ChatGPT對智慧審計的機遇與挑戰(zhàn)

吳花平 湯麒胭

一、引言

審計在維護國家的財政經(jīng)濟秩序、改善財務(wù)報表質(zhì)量和內(nèi)涵等方面發(fā)揮著重要的作用。伴隨數(shù)字經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的審計技術(shù)已經(jīng)無法適應(yīng)現(xiàn)有審計工作的要求。因此，新興技術(shù)ChatGPT的出現(xiàn)成為推動審計工作發(fā)展的強心劑。

2 0 2 2 年1 1 月3 0 日 發(fā) 布 的ChatGPT（Chat Generative Pretrained Transformer)，是由美國人工智能公司OpenAI所研發(fā)的一個聊天機器人程序，它是一種基于文本輸入形式的生成式人工智能對話交互系統(tǒng)，可以從網(wǎng)絡(luò)上收集大量文本數(shù)據(jù)，并通過采用深度學習算法和使用人類反饋的強化學習進行相應(yīng)的訓練，ChatGPT可以從中深度學習和理解人類語言溝通交流過程中所使用的語法規(guī)則和語言知識，進而能夠生成符合人類日常習慣的對話結(jié)果，使其能流暢的與用戶進行交互對話，同時還能根據(jù)聊天的上下文進行多輪互動。ChatGPT不僅具有強大的對話與文本生成能力，而且還會主動承認其在問題回答過程中的錯誤、敢于質(zhì)疑用戶提問的不恰當?shù)胤剑瑫r也會拒絕回答一些帶有敏感因素的問題。

ChatGPT作為一種具有強大對話能力和生成能力的人工智能技術(shù)，其強大功能主要依靠三種關(guān)鍵技術(shù)來實現(xiàn)，包括AI語言大模型、Transformer模型、預訓練模型。ChatGPT的出現(xiàn)使人工智能技術(shù)在功能維度方面達到一個新的高度。越來越受到各行各業(yè)的關(guān)注，其出現(xiàn)必然會對審計工作產(chǎn)生深遠的影響，同時也會給智慧審計帶來一定的機遇與挑戰(zhàn)，因此，研究ChatGPT對智慧審計的機遇與挑戰(zhàn)具有一定的理論與現(xiàn)實意義。

二、關(guān)于智慧審計

智慧審計是數(shù)據(jù)化審計、傳統(tǒng)審計的高級階段，主要是運用人工智能、大數(shù)據(jù)、云計算等新興技術(shù)，對傳統(tǒng)審計工作流程與價值輸出模式進行再造，并對其進行升級。同時智慧審計是基于全覆蓋的數(shù)據(jù)采集、強大的運算能力、豐富的數(shù)據(jù)分析模型上的智能化審計模式。

隨著互聯(lián)網(wǎng)新興技術(shù)的發(fā)展和企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型步伐的加快，內(nèi)部審計必然要面對更多紛繁復雜的異構(gòu)多源數(shù)據(jù)。在此背景下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計技術(shù)已無法滿足現(xiàn)有模式的要求。通過綜合運用數(shù)據(jù)采集與處理技術(shù)、自然語言處理技術(shù)、可視化分析技術(shù)、深度學習算法、人類反饋的強化學習等技術(shù)，構(gòu)建智慧審計系統(tǒng)，可以打破審計人員與被審計單位以及其他相關(guān)企業(yè)之間存在的數(shù)據(jù)壁壘，審計過程所需采集的海量數(shù)據(jù)可以直接通過ChatGPT、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)，使審計單位能夠直接與被審計單位數(shù)據(jù)系統(tǒng)或者其他相關(guān)企業(yè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)相連，從而可以隨時隨地捕獲大量被審計單位與其他相關(guān)企業(yè)的數(shù)據(jù)，節(jié)約數(shù)據(jù)采集過程所需耗費的大量時間，很大程度上解決了數(shù)據(jù)采集困難的問題。并且審計人員能夠通過借助各種新興技術(shù)如ChatGPT、大數(shù)據(jù)、人工智能等，對被審計單位的各種數(shù)據(jù)進行智能數(shù)據(jù)分析，使審計人員能對被審計單位存在的各種審計問題進行準確定位和分析，快速、精準地捕捉被審計單位存在的審計風險疑點，對其進行提前風險識別與預警。同時智慧審計系統(tǒng)的構(gòu)建能夠使其自動完成審計人員在審計工作中的大部分基礎(chǔ)性工作，如審計計劃、審計報告等的自動生成，使審計人員能夠去處理更多具有價值的審計工作，提升審計工作的處理速度與效率，減少大量的審計人工成本。

