新形勢下電力企業內部審計發現問題責任界定工作研究

張蘭瀾

［摘 要］審計是黨和國家監督體系中的重要組成部分。在新形勢下，電力企業應該將目光聚焦到國家發展戰略大局上，以實現目標過程中發現的問題為基礎，對其進行理性的、準確的責任界定。內部審計是電力企業治理的主要手段，也是企業風險控制的“第三道防線”，應該對其中暴露出的問題進行精確責任界定，從而提高電力企業內部審計的有效性，提升企業的治理與管理水平，為企業創造更大的經濟價值。本文將分析電力企業內部審計發現問題責任界定工作的意義，剖析企業內部審計責任界定的現狀，并據此提出相對應實施路徑。

［關鍵詞］電力企業；內部審計；發現問題；責任界定

［中圖分類號］F239文獻標志碼：A

當前，電力企業審計問題頻現，內部在審計檢查中發現的問題數量并未減少，違紀違規行為也未得到根本遏制。近年來，電力企業在內部審計方面的資源浪費現象嚴重，審計權威性也受到了影響。“屢審屢犯”的情況極為嚴重，主要原因是電力企業內部審計發現問題責任界定沒有得到落實，責任的界定沒有劃分清楚。因此，電力企業需要開展責任界定工作，確保審計發現的問題得到徹底解決，只有這樣才能提高電力企業的整體質量和效率。

1 電力企業進行內部審計發現問題責任界定工作的意義

1.1 有利于企業依法管理、合規經營

電力企業是承擔著供電任務的主要企業之一，其經營管理和服務質量直接關系到人民群眾的生產和生活。因此，電網企業必須依法管理，承擔相應的社會責任。電力企業需依法治企，企業內部審計發現問題責任界定工作，是推動電力行業實現法治的客觀需要，也是電力企業規范經營管理的重要手段［1］。

電力企業內部審計發現問題責任界定工作，主要是規范企業經營管理，包括企業內部各個部門和各單位的資金管理、工程投資、電力營銷等活動［2］。對于所查到的一些不符合規定的管理行為，可以用審計報告的方式來進行揭露，并提出相應的解決方案。與此同時，還可以對這些不符合規定的管理方式展開深入的剖析，進而從制度、政策層面上，提出一些可以提高管理水平的意見，并督促落實相應的改進措施和方法，以此來推動企業的各個部門都能夠做到依法管理、合規經營。

1.2 有利于企業完成審計目標、提升監督職能

企業內部審計發現問題責任界定工作，是實現審計目標、發揮審計監督作用的一種有效方式。電力企業內部審計的目的是使企業的經營管理更加規范化，尤其是在企業改制的進程中，因為新舊制度轉變以及管理思想上的落后，在經營管理中仍然會出現一些不規范現象。內部審計是一種自我監督和管理機制，可以及時發現企業內部存在的問題，提出解決措施，并對解決情況進行跟蹤監督［3］。內部審計監督應該從現實情況著手，對新形勢下電力企業的運營管理出現的新特征以及違法違規問題新的表現形式，給出合理的意見，從制度、體制、政策上加以改進，實現審計目標并強化監督職能，持續提升依法治企的質量，同時這也是完成審計目標的過程，可以使電力企業內部審計監督職能得到進一步發揮。

1.3 有利于企業完善內部控制

要想最大限度地降低電力企業的內部風險，通常都是以內部控制機制為基礎，而企業內部審計發現問題責任界定作為電力企業內部控制中的一個重要組成部分，通過對其進行責任界定，可以有效地促進內部控制機制的完善。企業內部審計發現問題責任界定，通過對在運行過程中存在的風險問題進行及時把控，能夠對完善企業內部控制起到很大的促進作用。

1.4 有利于企業資金風險管理工作

電力企業是一個資金密集的企業，電力企業內部審計發現問題責任界定工作，可以將資金流向作為核心，包括用電檢查、貸款投資以及電費收支等，可以及時發現風險和薄弱點，根據資金流大小來判斷內部風險的等級，并進行責任界定，有效地降低企業內部管理風險。

1.5 有利于解決企業內部審計發現的問題

對“屢審屢犯”現象實行責任界定，是解決問題的主要途徑。電力企業在日常經營管理中難免會出現一些問題，如服務質量不達標、違反法律法規等，這些問題需要及時解決。實行審計體制改革后，經過多種形式的審計，對部分違法違規行為進行了查處，并對其進行了規范化。但是，屢禁不止的問題依然存在。這既有體制、機制等因素的限制，也與對審計發現的問題責任人未進行問責有關。責任界定可以促進問題的整改落實，消除“屢審屢犯”的頑疾。同時，責任界定也是一種懲戒機制，可以起到警示作用。要從根本上根治“屢審屢犯”這一問題，就必須對電力企業內部審計進行全面責任界定，提高企業管理水平，推動企業健康發展。同時，政府和監管部門也應對電力企業開展監管和指導，促進行業的健康發展。

