價；在審后階段，依據審計模型的測算，提出定量參考值，為形成科學、合理的審計建議奠定基礎，促進被審計單位設備管理理念的轉變和設備效能的發揮。最終形成適用于同類項目、同類資產的可復制的工具方法和審計程序，推動集團該類問題的審計質量和效率顯著提升。

一、案例背景

深入開展研究型審計是內部審計高質量發展的必然選擇。中國鐵建認真落實審計署關于積極開展研究型審計的要求，以研究型審計為著力點開展審計質量提升工作，注重加強宏觀分析和研究提煉，推動形成更多建設性和引領性審計成果和研究成果，促使內部審計更好地發揮為企業宏觀管理、現代化治理服務的職能。

當前國內建筑市場競爭趨于白熱化，特別是房建行業的施工工藝已相當成熟，已進入行業利潤透明時代。A公司是中國鐵建下屬的一家以房建業務為主的專業化施工企業，創效壓力較大，利潤空間被不斷擠壓，2021年底綜合利潤率僅為2.2%。中國鐵建西安審計中心在開展A公司某領導干部離任經濟責任審計項目過程中，審查核心設備塔式起重機（以下簡稱“塔吊”）的管理臺賬時發現，該公司項目中使用的塔吊租賃占比很大，公司長期未重視自有設備的配置，也未對租購成本進行深入對比分析。參考同類企業自有塔吊效益率較高的信息，結合A公司“十四五”經營規劃預計未來5年房建新簽合同額將超過3000億元等潛在需求的預判，審計組初步認為A公司塔吊設備在“降本增效”方面存在較大改進和提升空間。綜合上述研判，審計組經內部討論后報上級批準，在兼顧其他審計重點的同時，確立了“塔吊租購經濟性評價”的審計目標，作為本次經濟責任審計的一個重要“子項”實施，并將該項目作為集團開展研究型審計的一次實踐探索。

二、精心設計審計方案，研發審計工具，做好審前準備

（一）圍繞評價模型編制審計工作方案

評價一個事物的經濟性，找到參考標準是關鍵。因此，研發審計工具，樹立評價標尺，成為此次審計準備的核心內容。審計組經多次探討，決定圍繞“建立租購效費比數字模型”制定審計方案。首先“摸清底數”，從該公司塔吊區域分布、型號、單價、用量、成本費用等多維度分析，全面摸底，為審計對象精準畫像。其次“一線取證”，選取適量的房建項目，深入一線開展審計調查，了解真實情況，獲取準確信息，踐行“邊研究、邊實踐、邊總結、邊提升”的審計研究路徑。最后“建模評價”，綜合以上基礎資料，與高校專家合作，搭建“塔吊租購評價模型”，用以評價該領導干部任職期內塔吊租購經濟性，并對后期塔吊配置提出審計建議，促進審計結果利用。

（二）“業審結合”為搭建評價模型夯實基礎

一是使用大數據方式采集分析數據。審計組通過A公司財務部、設備部、經營計劃部等業務部門的信息化系統提取了大量數據，審計組對數據分析后發現，截至2021年末，A公司184個在建項目共租賃了872臺塔吊，租賃費達3.4億元。審計組梳理出A公司塔吊分布情況，按地區分布、塔吊用量等指標，篩選出太原、西安、濟南、長沙等9個主要區域的塔吊租賃情況，作為經濟性評價對象。二是充分利用被審計單位的專業優勢。審計組與中國鐵建總部、A公司設備物資管理部門負責人及相關領域專家等密切聯系、溝通研討，通過召開座談會等方式說明審計目的，收集審計資料，通過設備專業人員提供的信息整理出10大類影響塔吊租購決策條件的因素以及塔吊租購優劣分析等關鍵資料。三是深入基層一線獲取“一手”資料。審計組分別到A公司太原片區、西安片區等施工現場調研塔吊管理運行情況，與現場管理人員交流塔吊管理現狀，并當場查閱相關資料等。審計組還到自有塔吊管理較為成熟的B公司調研學習，到設備租賃公司了解運營情況，獲取客觀、真實的經濟數據，學習管理經驗和建議等。