三、ChatGPT技術(shù)賦能智慧審計

ChatGPT的強大功能主要由三種關(guān)鍵技術(shù)支持，包括AI語言大模型、Transformer模型、預訓練模型，其擁有的這三種關(guān)鍵技術(shù)可以使ChatGPT生成更高質(zhì)量水平模型，從而幫助ChatGPT更好的賦能智慧審計。ChatGPT技術(shù)的整體架構(gòu)如圖1所示。

圖1 ChatGPT技術(shù)整體框架

（一）AI語言大模型

ChatGPT作為一個超大規(guī)模的語言模型，其擁有將近8000億個單詞的語料庫訓練數(shù)據(jù)，同時其在訓練過程中學習、沉淀下來了1750億個參數(shù)。其擁有的海量參數(shù)規(guī)模，讓ChatGPT能夠捕獲更復雜更龐大的語言模式和關(guān)系，能有效提升其解決問題的精確度。同時ChatGPT通過大語言模型與大規(guī)模的語料訓練包能夠支持用戶在對話框里以文本的形式輸入各種語言種類的問題，隨即ChatGPT能夠根據(jù)用戶所輸入的語言種類（中文、英文等）相對應(yīng)地生成該種語言的答案，用戶在ChatGPT回答對應(yīng)問題之后還可以繼續(xù)詢問遞進問題，ChatGPT可根據(jù)用戶的特征不斷適應(yīng)新的需求，由于ChatGPT在與用戶的對話過程中會記憶先前的對話信息，進行上下文語義理解，與用戶進行多輪迭代對話，極大提升了對話交互模式下的用戶體驗。

（二）Transformer模型

C h a t G P T 使用了基于Transformer的神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，支持自然語言處理（Natural Language Processing，NLP），可以理解和生成自然語言文本。其擁有的自然語言處理能力可以完成文本的自動生成、對話交互、語言翻譯等任務(wù)，并且Transformer架構(gòu)中引入了“自注意力”機制，這種機制使ChatGPT可以根據(jù)用戶輸入的詞語，捕獲其與其他詞之間的相關(guān)性，從而輸出最有可能與其存在關(guān)聯(lián)的信息，具有一定的用戶意圖理解能力，不管是審計領(lǐng)域、財會領(lǐng)域、還是金融領(lǐng)域等的問題，ChatGPT都能夠快捷地以文本形式進行回答，為各行業(yè)存在的問題提供高效的解決方案。

（三）預訓練模型

ChatGPT主要應(yīng)用人類反饋的強化學習來訓練該模型。其預訓練模型的訓練過程主要分為三個階段，包括第一階段訓練監(jiān)督策略模型、第二階段訓練獎勵模型、第三階段PPO強化學習優(yōu)化戰(zhàn)略模型，通過這三階段各種模型策略的相互迭代與優(yōu)化，由此生成更高質(zhì)量水平的ChatGPT模型。

1.訓練監(jiān)督策略模型。由于ChatGPT在初始階段自身較難理解人類用戶不同類型指令要求中所具有的不同意圖，同時其自身也難以判斷生成的問答結(jié)果是否具備高質(zhì)量、高準確度的要求，為了使ChatGPT能夠充分理解用戶的需求與意圖，在其技術(shù)中融入了第一階段的訓練監(jiān)督策略模型。首先ChatGPT會在其預訓練數(shù)據(jù)集中隨機抽取一些問題并向模型解釋強化學習的工作機制，借助人類標注人員，從而給出這些問題的高質(zhì)量、高準確度答案，通過人類標注的訓練數(shù)據(jù)來微調(diào)ChatGPT模型。