2 電力企業內部審計發現問題責任界定工作現狀分析

2.1 與責任界定的相關法律制度不完善

目前，關于對內部審計發現問題的責任界定，尚缺乏全國統一的法律法規。盡管我國的政策性指導文件很多，但是其本身的權威性和法治化程度較低，應用范圍較小，對社會的影響力較小。除此之外，在責任界定工作中，還存在相應的配套政策和實施細則缺失，以及相關文件所涵蓋的領域不全、覆蓋面有限等問題，這就導致了在實際工作中，沒有一個可以作為參照的標準。各個單位對同類問題責任界定的政治站位、認知角度和重視程度等都存在差異，造成了責任界定的不一致。在目前所頒布的各種法律制度中，缺少關于發現問題責任認定主體及其職責、客體責任的判定標準等問題的描述，對于內部審計所發現問題的責任認定比較含糊，不能以現行的標準來進行精確的責任認定。

2.2 對責任界定的認識不足

在對內部審計發現問題進行責任認定過程中，內部審計人員的工作態度會對內審工作的效果產生重要的影響［4］。按照有關規定，被審計企業的主要負責人是整改的第一責任人，必須認真做好審計整改工作。要對檢查中發現的問題和有關部門的意見建議進行研究，并提出相應改進措施。但在實際工作中，部分企業的主要負責人沒有充分認識到自身在企業風險防控、問題整改方面的責任，導致企業管理者在實施內部審計過程中發現問題時，運用手中的權力，把責任轉移到其他部門，造成責任界定流于表面。另外，對企業管理者的責任界定難以準確認定，也更加難以進行評估和執行。

2.3 責任界定主體及職能定位不清

關于內部審計發現問題責任界定的主體和職能方面，除了經濟責任審計有比較明確的規定之外，其他的內容并沒有形成一套清楚、明確的制度。在這一點上，企業也沒有形成一致的意見。由于每個企業對于內部審計所發現的問題的責任界定所關心的側重點是不一樣的，而且責任界定的過程和標準也沒有完全一致，這就造成了在進行責任界定主體和職能時具有很大的隨意性。在實際工作中，審計發現問題的責任進行界定主要包括董事會及其下屬的審計委員會、分管審計工作的領導、審計部門、紀檢、法律、人事等部門。對審計中發現的問題進行責任界定，一般不應該由一個部門獨立承擔，而應該是由一個部門牽頭，多部門共同承擔。但是由于每個企業執行的具體情況不同，對于審計中發現的問題，其責任界定的主體和職能都有著很大的差別。

在審計中對確定的主體和職能沒有清晰的認識，給責任認定帶來了一些不利影響。對責任界定的主體和職能沒有明確的規定，很可能會導致在責任界定時，各個部門之間互相推諉，不愿履行自己的義務。另外，責任界定不明確，容易造成責任界定時的“越權”現象，從而對企業的經營管理造成不利影響。

2.4 責任界定流程不完善、不規范

在進行責任界定工作前，應該包括對內部審計發現的問題進行定性、分類處置等步驟。但是現在許多企業都沒有建立一套完整的關于對責任界定工作的程序。例如，許多企業在對其進行責任界定前，先對其發現的問題進行了定性，而后對有關部門或個人的職責進行了界定。但是，有些企業是由審計部對其在審計中所發現的問題進行責任界定，有些單位則是要將其報告并匯總到上級審計部或審計委員會，讓其對內部審計所發現的問題進行明確。在責任界定中，到底應該由一個部門或一個專業的機構來負責，還是應該由哪一個部門牽頭、哪些部門要參加責任界定工作、哪些部門應該履行哪些職能，到現在為止尚沒有一個標準的流程。由于內部審計對發現問題責任界定過程不夠清晰，在過程中出現了漏洞，對后續的追責等工作產生了不利影響。

