公司內部會計控制探討

□文/毛明福

（張掖市民樂縣非稅收入管理局 甘肅·張掖）

［提要］ 本文探討公司治理結構與內部會計控制之間的相互作用關系，并從公司治理結構的角度分析內部會計控制制度容易出現的問題。然后從公司治理結構、會計控制制度、新技術的引用、預算管理及資金管理等角度深入分析提高企業內部會計控制的有效策略。

公司治理結構和內部會計控制是保障企業可持續發展和財務健康的重要因素。有效的公司治理結構能夠確保公司的目標一致性、決策與監督、內部控制、透明度和責任，以及風險管理。然而，現實中公司治理結構可能面臨一些問題，導致內部會計控制制度的不完善和執行不力，從而對企業的財務穩定性和可靠性產生不利影響。因此，本文旨在探討公司治理結構對內部會計控制的影響，并提出改進內部會計控制的有效策略。

一、公司治理結構與內部會計控制之間的相互作用

（一）目標一致性。公司治理結構的目標是確保公司的長期成功和股東利益的最大化，而內部會計控制制度旨在保護公司的資產、確保財務報告的準確性和透明度。兩者的目標都是為了增強公司的經營和財務可持續性。

（二）決策與監督。公司治理結構確定了公司的決策和監督機制，包括董事會、監事會、高級管理層等。這些機制負責監督內部會計控制制度的有效性和執行情況，確保財務信息的可靠性。

（三）內部控制。內部會計控制制度是公司治理結構的重要組成部分。它包括各種政策、程序和措施，旨在確保財務信息的準確性、資產的保護和風險的控制。公司治理結構應確保內部會計控制制度的制定和執行，以減少潛在的欺詐、錯誤和不當行為。

（四）透明度和責任。有效的公司治理結構要求有透明度和責任制度。內部會計控制制度的存在和執行可以提高公司財務報告的透明度，減少信息不對稱，并促使公司高層對財務信息的準確性承擔責任。

（五）風險管理。公司治理結構和內部會計控制制度都與風險管理密切相關。公司治理結構應確保適當的風險管理策略和措施得到采納和執行。內部會計控制制度幫助識別和評估財務風險，并確保風險管理措施的有效性。

公司治理結構和內部會計控制制度是相互依存的，共同構建公司的可持續發展和財務健康。公司治理結構提供了指導和監督內部會計控制制度的框架，而內部會計控制制度為公司治理結構提供了財務信息的準確性、透明度和風險管理的保障。

二、公司治理結構下內部會計控制易出現的問題

（一）董事會的監督不足。董事會的監督不足可能導致內部會計控制制度的設計不完善和執行不力。董事會應對內部會計控制制度進行審查和批準，但如果監督不到位，可能導致制度設計存在漏洞或無法適應企業的實際情況。董事會監督不足可能導致內部會計控制的信息不準確或不及時。監督不到位導致信息不準確或不及時的情況會給企業的決策和投資者的決策帶來不確定性和風險。董事會應對內部會計控制存在的問題和缺陷采取糾正和改進措施，但如果監督不到位，可能導致問題得不到及時發現和解決，從而進一步加劇了內部會計控制的不良影響。

（二）缺乏獨立性和多樣性。董事會的組成應具備多樣性，包括不同背景、經驗和觀點的成員，否則無法確保全面地評估和監督內部會計控制的有效性。如果董事會成員與管理層存在密切聯系或利益沖突，可能無法客觀地評估和監督內部會計控制的有效性，從而導致控制失效或被操縱。如果董事會成員的背景、經驗和觀點相似，則可能無法提供多元化的視角和批判性思考，無法全面考慮不同的風險和挑戰。這可能導致對內部會計控制的評估不夠全面和深入，從而錯過潛在問題的改進機會。此外，缺乏獨立性和多樣性的董事會可能影響內部會計控制的反饋和改進機制。獨立的董事會成員和多元化的董事會可以提供獨立的意見和建議，促進內部會計控制不斷改進。如果董事會成員缺乏獨立性或多樣性，則可能導致內部會計控制問題被忽視或未能得到及時解決，從而影響企業的財務穩定性和可靠性。