2.訓練獎勵模型。第二階段的訓練獎勵模型，主要是通過人類標注的訓練數(shù)據(jù)來訓練出滿意的獎勵模型，為第一階段的訓練監(jiān)督策略模型建立一個評價標準。ChatGPT會在其預訓練數(shù)據(jù)集中隨機抽取一些問題，并使用第一階段所生成的訓練監(jiān)督策略模型，針對于這些問題生成多個不同的答案，而人類標注人員對于這些答案在經(jīng)過綜合思考與抉擇后給出答案的優(yōu)先排名順序，之后按照給出的答案優(yōu)先排序結(jié)果來訓練ChatGPT的獎勵模型，對于存在多個排序結(jié)果的問答，采取兩兩組合的方式形成多個訓練數(shù)據(jù)對，訓練獎勵模型在接收了問答答案后，就會對其回答結(jié)果的質(zhì)量進行打分，從而通過調(diào)節(jié)ChatGPT的相關(guān)參數(shù)來保證高質(zhì)量回答結(jié)果的分數(shù)高于低質(zhì)量回答結(jié)果。

3.P P O 強化學習優(yōu)化戰(zhàn)略模型。PPO（Proximal Policy Optimization，近端策略優(yōu)化）的核心思路在于將ChatGPT的在線學習狀態(tài)轉(zhuǎn)為離線學習狀態(tài)，這一階段主要是利用第二階段已經(jīng)訓練好的獎勵模型，依據(jù)獎勵質(zhì)量打分來更新ChatGPT中預訓練模型的相關(guān)參數(shù)，在其預訓練數(shù)據(jù)集中隨機抽取一些問題，使用PPO強化學習優(yōu)化戰(zhàn)略模型來生成相應(yīng)的回答，并利用第二階段已經(jīng)訓練好的獎勵模型給出相對應(yīng)的質(zhì)量分數(shù)，將質(zhì)量分數(shù)依次進行傳遞與迭代，在此過程中產(chǎn)生相應(yīng)的策略梯度，從而通過強化學習戰(zhàn)略來更新PPO模型中的相關(guān)參數(shù)，最終使ChatGPT模型能更好的滿足用戶的需求。

四、基于ChatGPT的智慧審計系統(tǒng)構(gòu)建

ChatGPT強大的功能應(yīng)用于智慧審計工作領(lǐng)域勢不可擋，因此，構(gòu)建基于ChatGPT下的智慧審計系統(tǒng)具有一定的必要性。ChatGPT應(yīng)用于智慧審計主要包括五個功能模塊，即智能數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)功能模塊、智能數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)功能模塊、智能數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)功能模塊、智能審計報告系統(tǒng)功能模塊、智能數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)功能模塊。智慧審計系統(tǒng)中的各個系統(tǒng)功能模塊是相輔相成的，各系統(tǒng)功能相互作用共同促進了智慧審計系統(tǒng)的全面發(fā)展以及智慧審計工作高效順利進行。首先，智能數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)中采集到的被審計單位與其他相關(guān)企業(yè)的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)共同構(gòu)成智能數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)里數(shù)據(jù)的基本內(nèi)容；其次，智能數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)能夠?qū)Ψ墙Y(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)預處理，使得智能數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析成為可能，從而保證分析的準確性與可靠性；最后，智能審計報告系統(tǒng)在智能數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)提供被審計單位的可靠數(shù)據(jù)分析報告與可視化圖表呈現(xiàn)的基礎(chǔ)上，能夠自動生成與被審計單位實際情況相關(guān)的審計報告。其基本框架如圖2所示。

圖2 基于ChatGPT下智慧審計系統(tǒng)框架

（一）智能數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)

