應當重視并加強ESG審計研究

蔡春

黨的二十大報告作出“加快構建新發展格局，著力推動高質量發展”和“推動綠色發展，促進人與自然和諧共生”的重要戰略部署。

ESG報告是Environmental（環境）、Social（社會）和Governance（公司治理）報告的縮寫，已成為新時代的熱詞。ESG報告是企業/公司對環境、社會和治理責任履行狀況的報告，要求企業/公司把經濟績效提升和價值創造與綠色低碳環保、社會責任和構建良好治理統籌協調，促進企業可持續發展。推動高質量發展和綠色發展的內涵包括促進企業可持續發展，提高企業可持續發展能力與水平。

2004年，聯合國全球契約組織（UN Global Compact）首次提出ESG概念，在其題為《Who Cares Wins： Connecting Financial Markets to a Changing World》的報告中正式提出以ESG的核心理念作為公司報告的新要求。其核心要義是必須統籌經濟、社會、環境的可持續發展，經濟的發展、公司的發展不能以破壞生態環境、危害社會公平正義和損害良好治理為代價。ESG的核心理念和ESG報告的編制與披露要求完全符合黨的二十大精神和要求。

編制發布ESG報告已越來越成為國際社會的普遍共識和要求，成為影響企業經營的最大管理潮流之一。歐盟、美國等已將編制發布ESG報告作為公司信息披露的強制性要求并制定了相應監管政策。我國監管機構和資本市場已開始重視并引導開展ESG報告的編制與發布，推進公司披露體系和機制的完善。畢馬威可持續發展報告調查表明，我國100強公司中已有78家發布了可持續發展報告，有1129家A股上市公司披露了ESG報告或企業社會責任（Corporate social responsibility，CSR）報告。

據IFAC（國際會計師聯合會）對全球22個地區1400家公司（含100家中國公司）ESG信息披露和鑒證情況的調查，其總體結論是，披露ESG信息的比例很高，但對ESG信息進行鑒證的比例相對還較低。91%的公司披露了ESG相關信息，51%披露了ESG信息的公司進行了鑒證，其中63%的ESG鑒證是事務所承接的，88%的事務所采用ISAE3000執行相關業務，83%的鑒證業務提供有限保證。

據上海國家會計學院早間會報2022年年報披露，截至4月29日，超過1700家公司單獨編制并發布了2022年度ESG相關報告，占比34%，數量較去年大幅增加。

據筆者所主持的一個ESG審計研究組的初步研究，2006—2022年，滬深A股上市公司共披露ESG相關報告44632份，90%以上的公司發布了ESG相關報告。從鑒證情況看，ESG報告鑒證率2008—2020年低于2%，2021—2022年才達到2%以上接近3%。

由于ESG報告和財務報告同等重要，全球范圍內ESG報告將會由自愿披露變成強制性披露，因而，對ESG的審計需求和強制性審計也將是大勢所趨。然而，目前世界范圍內，直面ESG審計問題的理論研究非常缺乏，尚未引起高度重視。重視并加強ESG審計理論研究具有特別的重要性和緊迫性。

從基礎理論層面，圍繞ESG審計理論的基本理論框架構建，應著重加強ESG 審計理論原點和動因理論的研究，ESG 審計本質理論、假設理論和目標理論的研究，ESG審計行為理論、審計主體理論和審計功能理論的研究，ESG審計行為規范（準則、法律和道德）理論的研究，ESG審計信息理論的研究和ESG審計方法論的研究以及ESG審計環境理論的研究等。

從應用理論層面，目前急需加強以下ESG相關內容的研究：ESG審計鑒證準則、審計鑒證的內容與方法、審計鑒證報告的形式與內容要素、審計鑒證意見類型、審計鑒證中保證程度與責任承擔的關系、審計鑒證對ESG漂綠行為的治理、審計鑒證促進高質量發展和綠色發展作用以及“大智移云物區”（大數據、人工智能、移動互聯網、云計算、物聯網、區塊鏈）等新興信息技術在ESG審計鑒證中的應用研究。

從發展趨勢上，ESG審計也應該成為內部審計的重要目標與對象內容。2022年IIA全球大會的重要議題之一 ，就是倡導“ESG 與漂綠”應成為內部審計的重要審計關注。筆者認為，應推動構建社會審計、國家審計和內部審計三位一體的ESG審計組織體系，內部審計機構應成為關注企業ESG投資與ESG行為的重要力量，應在推動企業履行環保責任、社會責任和構建良好治理責任，不斷增強和提升可持續發展能力方面發揮重要的建設性作用。