（三）激勵機制不完善。如果激勵機制過于強調短期財務績效而忽視長期可持續發展和內部會計控制的質量，可能導致管理層在內部會計控制方面存在潛在的忽視或規避行為。如果沒有明確的目標和績效指標，員工可能缺乏動力去執行內部控制要求，導致控制措施的松懈或忽視。這可能導致數據錯誤、欺詐行為或內部失控等。如果沒有相關獎勵或認可制度，員工可能缺乏動力去主動參與內部會計控制活動，尤其是在發現潛在風險或報告問題時，這可能導致重要信息的遺漏或延遲，增加潛在風險的暴露時間。激勵機制不完善可能缺乏有效的監督和審查機制。如果缺乏定期的內部審計和監察，員工可能缺乏對其工作質量和合規性的監督，導致內部會計控制的執行不力、違規行為的發生或不當行為的被忽視。

（四）決策與責任分離。如果決策者擁有決策權，但沒有相應的實際責任，他們可能更關注短期利益而忽視內部會計控制的長期效益，導致控制環境的弱化、風險管理的缺失以及內部控制政策的忽視。如果決策者能夠操縱決策過程而不承擔相應的責任，他們可能被誘惑去追求不當的會計行為，如虛報財務信息、隱瞞重要事實或進行信息操縱，導致財務報表的不準確和不可靠，損害利益相關者的利益。決策權與實際責任不對等還可能減弱內部會計控制的監督和約束力。如果決策者不承擔相應的責任，他們可能缺乏對自己行為的監督和約束，導致內部會計控制的執行不力。

（五）信息不對稱。如果高層管理人員與其他利益相關者之間存在信息不對稱，可能導致信息的隱藏或誤傳，影響到內部會計控制的質量和透明度。當決策者或高層管理者掌握更多關鍵信息而其他員工無法獲得相同水平的信息時，內部會計控制的有效性受到挑戰。缺乏必要的信息可能導致員工難以識別潛在風險或探測不當行為，從而使得內部會計控制的實施和監督受到限制。當少數人掌握關鍵信息時，他們可能利用信息不對稱來操縱財務報表、隱瞞重要信息或從中獲取私利。獨立審計機構或內部審計部門可能無法獲得足夠的準確和完整信息進行審計和監督，導致審計缺乏全面性，無法發現潛在的問題或違規行為。

（六）監督機制薄弱。如獨立審計委員會的組建和職責不明確、內部審計的獨立性不足等，導致對內部會計控制的監督不夠有效，影響到內部會計控制制度的運行和有效性。缺乏適當的監督和審查，員工可能忽視內部控制要求，增加財務報表錯誤和不當行為的風險，導致數據不準確、財務信息失實，影響公司決策和投資者信心。如果沒有適當的監督機制來檢測和防止不當行為，一些員工或管理層可能會利用這種機會進行財務舞弊或濫用資產，導致損失和聲譽受損，對公司和股東造成重大損害。如果監督機構或委員會缺乏獨立性，會受到利益沖突或干擾，導致對內部控制問題的處理不力，使其難以有效地履行風險管理和監督職責。

三、完善企業內部會計控制的對策分析

（一）完善公司治理結構及會計控制制度。招募具備財務和會計背景的董事，確定董事會成員的責任和義務，包括監督內部會計控制的有效性。建立有效的內部控制監督機制：設立獨立的審計委員會，負責監督內部會計控制的實施和效果。確保審計委員會成員具備相關的專業知識和經驗，能夠提供有效的監督和建議；定期審查內部會計控制制度的有效性，并對控制漏洞和風險進行監測和評估；建立完善的風險管理框架，包括識別、評估和管理各類風險；進行定期的內部控制評估，以發現潛在的風險和漏洞，并及時采取措施予以修正；與內部審計部門合作，進行內部審計，確保內部控制的有效性和合規性。持續改進內部控制流程和程序：確定明確的內部控制政策和程序，包括會計準則、財務報告和內部審計等方面；借助先進的信息技術和數據分析工具，提高內部控制的效率和精確度。提升員工的內部控制意識和培訓：開展內部控制培訓和教育活動，提高員工對內部控制重要性和要求的認識；獎勵和激勵員工遵守內部控制制度，鼓勵他們積極參與內部控制的實施和改進。