在智慧審計過程中，審計數(shù)據(jù)采集占據(jù)著十分重要的地位，其數(shù)據(jù)采集速度的快慢直接影響著審計工作效率高低及審計成本高低，同時數(shù)據(jù)采集質(zhì)量好壞也會直接影響審計結(jié)果的有效性。ChatGPT是一個可以為審計人員提供被審計單位以及其他相關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)的智能化工具，借助ChatGPT所擁有的強大上下文語義理解能力與數(shù)據(jù)獲取能力，通過和智慧審計系統(tǒng)中的智能數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)直接相接，ChatGPT可以幫助智能數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)更準確快速地獲得更多、更充分、更準確的被審計單位和其他相關(guān)企業(yè)的內(nèi)外部數(shù)據(jù)資源。審計人員可以根據(jù)自己的需要向ChatGPT詢問各種與被審計單位或其他與被審計單位相關(guān)企業(yè)的數(shù)據(jù)，ChatGPT隨即就可將審計人員所需要的這些數(shù)據(jù)快速導出。此外，ChatGPT在允許的情況下還可以與被審計單位或其他相關(guān)企業(yè)的數(shù)據(jù)系統(tǒng)直接相連，智能收集到審計人員所需的被審計單位以及其他相關(guān)企業(yè)的各種結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，使審計人員無需親自前往被審計單位或其他相關(guān)單位等待他們提供所需數(shù)據(jù)，從而可避免人工采集數(shù)據(jù)的繁雜與漫長過程，打破之前審計人員與被審計單位以及其他相關(guān)單位之間存在的數(shù)據(jù)壁壘，提高數(shù)據(jù)采集效率與數(shù)據(jù)采集質(zhì)量，為審計分析結(jié)果有效性的呈現(xiàn)提供一定的基礎(chǔ)保證，從而提高審計效率。

（二）智能數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)

真實性與標準化數(shù)據(jù)是數(shù)據(jù)分析有效進行的前提和必要條件。在智慧審計過程中，智能數(shù)據(jù)處理也起著至關(guān)重要的作用。對于審計人員從被審計單位或其他相關(guān)企業(yè)處所收集到的一些非結(jié)構(gòu)化、非標準數(shù)據(jù)，需要對其進行數(shù)據(jù)預處理，將其變?yōu)榻Y(jié)構(gòu)化、標準化的數(shù)據(jù)。ChatGPT是一種自然語言處理工具，能夠處理一些非結(jié)構(gòu)化、非標準的數(shù)據(jù)，可對收集到的各種數(shù)據(jù)進行快速識別與分類，同時將采集到的不符合規(guī)范的數(shù)據(jù)進行一系列數(shù)據(jù)預處理操作，包括智能數(shù)據(jù)清洗（通過填補采集數(shù)據(jù)過程中丟失的數(shù)據(jù)與空缺值）、智能數(shù)據(jù)集成（解決從多個數(shù)據(jù)源獲取數(shù)據(jù)的冗余問題）、智能數(shù)據(jù)變換、智能數(shù)據(jù)規(guī)約等操作，使采集到的各種非標準、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)變得更加的規(guī)范與統(tǒng)一，從而提高ChatGPT訓練數(shù)據(jù)集中數(shù)據(jù)的可用性以及數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量和準確性，為之后審計工作的順利開展做好充分準備，以保證審計結(jié)果的可靠性與可依賴性。

（三）智能數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)