（三）聯合高校搞研究，構建租購經濟性評價模型

審計組與石家莊鐵道大學的專家合作，以影響塔吊租購決策條件的綜合性因素和經濟性因素為基礎，構建“塔吊租購綜合評價模型”和“塔吊租購經濟性評價模型”。綜合決策旨在綜合分析各種潛在的影響因素，獲得審計交底數據，為經濟決策模型判斷合理的投資回報率預期和確定需要的參數值。經濟決策模型旨在運用綜合決策模型確定的數據，進行定量分析，給出指導審計決策的客觀標準。兩個模型配套使用，以期得出合理評價和最佳租購組合建議。

1.如圖1所示，綜合評價模型操作步驟為：

（1）確定指標體系中的評價權重。根據審計項目組向高校、物資設備管理專家調研，采用專家測評法，確定如圖中所示的指標權重。

（2）調研定量指標的取值標準。定量指標的應用增強了模型的客觀性，也增強了審計的嚴肅性。對于定量指標的取值，要求被審計單位就每一項指標取值提供相應的審計證據。比如，對“內部市場預期”指標，被審計單位應提供未來發展的項目清單及塔吊需求規劃清單，以支持該用量選擇。

（3）兼顧定量指標和參數指標。模型中標注為參數指標的指標項，評價數據將進一步作為下一步更精確的經濟決策模型的輸入參數指標。具體取值為所選等級值的中位數，即如選“7%—8%”，則以7.5%取值輸入經濟決策模型，或處于該區間內的實際取值。這樣確保兩個模型在實際使用中的一致性。

（4）模型評價的操作過程。要求被審計單位按預計需求的主要塔吊型號進行綜合評價模型測評。需提供測評依據，特別是對定量指標，需提供選擇的必要說明，作為審計依據材料。對遞交的測評數據，相關責任人應簽署相關確認文件。

（5）綜合評價的計分方法。對每一項指標，對應選擇“非常不符合”“不符合”“適中”“符合”“非常符合”，分別計分為“20分”“40分”“60分”“80分”“100分”。最終綜合評價得分為各指標的加權得分和。

（6）根據綜合評價得分確定項目經濟評價的預期投資回報率。建議將得分＞60作為允許啟動自購方案的準入條件。當得分低于60意味著投資回報難以覆蓋資金成本。得分較高的項目，可以給予更為樂觀的預期投資回報率。得分＜60、60—69、70—79、80—89、90—100可給予的預期投資回報率參照分別為5%、15%、20%、25%、30%。

2.為定量反映塔吊租購決策潛在的經濟收益和風險水平，在利用綜合評價模型定性研討和獲取審計證據的基礎上，進一步構建“塔式起重機租購決策經濟性評價模型”。該模型構建的基本思路是：以長期投資決策下年平均成本法為基礎計算方法，以資金成本為折現率，從市場單價、運營成本、融資方案、購置成本等方面給出各參數取值。令自購方案和租賃方案的年均成本等效，求解令兩方案成本無差別的塔吊經濟使用量（Excel模型輸入參數自動計算），作為租購決策判斷的關鍵臨界點，給出審計評價的準確量化結果（詳見圖2）。

三、周密安排實施過程，提出適宜建議，扎實推進項目進行

（一）審計模型的實操演練

從理論模型到實踐結論還需要審計過程的周密實施。上述審計模型是首次在審計實踐中應用，為保證測算結果的科學性和準確性，審計組采用了審計人員、高校專家和A公司設備工程師三方遠程聯網合作的模式，經過多次調試復算，得出審計結論。

1.綜合評價模型的測算。將A公司9個主要區域的綜合因素代入評價模型進行打分，各地區“綜合得分＼自購符合度”測算結果如下：太原90分＼非常符合、武漢79分＼適中、貴陽78分＼適中、西安77分＼適中、成都74分＼適中、濟南73分＼適中、鄭州71分＼適中、張家港70分＼適中、長沙66分＼不符合。通過測算，初步認為長沙地區得分最低，自購風險最大，太原地區得分最高，自購風險最小，其他地區自購風險適中。