（二）全面規范企業預算管理工作，強化貨幣資金管理

1、全方位的預算管理：確保將公司業務經營中的所有環節和人員納入預算管理的范圍之內，使用科學合理的預算編制方式，如零基預算、彈性計劃和滾動計劃，以更好地發揮預算控制功能。

2、細化的收支計劃：制定收支計劃，根據公司的經營發展目標和行業情況，確定具體的工作支出計劃、采購計劃費用預算、技術開發計劃和日常費用開支計劃等。要求各部門嚴格遵守計劃范圍內的費用報銷，并通過信息系統進行費用管理和授權審核。

3、嚴格的資金管理：實施嚴格的貨幣資金管理，確保資本審查、稽核和支付等崗位的嚴格隔離。由專員負責管理企業印章，并制定簽章機制。建立賬戶監督管理和運用機制，由財務部門統籌管理企業銀行賬戶。制定細化的資金運用規劃，并定期提交資本審核報表，及時發現并解決資金管理中的異常問題。

4、加強實際企業信息管理：明確對企業各單位的使用管理、維修保養、評估處理等工作的歸口負責，并建立企業信息管理工作機制。定期清查和核實企業資產信息，確保資產賬實一致。鼓勵企業資產信息在單位內有序流動，并逐步健全資產企業信息化管理制度，促進資源共享與傳輸。

5、專業監督管理大額資產：對大額資產進行專門監督管理，通過第三方專業評價機構進行殘值度評價。同時，對資產處理的全流程公開、透明，接受各方監管，以避免不法分子利用職務之便謀取私利。

（三）完善企業內部風險評估機制。建立保密責任制度：建立嚴格的保密責任追究制度，提高員工的保密意識，防止技術外泄給其他公司造成損失。加強法律風險防控：在訂立合約和協議之前，進行審查核對，確保符合法律法規要求。合約訂立后，及時備案管理，并指派專人記錄和管理已生效的協議，全面記錄協議的簽訂、執行和變動情況，防止信息泄漏。實施成本管理和市場調控：針對市場經濟環境下的經營風險，通過會計內控工作實施成本管理和市場調控，減少公司的經營風險，確保公司的正常運行。設立詳細的規劃和目標：在公司運營中制定詳細的規劃和目標，確保目標的合理實現。對每個員工設定具體目標，提高員工的風險意識，使員工與公司整體利益緊密結合，自覺承擔經營風險。建立經營風險警示與監測體系：形成健全的經營風險警示和監測體系，對公司的生產運營流程進行全面控制，及時向會計管理崗位反饋經營風險信息。

（四）引入信息技術手段加強會計信息處理。通過信息技術和人工智能的應用，企業能夠實現財務數據的集中管理、自動化處理和實時監控。如采用先進的財務管理軟件，如ERP 系統，可以實現財務數據的集中管理、自動化處理和實時監控。財務管理軟件可以整合企業各個部門的數據，提供全面的財務信息和報表，便于管理者進行決策和監督。利用數據分析工具，如數據挖掘和業務智能軟件，對大量財務數據進行分析和挖掘，以發現潛在的風險和異常情況。數據分析可以幫助企業識別財務欺詐、錯誤記錄和異常交易等問題，并及時采取糾正措施。應用信息技術實現財務流程的自動化和審批流程的電子化，減少人工處理和干預的機會，提高流程的準確性和效率。通過自動化流程，可以確保財務數據的完整性和一致性，減少人為錯誤和操作風險。建立異常檢測和預警系統，利用數據分析和人工智能技術，監控財務數據的異常變動和異常模式。系統可以自動發出警報和提醒，及時發現潛在的風險和問題，使管理者能夠快速采取適當的措施。引入新技術的同時要加強數據安全管理，采取適當的技術措施，如加密和訪問控制，防止未經授權的人員訪問和篡改財務數據。實施身份驗證和權限管理，確保只有具有相應權限的人員能夠訪問敏感的財務信息。利用信息技術和人工智能，實現財務報告和儀表板的自動生成和自動更新，幫助管理者迅速了解公司的財務狀況和健康度。

四、總結

公司內部會計控制和公司治理是相互促進的。完善和健全的會計控制可以提升公司治理效果，而科學合理的公司治理結構又能夠保證公司內部會計工作的有效開展，二者相互支持、相輔相成，共同為公司提供良好的內部運作環境，提高公司的綜合競爭能力，為公司的長期發展提供充足的內部動力。