在被審計單位以及其他相關(guān)企業(yè)審計數(shù)據(jù)的智能采集與智能清洗完成后，對于處理后的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)進行智能分析至關(guān)重要。這可使審計人員充分了解被審計單位當前具體真實的經(jīng)營狀況與財務(wù)狀況，以及被審計單位財務(wù)報表是否存在一定的可疑風險。ChatGPT是一種基于自然語言處理的人工智能技術(shù)，其可通過構(gòu)建一個智能數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)實現(xiàn)自動化的智能數(shù)據(jù)分析。審計人員可以將經(jīng)過ChatGPT的智能數(shù)據(jù)清理系統(tǒng)清理后的被審計單位及其他相關(guān)企業(yè)的各種標準、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)導入ChatGPT中，利用ChatGPT的智能數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)自動分析各式各樣類型的數(shù)據(jù)，包括被審計單位的銷售數(shù)據(jù)、財務(wù)數(shù)據(jù)、客戶數(shù)據(jù)、采購數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等。ChatGPT可以自動識別分析被審計單位財務(wù)報表中的財務(wù)數(shù)據(jù)是否可疑，如采購數(shù)據(jù)、銷售數(shù)據(jù)是否存在異常、客戶交易是否以正常的交易規(guī)則進行、是否存在虛假與虛構(gòu)交易，并且ChatGPT能實現(xiàn)數(shù)據(jù)的快速分析和可視化圖表呈現(xiàn)，同時還可與可視化平臺對接，為審計人員充分了解被審計單位具體情況提供不同層次、不同角度等更為豐富多樣的可視化圖表與智能分析報告。智能數(shù)據(jù)分析不僅可以提高審計人員的工作效率，減少人工分析條件下的誤差，還可以提高其數(shù)據(jù)分析的準確性和精度，使審計人員能夠更直觀、更清晰易懂的知曉被審計單位的相關(guān)財務(wù)狀況與經(jīng)營情況。

（四）智能審計報告系統(tǒng)

生成審計報告是智慧審計工作中不可缺少的環(huán)節(jié)。審計報告能夠讓被審計單位管理層、治理層以及利益相關(guān)者等了解到被審計單位財務(wù)報表的真實情況，包括是否不存在重大錯報，以及目前可能存在的一些可疑風險點。ChatGPT可以通過構(gòu)建智能審計報告系統(tǒng)，利用其擁有的龐大語言文字生成系統(tǒng)實現(xiàn)審計計劃、審計報告等的自動生成。審計人員只需向ChatGPT提供諸如被審計單位名稱、審計工作底稿、審計目標、審計結(jié)果等基礎(chǔ)信息，ChatGPT即可據(jù)此以及智能分析系統(tǒng)功能模塊所提供的被審計單位相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)等的可視化圖表和智能分析報告等自動匹配出各種標準審計報告模板，審計人員可以從中選擇一款與被審計單位更契合的審計報告模版或直接由ChatGPT自動抉擇，在選取審計報告模板之后，ChatGPT會參照審計報告編制流程模塊中的具體信息，自動生成相對應(yīng)的被審計單位審計報告。ChatGPT還可以自動將審計報告結(jié)果直接反饋給審計人員、被審計單位管理層、治理層、債權(quán)人、投資者等想要知曉被審計單位具體情況的利益相關(guān)者，并及時根據(jù)利益相關(guān)者的角色有針對性地給出符合其身份的建議，供其參考和借鑒，極大地降低了各相關(guān)利益者的風險。

（五）智能數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)

通過ChatGPT可以構(gòu)建一個智能數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)。被審計單位及其他相關(guān)企業(yè)可將其之前已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)數(shù)據(jù)以及現(xiàn)在發(fā)生的數(shù)據(jù)同步存儲至ChatGPT的智能數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)中，這不僅可以節(jié)約數(shù)據(jù)存儲成本，還可提升審計人員的數(shù)據(jù)采集效率，減少審計人員與其之間信息數(shù)據(jù)溝通成本，實現(xiàn)實時的共享相關(guān)數(shù)據(jù)。在被審計單位以及其他相關(guān)企業(yè)的各種數(shù)據(jù)上傳至ChatGPT的數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)后，審計人員可隨時獲取大量全面的數(shù)據(jù)，無需考慮時間特殊性的限制對于被審計單位以及其他相關(guān)企業(yè)數(shù)據(jù)的采集，在此條件下審計人員可以進行實時審計以及全面審計。在經(jīng)過智慧審計系統(tǒng)中智能數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)、智能數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)、智能數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)、智能審計報告系統(tǒng)這四個系統(tǒng)功能模塊后，其收集到的各種結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)以及生成的相關(guān)數(shù)據(jù)分析報告、可視化圖表等相關(guān)信息都會被傳入到智能數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)中，以便審計人員能夠掌握被審計單位和其他相關(guān)企業(yè)更加全面的數(shù)據(jù)信息，從而做出對被審計單位更加科學的審計決策與審計建議。