2.經濟性評價模型的測算。基于綜合評價模型結果，考慮采用最常用的60型塔吊相關參數，將除長沙外的8個地區相關經濟評價指標直接代入Excel模型表格，求出在給定預期回報率條件下，單臺設備經濟使用月數。同時獲得自購方案的動態投資回收期、內含報酬率、凈現值、租購方案的年化成本差量等分析結果。

3.利用審計模型測算結果對塔吊使用經濟性進行評價。

（1）A公司以前年度塔吊使用經濟性較差。定義經濟租購比為“年度實現經濟使用月數的設備量/年度最大設備使用量”。比如，某地區年度使用塔吊設備最大用量為50臺，該地區塔吊的年經濟使用量為8個月；50臺設備中有30臺的年度使用月數大于8個月，則該地區的經濟租購比為30/50等于60%。按各地區歷史塔吊設備使用月度數據逐年測算并取平均值，測算結果表明，8個地區過去6年塔吊設備的經濟租購比在62.58%—88.37%之間。而A公司2016—2021年期間，除太原地區2021年后期有少數月份使用了自購設備外，其余地區和時期全部使用租賃塔吊，遠低于經濟租購比。

（2）塔吊自購的經濟可行性良好。模型測算結果顯示，8個地區設備動態投資回收期最短的是太原（2.23年），最長的是鄭州（4.75年），所購設備均可實現在6年觀察期內動態回收。太原、濟南、西安地區單臺設備自購比租賃年均節約成本分別為21.92、10.65和21.03萬元。模型測算結果顯示，如對達到經濟使用量的設備采用自購方案替換，8個地區6年可節約成本約1.1億元（詳見圖3）。

（二）提出一體化解決問題的審計建議

審計組利用審計模型對A公司未來塔吊配置方面提出了合理化審計建議。

1.提高合理配置設備能力，充分發揮設備效能。從審計模型測算結果可知，自購設備的創效能力與企業營業規模、區域發展連續性和項目集中度、專業化管理能力等密切相關。A公司應加強經營承攬能力，確保實現“十四五”規劃目標規模，持續深化區域經營，推廣“項目群”管理模式，培養塔吊專業管理團隊，提高區域集聚能力和高效管理能力，為設備效能有效發揮提供保障。

2.結合評價模型分析進行設備自購決策。一是參考綜合評價打分初步決策是否自購。管理層可根據打分結果對各地區進行自購風險排序，結合企業戰略規劃布局、當期資金富裕度、對自購風險的接受程度等影響決策的主客觀因素，按得分從高到低的順序安排自購投入的地區。二是結合經濟性評價模型“決策變量”測算結果進行決策。根據經濟評價模型計算的“設備年經濟使用量、動態投資回收期、內含報酬率、租購成本總差量”等指標，與綜合評價模型提供的“地區年度工程量、項目工期、區域持續發展年限”等指標對照，進行更準確的自購決策。三是應保持一定的安全裕度。以經濟使用量為依據，結合設備實際使用需求分析，可以從理論上估計出最優租購比，但鑒于實際業務中的不確定性，建議給予最優自購量80%的安全裕度，且需視項目進展情況保持設備梯度進場。若在施工空閑期有閑余設備，還可以考慮對外出租創效。

3.必要時可結合實際情況對模型測算結果進行修正。在企業決策操作中，也應充分考慮特殊條件的影響，及時對模型測試結果進行修正。比如地區準入門檻、項目開工時間變化等，靈活應用模型測算結果。

四、充分利用審計結論，促進管理提升，落實審后應用

本次審計結果在A公司引起較大反響，兩個審計模型評價結果的科學性、精準性和可操作性也得到了中國鐵建相關部門及專家的充分肯定，認為上述評價模型能夠作為集團塔吊設備經濟決策的有效參考。

（一）明確了優化塔吊租購管控的定量依據

A公司設備管理部門利用“塔吊租購模型”，結合其下屬Y公司業務實際，建議該公司塔吊設備租購標準為：自購塔吊總體占比控制在50%以內，局部區域最高不超過80%，自購塔吊型號以通用60系列為主。Y公司目前塔吊總體自購率為20%，鑒于Y公司房建業務規模較大，塔吊租賃比例偏高，目前自購量距離理想租購比，還有較大提升空間。