3 電力企業內部審計發現問題責任界定工作實施路徑

3.1 建立健全完善的責任界定法律法規體系

要想對內部審計所發現的問題進行責任界定，就必須構建一套較為科學、合理且詳盡的責任界定法律法規體系，以此為責任界定工作提供一定的借鑒。首先，在相應的法律規范中，增設對內部審計發現問題進行責任界定的規定，以確定內部審計發現問題的責任界定，為各種問題提供法律依據。其次，按照有關法律規定，對各種指導方針文件進行統一，對其中的陳舊部分進行梳理和修訂，以增強法律和政策的適用性。最后，各地相關部門要按照中央規定的要求，適時制定相應的政策，并制定具體的、更有針對性的文件，對責任界定的各項工作進行指導［5］。對于責任界定的各種問題，應當在一個統一的規范下加以細化，并進一步完善責任界定的主體、客體和運行機制。

對內部審計工作中發現的問題進行責任界定，要在制度上明確問責的對象、范圍、時限、職能等，并以此作為責任界定的基礎。這樣既可以為責任界定提供法律依據，也可以對責任界定進行規范。目前，電力企業責任界定的法律依據還沒有形成系統的體系，而有些電力企業雖然制定了審計責任界定的規定，但是這些規定都是企業內部制定的，效力有待提高。因此，要對電力企業的內部審計發現問題進行責任界定，必須對內部審計責任界定的依據進行改進：一是修改現有的國網通用制度中有關“員工獎罰規定”的內容，并將審計整改情況列入責任界定范圍，增強約束力；二是完善與一般制度配套的措施、執行方式、責任界定等，建立一套完整的內部審計責任界定體系。加強責任界定的法治基礎，從根源上遏制違法違紀行為，使內部審計功能真正發揮出來。

3.2 提高企業管理層對責任界定工作的認識

從責任界定的主體和管理層的視角來看，重內部審計、輕責任界定的情況比較常見。由于企業的管理層不夠重視責任界定工作，組織協調、資源供給、工作權限等多個環節受到阻礙，給責任界定工作造成了很大的麻煩。所以，提高企業管理層對內部審計發現問題責任界定的重視，是保證責任界定工作有效落地、推動后續追責及整改工作順利進行的關鍵。

3.3 完善、規范責任界定流程

內部審計是電力企業管理中非常重要的一環，通過對企業內部各項運營活動進行審計，能夠發現問題并及時解決，保障企業的正常運行。在審計過程中，發現問題責任界定非常關鍵，應按照以下六個步驟進行。第一步，需要對問題的主要性質特征進行梳理和研判，對問題進行分類。只有確保問題定性分類準確，才能追溯相應的責任歸屬關系。第二步，需要區分是一般性問題還是違法違規等關鍵性問題，聚焦重點領域，精準定位責任對象。這個步驟非常關鍵，需要對問題的性質和范圍進行詳細的分析，以確保定責的準確性。第三步，需要根據審計發現問題涉及的權責及時間邊界，判斷對方是否需要納入定責范圍。這個步驟需要對審計客體進行詳細的了解和分析，以便將問題的責任范圍確定下來。第四步，需要根據審計客體在發現問題中的具體行為特征，按照前述定責原則進行分析判斷并初步定責。這個步驟需要對問題的具體表現進行分析和研判，以確定問題的責任歸屬。第五步，進行容錯糾錯，給出定責結果。在確定定責結果之前，需要對定責過程進行容錯和糾錯，以確保結果的準確性和完整性。第六步，確認定責結果完整、準確、無誤。在確定定責結果之后，需要對結果進行確認，以確保結果的準確性和完整性，從而保障企業的正常運營。由此可見，發現問題責任界定是內部審計工作中非常重要的一環，需要按照以上六個步驟進行操作，以確保責任界定的準確性和完整性，從而為電力企業的健康發展保駕護航。

4 結語

雖然部分電力企業已經建立了內部審計發現問題責任界定工作制度，并開展了相應的工作。從當前的形勢來看，我國對內部審計工作中發現問題的責任界定工作仍然難以落實。電力企業可以從建立完善的責任界定法律法規體系，提高企業管理層對責任界定工作的認識，以及完善、規范責任界定流程等方面入手，推進內部審計發現問題責任界定工作。

參考文獻

［1］陳秀華. 電力企業內部審計問題研究［J］. 科技與創新，2017：35，38.

［2］尹清善. 新形勢下送變電企業內部審計工作的思考［J］. 時代金融，2018（18）：127，135.

［3］徐美清. 新形勢下電力企業內部審計的幾點思考［J］. 廣西電業，2018（9）：55-57.

［4］李靜. 新形勢下強化內部審計工作的創新方法研究［J］. 現代經濟信息，2019（7）：306.

［5］郭鑄. 新形勢下電力企業稅收籌劃工作研究［J］. 投資與創業，2020（1）：100-101.