五、ChatGPT應(yīng)用于智慧審計的機遇與挑戰(zhàn)

（一）ChatGPT應(yīng)用于智慧審計的機遇

1.作為智能問答工具，提供快速高效問答服務(wù)。審計人員在智慧審計工作開展過程中遇到審計相關(guān)問題時，可直接將其需要了解的審計問題范圍輸入進ChatGPT。ChatGPT作為一個智能問答工具，可以提供快速高效問答服務(wù)，能快速、準確定位到審計人員需要了解的相關(guān)問題，并從訓練數(shù)據(jù)集中的上百億數(shù)據(jù)參數(shù)中聚焦與問題相聯(lián)系的部分，快速捕獲相關(guān)問題答案，最后將問題結(jié)果以文本的形式輸出給審計人員，同時審計人員也可以向ChatGPT提供與問題相關(guān)的訓練數(shù)據(jù)，讓其存儲在ChatGPT的訓練數(shù)據(jù)集中，使ChatGPT可以更好更充分的理解審計人員的問題所在，以提供更充分、更完整、更正確的問題解答回復，幫助審計人員快速解決相關(guān)審計問題，確保智慧審計工作的順利開展。

2.作為智能輔助工具，提供數(shù)據(jù)分析與可視化分析服務(wù)。審計人員在收集到被審計單位相關(guān)的業(yè)務(wù)、財務(wù)等數(shù)據(jù)時，可以直接將相關(guān)數(shù)據(jù)導入到ChatGPT中。ChatGPT作為一個智能輔助工具，可以給審計人員提供被審計單位相關(guān)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)分析與可視化分析服務(wù)，ChatGPT通過其擁有的自然語言處理技術(shù)能自動的對數(shù)據(jù)進行預處理與智能分析操作，并能將被審計單位相應(yīng)的數(shù)據(jù)分析結(jié)果直接提供給審計人員，同時ChatGPT還可以與Tableau、PowerBI、ExcelBI等可視化平臺直接進行對接，將其生成的被審計單位數(shù)據(jù)分析結(jié)果轉(zhuǎn)化為可視化圖表與分析報告形式進行呈現(xiàn)，幫助審計人員更直觀、更充分、更好地理解被審計單位的數(shù)據(jù)以及數(shù)據(jù)分析結(jié)果，讓審計人員能夠更為準確的了解到被審計單位的具體真實情況，為審計結(jié)果的真實性與準確性提供充分保障。

3.作為智能預測工具，提供風險識別和預測服務(wù)。審計人員將收集到的被審計單位的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、交易記錄等信息導入到ChatGPT中，ChatGPT作為一個智能預測工具，可以提供風險識別與預測服務(wù)。ChatGPT利用其所具有的預訓練模型，根據(jù)被審計單位歷年來審計人員所出具的相關(guān)審計報告結(jié)果、審計過程中發(fā)現(xiàn)的重難點、被審計單位相關(guān)歷史業(yè)財數(shù)據(jù)、各財務(wù)指標的行業(yè)平均值、風險指標臨界值、業(yè)務(wù)發(fā)生規(guī)則等評判標準對被審計單位的現(xiàn)有情況進行分析，從而能夠幫助審計人員快速識別出被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)中可能存在的潛在風險點，如財務(wù)報表中相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)與以前年度和行業(yè)平均水平相差太多，數(shù)據(jù)變化波動劇烈，財務(wù)指標數(shù)據(jù)臨近風險值，這些現(xiàn)象就存在可疑。同時ChatGPT還可以對被審計單位的銷售收入、利潤、成本等相關(guān)數(shù)據(jù)進行趨勢預測與分析，從而使審計人員能夠發(fā)現(xiàn)被審計單位相關(guān)數(shù)據(jù)的變化趨勢，對可能存在的問題進行提前預警，幫助審計人員制定出更好的審計計劃與方案策略并進行風險管理建設(shè)，降低被審計單位的財務(wù)風險。

