中注協執業質量檢查對審計質量的影響研究

劉金星 謝金珊 賈天緣

（1.長春人文學院 2.東北師范大學）

中注協于2011年進一步修訂執業質量檢查制度，以期通過實時對話的方式監督事務所執業過程以切實提升審計質量。本文探討執業質量檢查對審計質量的監管效力及作用機制，并針對中注協監管及事務所執業提出行之有效的建議。

一、中注協執業質量檢查對審計質量的監管效力

中注協的執業質量檢查能切實提升審計質量。依據法律不完備理論，中注協作為注冊會計師行業外部監管機構，能夠在缺乏法律強制規定的情況下有力監督并進一步減少審計市場中的違規行為，從而實現提升審計質量這一監管目的。由于中注協帶有半官方背景，具有較好的權威性和威懾力，其執行的執業質量檢查監管能夠促使審計結果的優化。這意味著該檢查程序會促使事務所和審計師執行更為穩健的審計，通過擴大審計范圍、執行更多的審計程序、搜集更多的審計證據等實現對潛在審計風險的有效規避和防范，最終實現審計質量的提升。

被執業質量檢查的事務所會面臨著更高的監管壓力和審計風險。具體來講，中注協在完成全部檢查程序后，會對存在問題的事務所和審計師視嚴重程度給予懲戒并要求其限期整改。故而接受執業質量檢查的事務所會感知到更高的懲戒壓力和風險。同時中注協會對外公布檢查情況，會受到投資者、媒體等的密切關注。被懲戒的事務所或審計師將會面臨著更高的聲譽損失，為避免聲譽受損、客戶大量流失等不良后果，事務所和審計師會在審計工作中投入更多時間和精力，謹慎工作以改進審計質量。

二、執業質量檢查提升審計質量的作用機制

（一）執業質量檢查促使所內審計師升級變更

執業質量檢查推動事務所優化內部資源配置以提升審計質量。我國大多數事務所與客戶之間的維系需要依托審計師的“個人關系”，審計師的社會資源在業務承接方面具有重要作用。審計師與事務所特殊的契約關系掣肘了事務所進行內部治理的進程，只有面對監管等重大外部檢查風險時，事務所才有通過委派執業經驗更加豐富的審計師即所內審計師升級變更來提升審計質量的動力。

行業檢查和聲譽機制的外部約束推動所內審計師升級變更。審計師是審計風險的第一承擔人，事務所監管審計師個人行為的動機不強。只有面臨聲譽損毀的外部風險時，事務所才更有可能整合內部審計資源來規避現有業務潛在的風險。因此，被檢查事務所更有動機進行所內審計師升級變更，以回應執業質量檢查提出的完善和貫徹執行質量控制體系的要求。

（二）所內審計師升級變更能夠提升審計質量

中注協的執業質量檢查的監管重點是提升事務所從事的業務項目審計質量水平，事務所在高標準的監管要求下，有動機和壓力通過有效的內部控制程序和手段以降低監管壓力和審計風險，具體表現為通過所內審計師升級變更達到執業質量檢查的要求。高質量的審計師檢測出報表中錯弊的可能性和可靠性會更高，審計師本身的勝任力、懷疑態度與技能對審計質量有顯著的促進作用。事務所會通過內部調整即所內審計師升級變更這一內部控制手段實現審計質量的提升。

（三）事務所規模及被審計客戶產權性質的約束作用

大規模事務所更有動機和能力在被檢查之后迅速做出審計師升級變更以提高審計質量。一方面，出于維護審計聲譽的考慮，規模大的事務所對風險更為敏感，更有動機去規范自身的行為，在經歷執業質量檢查后更可能通過所內審計師升級變更來主動提升審計質量；另一方面，規模大的事務所有較強的執業能力，也具備更為完善和成熟的質量控制標準和體系，可以高效率重新配置事務所內部資源，快速實現審計師的升級變更。

相較于國有企業，事務所在被執業質量檢查后，更有可能為非國有企業進行審計師的升級變更。由于國有企業會受到來自于國資委和監管部門更加嚴苛的約束和關注，會計信息可能更為真實可靠，相對于國有企業，非國有企業的審計風險更高，事務所為非國有企業升級變更審計師的意愿更強。

三、相關建議

基于以上研究可知，執業質量檢查促使事務所采取審計師升級變更來規避審計風險，大規模事務所更傾向于為審計風險高的非國有企業升級變更審計師以提升審計質量。基于此，本文提出以下相關建議。

（一）對于中注協的相關建議

第一，中注協應強化執業質量檢查的力度和專業性。目前中注協所執行的執業質量檢查對象每年數量十分有限，這使得執業質量檢查所發揮的監管作用缺乏對審計市場總體的影響力,將檢查范圍進一步覆蓋到更多的會計師事務所十分必要。此外，中注協應提升檢查隊伍的專業性，避免獨立性欠缺、檢查結果存疑的問題，更好地實現執業質量檢查的目的。

第二，中注協應加大懲戒力度，提高違規成本。中注協應更充分利用執業質量檢查結果，同時參考行政處罰條例，修訂相關的懲戒制度，逐步加大對事務所不合規操作的懲戒力度，通過嚴厲公正的懲罰及審計結果的透明化起到對全部會計師事務所的有效震懾作用，促使事務所自覺提供高質量審計服務。

（二）對于會計師事務所的相關意義

第一，上市公司應當重視執業質量檢查。為避免未來的經濟利益和職業聲譽受損，在面對執業質量檢查的嚴格要求下，事務所應致力于更加積極主動地采取措施去降低潛在的聲譽和懲戒風險，這不僅要求事務所在態度上重視審計質量，更重要的是需要事務所在實踐中積極回應監管要求，切實提升審計質量。

第二，大規模事務所可通過審計師升級變更提高審計質量。特別是針對審計風險更高的非國有企業，需要合理調配事務所整體的審計師資源以提升審計質量。執業質量檢查有助于事務所完善和落實事務所內部質量控制及風險管理體系，主動提高審計標準。事務所需要實現資源的最優配置，保證事務所未來的長久發展及“做大做強”。