（二）促進集團改變設備器材的管理模式

中國鐵建結合審計結論，更加注重自有設備器材的管理創效，新設了專業化公司，積極打造裝配式建筑產業鏈和倉儲物流產業鏈，布局了塔吊和施工升降機的集采出租、鋁合金模板、爬/挑架等產品制造和銷售的新業態。目前已設立了設備租賃分公司，配備、培養專業管理人員13人，負責自有塔吊等設備的運營管理。成功申辦起重設備安裝工程專業承包二級資質，具備了塔吊運營行業監管許可牌照。

（三）肯定了在同類項目推廣應用該審計模型的潛力

此次審計所形成的審計程序和審計工具對于企業大型設備和周轉材料等經濟性評價具有參考意義。企業可復制和推廣該種審計思路，參考“塔吊租購評價模型”，搭建類似模型，對工程項目中使用的盾構機、TBM、提梁機、架橋機以及使用次數較多集裝箱，臨時設施等工程設備和周轉材料進行成本控制和經濟性評價。中國鐵建在集團范圍內通過典型案例宣講、內部業務流程采納應用等方式，向同類項目推廣該審計模型的應用。

五、思考與啟示

（一）案例的創新點

一是審計方法的創新。案例所研發的“租購經濟性評價模型”實現了定性和定量指標結合、一次建模多次重復決策應用、可形成定量化參考結論等，是審計技術方法上的創新。

二是對同類企業的參考意義。當前以房建業務為主的建筑企業，在塔吊使用方面均是租賃占比較大，內部安拆維修保養等專業團隊不足。本次審計研究的結果，對于上述單位具有較好的參考意義，可輔助此類建筑企業進行設備專業化自營模式的論證。

三是利用研究型審計實現業務—財務—審計融合。審計組在審計實施中與外部專家合作，研究分析行業特點、企業現狀，利用成本無差別點和利潤敏感性分析建立模型，形成了一套自動錄入數據、繪制圖表的審計工具。實現了“業財審”有效融合，提高了審計效率。

（二）本案例對開展研究型審計工作的啟示

研究型審計表現為一種科學、系統的調查研究活動，貫穿于審計管理與審計項目的全過程，不僅有利于發現問題、科學評價，更有利于解決問題，提升審計的服務增值職能，對審計的高質量發展有極大的促進作用。本次研究型審計案例探索牢牢把握內部審計為企業合規經營、實現戰略目標服務，在問題實踐中研究審計思路、方法，注重創新性和可推廣性。

一是先研后審、找準方向。深入了解被審計單位的業務范圍、行業狀況、制度建設情況。研究企業成本費用中具有創效潛力但尚未引起重視或存在缺陷、效益流失的細分環節，更準確地判斷被審計單位面臨的困難和風險，從“根”上發現問題的癥結所在，確定審計方向，梳理審計重點，制定合理高效的審計實施方案，避免走彎路、走錯路，起到良好效果。二是邊研邊審、實用為本。緊緊圍繞審計實施方案，以服務審計一線為目的，將研究與實踐相結合。緊緊抓住企業成本控制的牛鼻子，對設備、物資管理等企業效益流失的關鍵環節進行細化分析，將審計工作從合規層面，深入到具體細分領域的降本增效層面。讓集團規模化優勢在具體的問題場景中得到轉化落地，促使審計更“接地氣”，揭示的問題更有實用價值和意義。在遇到審計難題時，在審計方式方法的創新和可推廣性方面下功夫，與被審計單位共學共研，參考經濟管理、項目管理等方面的理論，借助外部資源，打造能夠解決審計問題的新方法，橫向推廣，不斷提高審計效率和質量。三是以研促審、成果共享。對審計整個過程進行復盤，針對被審計單位的問題“對癥下藥”，研究、提出更高效更有建設性的審計意見和建議。同時提煉研究成果，編制優秀案例，加強交流研討，舉一反三，形成可復制、可借鑒的經驗做法，發揮審計的示范作用。

（執筆人：趙晉秀 ? 謝文輝 ? 高彩燕）