4.作為智能編寫工具，提供審計報告與審計計劃自動生成服務(wù)。審計人員依靠ChatGPT所擁有的強大語言文字生成能力，可以不用再手動撰寫被審計單位審計報告與審計計劃。ChatGPT作為一個智能編寫工具，能夠提供被審計單位審計報告以及審計計劃等的自動生成服務(wù)，審計人員可以直接在ChatGPT的聊天輸入框里輸入生成審計報告或制定審計計劃等信息，ChatGPT即可自動生成被審計單位相應(yīng)的審計報告以及審計計劃的執(zhí)行方案，并且審計人員可以將審計報告模板的選擇權(quán)交由ChatGPT來處理，也可自己選擇，ChatGPT再根據(jù)審計人員選擇的審計報告模板進行后續(xù)審計報告的撰寫工作。這種標準的審計報告模板可以提高審計報告撰寫的標準與規(guī)范化程度，ChatGPT的這一強大功能可大大減少審計人員在智慧審計工作過程中的人工成本，將審計人員的精力傾斜于決策與咨詢，發(fā)揮更大的審計價值。

（二）ChatGPT應(yīng)用于智慧審計的挑戰(zhàn)

1.數(shù)據(jù)安全與隱私保護問題。ChatGPT這一程序的開發(fā)商OpenAI在用戶的使用條款上明確規(guī)定了其有權(quán)對用戶輸入輸出的相關(guān)內(nèi)容進行使用，并會將用戶輸入輸出的相關(guān)內(nèi)容納入ChatGPT的訓練數(shù)據(jù)集里。雖然OpenAI保證了其會刪除用戶輸入輸出相關(guān)內(nèi)容中所包含的用戶個人隱私信息，但OpenAI至今尚未明確說明其刪除用戶相關(guān)個人隱私信息的具體運行機制。故當審計人員在輸入被審計單位信息、其他相關(guān)企業(yè)信息、被審計單位相關(guān)業(yè)財數(shù)據(jù)、涉及到被審計單位一些商業(yè)機密信息時，這些信息有極大可能均會被OpenAI公司納入ChatGPT的訓練數(shù)據(jù)集里，并且其中所涉及到的被審計單位以及其他相關(guān)企業(yè)的隱私信息很可能不會被徹底刪除。當其他用戶詢問被審計單位以及其相關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)隱私信息時，ChatGPT很可能會直接輸出給其他的用戶或被審計單位的同行競爭公司，讓其他用戶或競爭公司掌握了被審計單位的相關(guān)隱私信息，可能造成不必要的損失。同時ChatGPT還可能面臨被黑客以及病毒攻擊致使系統(tǒng)崩塌。這些情況都可能會增加被審計單位相關(guān)機密、隱私信息被泄露的風險，數(shù)據(jù)的安全性受到一定的威脅。

2.數(shù)據(jù)來源、真實性、可靠性的偏差風險。到目前為止，OpenAI尚未公布ChatGPT訓練數(shù)據(jù)集的數(shù)據(jù)詳細來源，我們只能根據(jù)其前代已經(jīng)存在的模型GPT-1、GPT-2、GPT-3等大致猜測一下。這些數(shù)據(jù)集來源可能包括期刊、維基百科、書籍、Reddit、Common Crawl和其他數(shù)據(jù)集六大類，并且ChatGPT訓練數(shù)據(jù)集里的數(shù)據(jù)很多還是經(jīng)過智能數(shù)據(jù)清洗、智能數(shù)據(jù)集成、智能數(shù)據(jù)變換、智能數(shù)據(jù)規(guī)約等數(shù)據(jù)預處理操作之后的，這些操作可能會影響訓練數(shù)據(jù)集里數(shù)據(jù)原本的狀態(tài)，數(shù)據(jù)的來源、真實性與可靠性存疑，使這些數(shù)據(jù)存在一定的偏差風險。同時，ChatGPT訓練數(shù)據(jù)集里的數(shù)據(jù)具有滯后性，如現(xiàn)在訓練數(shù)據(jù)集里面的數(shù)據(jù)只截止到2021年，審計人員無法從中獲得2022年和2023年被審計單位及其相關(guān)企業(yè)的數(shù)據(jù)與信息，數(shù)據(jù)獲得的完整性受限。而且ChatGPT還可能為了滿足審計人員的需求自己編制一些2022年和2023年的虛假數(shù)據(jù)與信息。故其數(shù)據(jù)的滯后性對解決審計人員的相關(guān)問題存在一定的局限性。

3.系統(tǒng)誤差與偏見風險。由于ChatGPT訓練數(shù)據(jù)集中的數(shù)據(jù)可能存在數(shù)據(jù)采集不完整、數(shù)據(jù)預處理操作不徹底、數(shù)據(jù)來源不真實、不可靠等原因，導致ChatGPT在預訓練過程中可能一直存在一定的訓練偏差，使其最終與審計人員之間的交互回答可能不正確、不完整，存在一定的系統(tǒng)偏差。同時由于ChatGPT訓練數(shù)據(jù)集中的數(shù)據(jù)內(nèi)容大多都是來自于人類的作品，故其有很大可能把人類認知交流中存在的一些對被審計單位或者其他相關(guān)聯(lián)企業(yè)帶有偏見、歧視性因素的數(shù)據(jù)與信息保存下來，并帶著這些具有偏見和歧視性因素的數(shù)據(jù)信息對他們進行了一段時間的預訓練，導致ChatGPT在與審計人員的交互回答過程中可能也會生成一些對被審計單位或者是其他相關(guān)企業(yè)帶有偏見或歧視的不當言論，存在一定的偏見風險。

4.審計知識結(jié)構(gòu)體系受限。由于ChatGPT是通過其所具有的大量預訓練模型來完成大量文本數(shù)據(jù)的生成與學習，因此，其訓練數(shù)據(jù)集里的數(shù)據(jù)知識有可能沒有完全涵蓋與審計工作相關(guān)的專業(yè)知識與實操技能，從而使ChatGPT所具有的審計知識結(jié)構(gòu)體系受到一定的限制。故很可能當審計人員遇到相關(guān)審計問題詢問ChatGPT時，觸及到ChatGPT沒有涵蓋的審計內(nèi)容，這時由于其審計知識結(jié)構(gòu)受到限制，ChatGPT就不能提供給審計人員較為客觀的答案，此時審計人員可能就需要借助于其他渠道才能解決所遇到的專業(yè)審計問題。

六、結(jié)論與建議

隨著ChatGPT的熱潮，其與審計工作的融合也將成為可能，ChatGPT在智慧審計領(lǐng)域中的應(yīng)用既會帶來機遇也會帶來一定的挑戰(zhàn)。（1）ChatGPT作為智能問答工具，能為審計人員提供快速高效的問答服務(wù)，提高審計效率；（2）ChatGPT作為智能輔助工具，能為審計人員提供數(shù)據(jù)分析與可視化分析服務(wù)；（3）ChatGPT作為智能預測工具，能幫助審計人員識別出被審計單位的可能存在風險點并進行預測與分析；（4）ChatGPT作為智能寫作工具，能幫助審計人員自動撰寫審計報告與審計計劃等，減少審計工作中的審計人工成本。但其同時也可能存在數(shù)據(jù)不安全、隱私易泄露、數(shù)據(jù)來源可靠性真實性不足、系統(tǒng)誤差與偏見風險、審計知識結(jié)構(gòu)受限等方面的挑戰(zhàn)。

綜上，審計人員在借助ChatGPT進行智慧審計時不能完全依賴于ChatGPT的回答，只能將其作為一定的參考，畢竟ChatGPT各方面還有待完善，審計人員還是需要具有自己獨立的思考與判斷，對ChatGPT的引入和使用程度都需審慎與恰當。同時，審計人員應(yīng)不斷提高自己的專業(yè)知識素養(yǎng)與能力，確保人機協(xié)同模式下審計工作的高效交互，最終使ChatGPT能更好的發(fā)揮其在智慧審計工作中的強大作用。